审计理论 PPT课件

1、1,第一章 审计基本理论,审计理论,2020/7/18,2,2,审计和审计理论的产生与发展,审计假设,审计的性质,审计动因理论（受托责任论）,定义和基本特征,对象,职能和作用,分类（基本分类）,审计理论,审计理论结构框架（重点）,2020/7/18,3,第一节 审计和审计理论的产生和发展,学习任务： 1、了解审计产生的前提条件； 2、熟悉审计的发展过程； 3、熟悉审计理论的发展过程。,3,审计理论,2020/7/18,4,第一节 审计的产生与发展,一、审计产生的前提条件 审计是在企业的所有权和经营权分离后所形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的。 受托经济责任关系的确立是审计

2、产生的前提条件。,4,审计理论,2020/7/18,5,背景： 随着企业规模的不断扩大，企业所有者拥有很多财产，不能亲自去从事管理，往往会聘请一些企业家来帮助管理，导致所有权和经营权的分离，受托经济责任因此而产生。,5,审计理论,财产所有者迫切希望了解财产管理者对财产的运作情况，需要对财产管理者进行监督检查，但是，他对财产管理者带有一定的主观性和片面性，在客观上需要一个独立的第三者来进行监督检查。,2020/7/18,6,二、审计的发展,6,审计理论,审计方式的发展,审计方法的发展,审计目标的发展,审计内容的发展,审计主体的发展,2020/7/18,7,二、审计的发展 1、审计方式的发展 会计

3、人员将自己经管的账目想主管人员逐笔念诵， “审计人员”在一边听取汇报。 主要审阅一些会计资料、会计报表、会计账簿等等。 是目前一种主要审计方式。 运用计算机技术。,7,审计理论,听审,电子数据处理审查,审阅书面资料,2020/7/18,8,2、审计方法的发展 以账目和凭证为出发点。 确定内部控制制度的可信赖程度。 在此基础上确定审计范围、重点和方法 以风险评估分析为基础。,8,审计理论,账目基础审计,制度基础审计,风险基础审计,2020/7/18,9,3、审计目标的发展 主要是查错防弊。 主要是债权人提供被审计单位偿债能力 的依据。 主要是为投资者提供被审计单位获 利能力的依据。 主要是为报表

4、使用人提供评价被审计单 位的财务状况和经济业绩的依据。 主要是为了加强经营管理，提高经济效益,9,审计理论,详细审计阶段,资产负债表审计阶段,损益表审计阶段,会计报表审计阶段,经济效益审计阶段,2020/7/18,10,4、审计内容的发展 早期的审计是为了核实一些重要的收支事项、揭露会计差错与舞弊。 英国工业革命后，会计业务复杂化，便将重点放在事项的证明上，以保证合理地计算所有者权益。,10,审计理论,检查财务收支,证明交易事项,鉴证财务报表,审查经济管理,2020/7/18,11,20世纪初，为了满足债权人与投资者的要求，审计重点转向以判明企业有无偿债能力为目的的资产负债表审计。 20世纪3

5、0年代，投资者关心企业的获利能力，会计报表的使用人不断扩大，审计的内容不仅包括资产负债表和损益表，还包括财务状况变动表、现金流量表等。 20世纪60年代以来，生产自动化和科学技术的高速发展，客观上需要对这些新的管理方法和技术的可行性与有效性进行评估，产生了管理审计。,11,审计理论,2020/7/18,12,5、审计主体的发展 世界上最早出现的官厅审计。 目前，我国设有审计署。成立于1983年9月，是我国政府审计的最高机关。,12,审计理论,2020/7/18,13,随着跨国公司、连锁商店及大型和特大型的铁路、电报电话公司的产生和发展，内部审计也得到发展。 我国于1984年在部门、单位内部成立

6、了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了审计署关于内部审计工作的若干规定在各级政府审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计不断蓬勃发展。,13,审计理论,2020/7/18,14,民间审计最早产生于英国。 1720年，英国“南海公司”事件发生。南海公司以虚假的会计信息诱骗投资人上当，股票价格一时扶摇直上，但最终未能逃脱破产倒闭的厄运，给股东和债权人造成惨重的损失。英国议会聘请会计师查尔斯斯奈尔（Charles Snell ）对南海公司进行审计。从而宣告注册会计师的诞生。,14,审计理论,国会历史上首次委托民间第三方独立会计师进行核数调查，造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了

7、民间审计发展的序幕。,2020/7/18,15,1918年9月，北洋政府农商部颁布我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程。同年，著名会计师谢霖先生被批准为中国的第一位注册会计师，他创办的正则会计师事务所也获准成立。其后，上海、南京、武汉等大城市也相继成立了会计师事务所。,15,审计理论,2020/7/18,16,新中国成立以后，注册会计师审计在建国初期的经济恢复工作中发挥了积极作用，但后来由于推行前苏联高度集中的计划经济模式，中国的注册会计师审计悄然退出了经济舞台。 随着改革开放的不断深入，注册会计师制度开始发挥作用。1980年9月，甘肃省成立了兰州会计师事务所公司；1981年1月1日，上海会

8、计师事务所宣告成立；随后，全国各地纷纷成立了会计师事务所和审计事务所，推动了我国民间审计的发展。,16,审计理论,2020/7/18,17,审计理论定义 早期：“以经验为主”和“重视技术”的观点认为，审计是一系列实务、程序、方法和技术的集合。 直至20世纪60年代，西方审计理论界开始对过去的理论研究进行反思，并试图探寻审计所赖以存在的一组基本假设及其完整的概念（理论）体系。,审计理论,三、审计理论的含义,2020/7/18,18,审计理论,四、审计理论的发展,萌芽阶段,主要是在阐述审计实务的基础上对审计理论进行思考，并得出一些有益的观点。但是没有对审计理论结构加以 系统研究。,2020/7/1

9、8,19,续表：,审计理论,奠基阶段,持续发展阶段,2020/7/18,20,第三座里程碑,第二座里程碑,第一座里程碑,1978年美国C.W.尚德尔审计理论评价、调查和判断,1972年美国会计学会 基本审计概念说明书,1961年美国莫茨、埃及夏拉夫审计理论结构,审计理论,2020/7/18,21,第一座里程碑： 1961年美国莫茨(Mautz)和夏拉夫(Sharaf)审计理论结构 (The Philosophy of Auditing) ，从哲学的角度，指出了建立审计理论的必要性、研究审计现象的方法、从集合科学的角度研究审计理论、逻辑的阐述了审计理论结构。,审计理论,2020/7/18,22,

10、第二座里程碑： 1972年，美国会计学会（AAA）审计概念委员会发表了基本审计概念说明书（A Statement of Basic Auditing Concepts），构建了“审计假设审计原则审计准则”的理论模式，阐述了审计的含义、审计与会计的关系、审计作用、审计职能、收集和评价审计证据的理论依据与方法论、审计过程发生差错的可能性、审计报告和意见的传递等方面的内容，其中涉及的许多重要的审计概念至今被广为引用。,审计理论,2020/7/18,23,第三座里程碑： 1978年美国尚德尔(Schandel)审计理论评价、调查和判断(TheoryofAuditing: Evaluation，Inve

11、stigation and Judgement) 提出了“假设定理结构原则准则”模式。 从信息论的角度对审计理论进行全面的研究。,审计理论,2020/7/18,24,第一节 总结,1、审计的前提条件（受托经济责任关系） 2、审计的发展（从5个角度） 3、审计理论的发展（3个里程碑）,24,审计理论,2020/7/18,25,第二节 审计假设,学习任务： 1、了解审计假设的概念与性质； 2、熟悉不同的审计假设模式； 3、掌握风险导向战略系统审计模式下的审计假设体系,25,审计理论,2020/7/18,26,1、审计假设的概述 2、几种代表性的审计假设模式 3、风险导向战略系统审计的假设体系（刘明

12、辉）,26,审计理论,2020/7/18,27,一、审计假设的涵义与特点 审计假设（Postulate）是根据已获得的审计经验和已知的事实，并以已有的科学理论为指导，对审计事物所产生的原因及其运动规律做出推测性的解释，简言之，审计假设是指关于审计的科学猜测或设想。,27,审计理论,在审计理论结构中，审计假设处于审计理论体系的第一层，是建立审计基本理论、规范理论和应用理论的逻辑前提。,2020/7/18,28,审计假设有两层含意： 一是指无需证明的“当然”之理，可作为逻辑推理的出发点. 二是指人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象做出理论上初步说明的思维形式，是有待于继续证明的命题. 审

13、计假设具有三个方面的特点： 审计假设是不证自明的公认的“当然”之理 审计假设是逻辑推理的出发点 审计假设来源于审计实践并用于指导审计实践,28,审计理论,2020/7/18,29,二、几种代表性的审计假设模式 莫茨（Mautz）和夏拉夫（ Sharaf ）模式 汤姆李（Tomlee）模式 尚德尔（Schandel）模式 弗林特(David Flint)模式,29,审计理论,2020/7/18,30,莫茨和夏拉夫 模式 财务报表和财务资料是可以验证的； 审计师和被审单位管理当局之间没有必然的利害冲突 提交验证的财务报表和其它信息资料不存在串通舞弊和其它非常行为； 完善的内部控制系统可以减少舞弊发

14、生的可能性； 公认会计原则的一致运用可以使财务状况、经营成果和财务状况变动得以公允表达；,30,审计理论,2020/7/18,31, 如果没有明确的反证，对被审单位来说，过去真实的情况将来也属真实； 当为发表一个独立意见而对财务数据进行审查时，审计人员只唯一的充当审计师的角色； 独立审计师承担的职业责任与其职业地位相称。 重要意义：第一次提出审计假设，启发和推动了整个审计界对包括审计假设在内的审计理论的研究。,31,审计理论,2020/7/18,32,汤姆李 模式 审计依据假设 a.企业对外提供的会计信息缺乏足够的可信性，股东和其他报告使用者没有充分的理由相信这些会计信息； c.提高企业财务报

15、表中会计信息的可信性是审计的最基本任务； d.审计是提供会计信息可信性的最佳手段； e.通过审计，会计信息的可信性是可以提高和验证的； f.与企业有利害关系人对会计信息的可信性是持怀疑态度的;,32,审计理论,2020/7/18,33,审计行为假设 g.审计师与管理部门之间的冲突并不妨碍审计的实施； h.法律并不限制审计师的行为； i.审计师在精神上和地位上是独立的； j.审计师能承担所胜任的审计任务； k.审计师能对其工作和意见的质量负责；,审计理论,2020/7/18,34,审计功能假设 l.审计可以获取充分可靠的审计证据，并以适当形式在合理的时间和成本范围内进行审计； m.内部控制的存在

16、可使会计信息避免重大的错误和舞弊； n.公认会计概念与基础的适当和一致运用，可使财务报表公允表达。,审计理论,2020/7/18,35,重要意义：、将假设分为3个层次。第一部分分析了公司审计产生的原因，第二部分分析了对审计师的要求，第三部分分析了履行审计职能的基本条件。 、将审计动因论纳入审计假设中来具有划时代意义 、打破了莫茨和夏拉夫认为审计师与管理人员不存在利害冲突的假设。 、提出了审计证据假设。,审计理论,2020/7/18,36,尚德尔模式 目的基本假设 要收集、考虑和创造的证据的范围和性质，用来评价证据的标准，所得出的结论，都取决于审计的目的。我们还不能证明每一次审计都有其目的，它是

17、审计的一项基本假设。 判断基本假设 确定审计活动的目的要求有一个中间的或最终的决定,36,审计理论,2020/7/18,37,证据基本假设 过去、现在或预计的证据是进行一项审计所必需的。没有证据就不能形成审计意见，从而也就没有审计。,审计理论,它使判断或意见成为必要。它包含将判断者头脑中产生某种模式的概要观点与某个标准或标准体系相比较，然后判断得出结论.,标准基本假设 存在一种抽象的、但能够使审计师做出陈述、意见或判断,2020/7/18,38,传输基本假设 该假设宣称，可通过记忆或外界的存在将数据传输给其他人，且这些数据是有意义的。这些数据的存在、有效性以及对它们的解释是审计过程的主题。没有

18、它们就不可能有理解、评价或判断。 重要意义：将审计假设按照一般的评价过程进行研究，涉及范围极其广泛，该模式丰富了审计假设理论。,的标准系统。标准是形成审计意见，进行审计的必要条件。,2020/7/18,39,弗林特模式 受托经济责任关系或公共责任关系是审计存在首要前提; 经济责任的内涵微妙、复杂、重要，以致如果没有审计,该种责任的解除就无法证实； 审计必需具备的特征是其地位的独立性和摆脱调查与报告方面的约束； 审计的对象、内容都可以通过证据予以证实；,39,审计理论,2020/7/18,40,可以对行为、业绩、成果和信息质量等确认责任标准并进行计量，然后对照标准做出判断； 被审财务或其他报表资料的含义和目的是充分的、清晰的，审计可以对其可信性做出充分表达； 审计可以产生经济或社会效益。 重要意义：根据现代审计的发展，综合考察研究了广义的审计假设产生的原因，为建立起广义的审计理论结构提供了一个可予参考的基础。,40,审计理论,2020/7/18,41,主要审计假设模式局限性分析,41,审计理论,2020/7/18,42,风险导向战略系统审计的假设体系（刘明辉） 信息不对称假设 信息不确定假设 信息可验