(分散开讲)第九章 资产减值

1、中级财务会计，第九章资产减值，第一节资产减值概述，第二节资产可收回金额的计量，第三节资产减值损失的确认和计量，第四节资产组的确认和减值处理，第五节商誉减值测试和处理，内容，一、资产减值的含义，第一节资产减值概述，资产减值是指由于外部因素、内部使用方法或使用范围的变化而对资产产生的不利影响。 导致资产使用价值下降，导致资产在未来流入企业，预计资产的当期经济效益低于原记账时确认的未来经济效益价值。资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值的确认资产减值的确认实质上是对资产价值的重新确认。资产减值的确认不是交易，而是一个事件。即使没有交易，只要导致资产价值减少的情况已经存在，并且资产价值的减少能够相对

2、可靠地计量，就应当予以确认。资产减值损失有三个主要确认标准：(1)永久性标准。(2)可能性标准。(3)经济标准。目前，除美国和日本在一些资产项目中采用了可能性标准外，其他国家或地区基本上都采用了经济标准。2006年，我国颁布的资产减值准则也采用了经济准则，即“当资产的可收回金额低于其账面价值时”，需要确认资产减值准备。在资产负债表日，企业应判断是否存在资产可能减值的迹象，这可以从外部信息来源和内部信息来源两个方面来判断。详见教材P229和P230。如果有确凿证据表明资产存在减值迹象，应在资产负债表日进行减值测试，以估计资产的可收回金额。企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，至少应在每年

3、年末进行减值测试。注1:本章限于企业会计准则第8号资产减值规定的资产范围、资产减值的认定标准及相关会计处理。注2:本章资产减值的范围1。投资性房地产(通过成本模型衡量)2。长期股权投资(对子公司、合资企业和合资企业的投资)3。固定资产。生产性生物资产。石油和天然气资产(已探明的采矿权井和相关设施)6。无形资产(包括资本化开发支出)7。商誉，一、估计资产可收回金额的基本方法当估计一项资产的可收回金额时，原则上应以单项资产为基础。如果企业难以估计单个资产的可收回金额，应根据该资产所属的资产组确定该资产组的可收回金额。第二节资产可收回金额的计量本章第四节规定，要估计一项资产的可收回金额，通常需要同时

4、估计该项资产的两个指标。但是，在下列情况下，可以作出例外或特殊考虑：2 .资产公允价值减去处置费用后的估计净额，通常反映出售或处置资产时可收回的净现金收入，是指在公平交易中，双方知情自愿进行的资产交换金额，是指可直接归属于资产处置的增量成本。当企业估计资产公允价值减去处置成本后的净额时，应按以下顺序进行：3。估计资产预计未来现金流的现值。资产的预计未来现金流量应根据持续使用和最终处置过程中产生的预计未来现金流量确定，折现金额应通过选择合适的折现率确定。应综合考虑以下因素：(1)资产的预计未来现金流量；(2)资产的使用寿命；(3)贴现率。，这与上述固定资产和无形资产的使用寿命预测方法相同，在此不

5、再重复。(1)资产未来现金流量预测。1)资产未来现金流量的基础。2)资产未来现金流量的构成。(1)资产持续使用过程中预期的现金流入。(二)实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态而发生的现金流出。(3)在资产使用寿命结束时，为处置资产而收到或支付的净现金流量。3.预测资产未来现金流量时要考虑的因素(1)根据资产的当前状况预测资产的未来现金流量。(2)资产的预计未来现金流量不应包括融资活动和所得税收支产生的现金流量。(3)对通货膨胀的考虑应与贴现率一致。(4)内部转移价格需要调整。4.预测资产未来现金流量的方法传统方法：根据资产未来各期最有可能产生

6、的现金流量进行预测。资产未来现金流量的现值是通过使用每个未来期间的单一预期现金流量和单一贴现率来计算的。预期现金流量法：根据资产未来各期的预期现金流量进行估计。根据各种可能情况下的现金流量及其发生概率，对各期现金流量的期望值进行加权。企业乙拥有固定资产乙，固定资产剩余使用寿命为3年。企业预计该资产在未来三年为企业带来的净现金流第一年为200万元，第二年为100万元，第三年为20万元。现金流通常是最有可能的现金流。企业应根据估计的现金流量计算资产未来现金流量的现值。例94，继续使用例94，假设B固定资产生产的产品受市场波动影响很大，并且企业未来三年的年现金流预计如表91所示。表91未来三年预计年

7、现金流量单位：万元根据表91提供的信息， 企业每年应计算资产的预计未来现金流量如下：第一年预计现金流量(预计现金流量)=30030% 20060% 100100(万元)第二年预计现金流量(预计现金流量)16030% 10060% 40102(万元)第三年预计现金流量(预计现金流量)4030% 2060% OlO$(万元)。 (2)折现率的估计计算资产未来现金流量现值的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 如果在估计资产的未来现金流时已经调整了资产特定风险的影响，则在估计贴现率时不需要考虑这些特定风险。如果估计贴现率的基础是税后，则应将其调整为税前贴现率。贴现率的确定通常应

8、基于资产的市场利率。如果无法从市场上获得资产的利率，可以使用替代利率来估计贴现率。企业应按以下顺序确定资产未来现金流量的现值：详见教材P235。一、资产减值损失确认和计量的一般原则资产的可收回金额经减值测试和计算后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间进行相应调整。资产减值损失一经确认，在下一会计期间不得转回。第三节资产减值损失的确认和计量。减值后，企业改变折旧方法(或摊销方法、预计使用寿命和预计净残值)的，应当按照会计估计变更的有

9、关规定进行会计处理。二.资产减值损失的会计处理为正确核算企业确认的资产减值损失和资产减值准备，企业应设立“资产减值损失”账户，并按资产类别进行明细核算，以反映当期各种资产确认的资产减值损失金额。当企业确定资产发生减值时，期末余额根据确认的资产减值金额转入“本年利润”科目，结转后无余额。各期累计的资产减值准备在相关资产处置并投资海外后才会转出。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间进行相应调整，使调整后的资产能够在资产的剩余使用寿命内得到系统的分配。详情请参考教材P237。一、资产组的识别(一)资产组的概念资产组是企业能够识别的最小资产组，其现金流入应基本上独立于其他资产或资产

10、组。资产组应由与创造现金流入相关的资产组成。(2)确定资产组时应考虑的因素(1)最关键的因素：资产组能否独立产生现金流入。(2)需要考虑的重要因素：生产经营活动的管理或监控模式，资产使用或处置的决策模式等。第四节资产组的确认和减值处理(三)资产组确认后，不得随意变更。资产组一经确定，在所有会计期间应保持一致，不得随意变更。如果由于企业改制、资产用途变更等原因，资产组的构成确实需要变更，企业可以进行变更，但企业管理层应证明变更是合理的，并应在财务报表附注中做出相应说明。2.资产组减值测试资产组减值测试的原则与单项资产相同。如果资产组的可收回金额低于其账面价值，则表明该资产组发生了减值损失，应予以

11、确认。(1)资产组账面价值和可收回金额的确定基础相同。为什么通常不包括已确认负债的账面价值？(2)资产组减值的会计处理减值损失的金额应按以下顺序分摊：(3)每项资产扣除后的账面价值不得低于以下三项中的最高者：(1)资产公允价值减去处置费用后的净额(如果可以确定的话)2)资产预计未来现金流量的现值(如果可以确定的话)3) 零和三)总部资产减值资产组组合是指由若干资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或资产组组合，以及按照合理方法分配的总部资产。 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应计算并确定该总部资产所属的资产组或资产组组合的可收回金额，并与相应的账面价值进行比较，判断

12、是否需要确认减值损失。企业对资产组进行减值测试时，首先应识别与该资产组相关的所有总部资产，然后根据相关总部资产是否能够合理、一致地分配给该资产组来处理以下情况：(1)对于相关总部资产中能够合理、一致地分配给该资产组的部分， 应将这部分总部资产的账面价值分配给资产组，然后将资产组的账面价值(包括分配的总部资产的账面价值)与其他资产组的账面价值进行比较。(2)如果一些相关的总部资产难以在合理一致的基础上分配给资产组，应采取以下步骤：首先，在不考虑相关的总部资产的情况下，估算并比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照上述资产组减值测试的顺序和方法进行处理。其次，确定由几个资产组组成的最小资产组组合。

13、资产组投资组合应包括经过测试的资产组，以及这部分总部资产的账面价值可在合理和一致的基础上进行分配的部分。最后，将确定的资产组组合的账面价值(包括分配的总部资产的账面价值)与可收回金额进行比较，并按照上述资产组减值测试的顺序和方法进行处理。对于应由各资产组确认的减值损失，需要根据资产组中各资产的账面价值分配到各资产中，并在此基础上对各资产进行资产减值会计处理。对于总部资产应确认的减值损失，也应根据总部资产中包含的资产的账面价值进行分配，并进行资产减值的会计处理。首先，商誉减值测试的一般要求应至少在每年年底进行。减值测试应结合相关资产组或资产组组合进行。对于企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买之日起以合理方式分配给相关资产组；如难以分配给相关资产组，应分配给相关资产组组合。当一个或多个资产组或已分配商誉的资产组的构成受到影响时，应按合理的方法重新分配商誉。第五节商誉减值的测试和处理；2.商誉减值测试