税法概述--注会 PPT课件

1、1,税 法,焦东瑞,2,前 言,为何要学习税法 如何学习税法 如何正确处理税法与会计的关系 税法课程的主要内容 流转税：增值税、消费税、营业税及流转税附加 所得税：个人所得税、企业所得税 其它税种：土地增值税、资源税、印花税等 税收征管法及税务行政法制,3,第一章 税法概论,本章学习要求 第一节 税法的概念 第二节 税收实体法的构成要素 第三节 我国现行税法体系与税收管理体制,4,本章学习要求,1.掌握税法的法律级次 2.掌握税收的基本特征 3.掌握税收法律关系的构成 4.掌握税收实体法的构成要素 5.掌握我国现行税法体系 6.掌握我国现行税收收入的划分,5,第一节

2、税法的概念,一、税收概述（P1） 二、税法的定义（p2） 三、税收与税法的关系 四、税法的作用（P3） 五、税收法律关系（P7-9） 六、税法的分类（P18） 七、税法的原则（P6）,6,税收概述,税收的定义（P1）： 税收是政府为了满足社会公众的需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式； 税收的特征（P2）： 无偿性（核心） 强制性（保障） 固定性（规范约束） 税收职能： 组织财政收入、调节经济,7,税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 广义：包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件，是税法体系的总称。 狭义：特指由全国

3、人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律。 本课程所指的税法是广义的概念。,税法的定义（P2）,8,税法与税收的关系,税法是税收的法律表现形式，税收以税法的法律形式加以确定，税法是税收的法律保障。 税收是税法规范的具体内容，税法制定、实施的目的是为了保证税收的实现。,9,税法的作用（P3）,税法是国家组织财政收入的法律保障； 税法是国家宏观调控经济的法律手段； 税法对维护经济秩序有重要作用； 税法可以有效地保护纳税人的合法权益； 税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证。,10,税收法律关系,税收法律关系的概念（P7） 税收法律关系的特点 税收法律关系的构成（P8） 税收法律关系的

4、产生、变更、消灭（P8） 税收法律关系的保护（P9）,11,税收法律关系的概念,税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。 实质上主要是指国家征税与纳税人纳税之间利益分配关系的特定法律关系。是一种较为特殊的法律关系。,12,税收法律关系的特点,主体的其中一方只能是国家； 体现国家单方面的意志； 权利义务关系具有不对等性； 财产所有权或支配权单向转移。,13,税收法律关系的构成,征税主体,纳税主体,税收法律关系客体,以此为依据征税,以此为依据纳税,税务机关 海关 财政机关,自然人 法人 其他组织,税收法律关系的内容,征

5、税主体的 权利和义务,纳税主体的 权利和义务,税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂,14,即税收法律关系中主体的权利和义务共同指向的对象，也就是征税对象。 具体是指：应税的商品、货物、财产、资源、所得等物质财富和主体的应税行为。 是区分税种的主要特征，也是国家利用税收调控经济的主要载体。,税收法律关系客体,15,权利： 主要表现在依法进行征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚； 义务： 主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。,征税主体的权利和义务,16,权利： 主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起

6、诉讼权等。 义务： 主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。,纳税主体的权利和义务,17,税收法律关系的产生、变更、消灭,税收法律关系的产生 税收法律关系的变更 税收法律关系的消灭,18,税收法律关系的产生,以法律为准绳，以事实为依据 以税法为前提，以应税行为出现为标志 税法规定个人每月工资薪金扣除费用2000元后，应缴纳个人所得税（前提）。 月工资超过2000元，超过2000元的部分需要缴税（纳税事实形成）；但如果你的月工资不超过2000元，则不需要缴税（纳税事实未形成） 注：2008年3月1日前扣除1600元。,19,税收法律关系的变更,由于某一法律事实的

7、发生，使税收法律关系的主体、内容和客体发生变化： 由于纳税人自身的组织状况发生变化。 由于纳税人的经营或财产情况发生变化。 由于税务机关组织结构或管理方式的变化。 由于税法的修订或调整。 因不可抗力造成的破坏。,纳税主体发生变化,纳税行为发生变化,征税主体发生变化,征税依据发生变化,税法减免导致变化,20,税收法律关系的消灭,纳税人履行纳税义务。 纳税义务因超过期限而消灭。 纳税义务的免除。 某些税法的废止。 纳税主体的消失。,21,税收法律关系的保护,保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。 税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。,22

8、,税法的分类（P18）,按职能和作用分类,按法律效力分类,按内容和效力分类,按税收管辖权分类,税收实体法,税收程序法,税收处罚法,税收行政法,税收基本法,税收普通法,国内税法,国际税法,我国税法的法律级次,23,税收实体法按照征收对象不同，可以分为四大类： 对流转额课税的税法：流转税法 对所得额课税的税法：所得税法 对财产行为课税的税法：财产行为税法 对自然资源课税的税法：资源税法,税收实体法,24,我国税法的法律级次（P15）,全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律 全国人民代表大会及其常委会授权立法 国务院制定的税收行政法规 地方人大及其常委会制定的税收地方性法规 国务院税务主管部门制定

9、的税收部门规章 地方政府制定的税收地方法规,25,全国性税种的立法(“法”)，如： 中华人民共和国个人所得税法 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国企业所得税法 关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定,全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律,26,全国性税种的立法（“条例”或“暂行条例”），如： 增值税暂行条例 营业税暂行条例 消费税暂行条例 资源税暂行条例 土地增值税暂行条例,全国人民代表大会及其常委会授权立法,27,制定税法实施细则，增减税目，调整税率，或对人大及其常委会制定的税收法律的解释，如： 中华人民共和国企业所得税法实施条例 税收征收管理

10、法实施细则,国务院制定的税收行政法规,28,地方人大及其常委会制定的税收地方性法规,全国性税种以外的地方税种的立法 （包括基金和费用）。 除海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在组遵循宪法、法律和行政法规的基础上，可以制定有关税收地方性法规外，其它省市一般无权自定税收地方性法规。,29,国务院税务主管部门制定的税收部门规章,税务主管机关是指财政部、国家税务总局以及海关总署。主要是对税收条例的解释，或制定税收条例实施细则，如： 增值税暂行条例实施细则（财政部） 税务代理试行办法（国家税务总局）,30,地方政府制定的税收地方法规,主要包括本地区地方税法的解释，地方税法实施细则权，本地区地

11、方税法税目税率调整权。 国务院发布实施的城市维护建设税、车船税、房产税等地方性税种暂行条例，都规定省、自治区、直辖市人民政府可根据条例制定实施细则。 具体如： 营业税中的娱乐业适用税率5%20%的幅度税率，具体税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况在税法规定的幅度内决定。,31,税法的原则,1.税法的基本原则（P6） 2.税法的适用原则（P7）,32,税法的基本原则,法定性原则（依法征纳税、刚性） 税收公平原则（相对公平） 税收效率原则（经济效率、行政效率） 实质课税原则（能力决定税负）,33,税法的适用原则,法律优位原则（层次高的优于层次低的） 法律不溯及既往的原则 新法优于旧法

12、的原则 特别法优于普通法（可突破原则一） 实体法从旧程序法从新原则（可突破原则三） 程序法优于实体法的原则（针对税收争讼）,34,第二节 税收实体法的构成要素,一、总则 二、纳税义务人 三、课税对象 四、税目 五、税率 六、纳税环节,七、纳税期限 八、纳税地点 九、减免税 十、罚则 十一、附则,35,纳税义务人（P9）,是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，简称纳税人，也称“纳税主体” 相关概念： 负税人：实际负担税款的单位和个人 扣缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人 纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合,36,课税对象（P10）

13、,课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据：包括流转额、所得额、财产、资源、特定性为五大类。,37,税率（P10）,税率是应纳税额与计税依据之间的关系或比例，是计算税额的尺度，也是衡量纳税人税负轻重的标志。,38,比例税率（P10）,同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征税比例，具体表示为税额占征税对象的百分比。包括单一比例、差别比例和幅度比例。 如增值税税率17%，企业所得税税率25%等。使用比例税率的税种主要有： 增值税 营业税 城市维护建设税 企业所得税,39,定额税率（P12）,按照征税对象的确定的计算单位，直接规定一个固定的税额，如每吨多少税，表示为一

14、个绝对数。 城镇土地使用税 耕地占用税 资源税（即将改革） 消费税,40,超额累进税率,将征税对象按照绝对数额大小划分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高。 实际计算时需要分段计算，或采用速算扣除数的办法。,41,超率累进税率,将征税对象按照相对数划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征收。 实际计算时采用分段计算或采用速算扣除率的办法。,42,纳税环节（P12）,纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 主要纳税环节：生产、流通、分配 一次课征制：同一税种在商品流转的全过程中只选择某个环节

15、课征的制度（大部分税种） 多次课征制：同一税种在商品流转全过程中选择两个或两个以上环节课征的制度（增值税）,43,纳税期限（P13）,纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限，有三个层次的含义： 纳税义务发生的时间（应税行为发生时间） 纳税人以多长时间为一期纳税（纳税周期） 纳税期结束后在多长时间内申报纳税（纳税时限或缴库时限）,44,减税免税,减税免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。 减税是从应征税款中减征部分税款 免税是免征全部税款,45,第三节 我国现行税法体系与税收管理体制,一、我国现行税法体系（税收制度、税制） 二、税务机构的设置与税收征管范围的划分,46,我国现行税法体系

16、（P20）,实体法,程序法,流转税类（4）,所得税类（2）,资源税类（3）,特定目的税类（6）,财产和行为税类（4）,税收征管法律制度,共19种,47,流转税类,主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用，计税依据均为销售额或流转额： 增值税 消费税 营业税 关税,48,所得税类,主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用： 企业所得税 个人所得税,49,资源税类,主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用： 资源税 土地增值税 城镇土地使用税,50,特定目的税类,对特定对象和特定行为发挥调节作用： 固定资产投资方向调节税（暂缓征收） 城市维护建设税

17、耕地占用税 车辆购置税 烟叶税 筵席税（基本已经停征）,51,财产和行为税类,对某些财产和行为发挥调节作用： 房产税 车船税 印花税 契税 遗产与赠与税（待开征）,52,税务机构的设置与税收征管范围的划分,税务机构的设置（P25-26） 税收征管范围的划分（P26） 中央政府与地方政府税收收入的划分（P27）,53,税务机构的设置,国家税务总局,省、自治区、直辖市国家税务局,省、自治区、直辖市地方税务局,省级人民政府,中央政府,协助,地区、地级市、自治州、盟国家税务局,县、县级市、旗国家税务局,征收分局、税务所,地区、地级市、自治州、盟地方税务局,县、县级市、旗地方税务局,征收分局、税务所,国

18、税系统,地税系统,54,税收征管范围的划分,国家税务局系统： 增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分,中央税的滞纳金、补税、罚款。,55,税收征管范围的划分,地方税务局系统： 营业税，城市维护建设税，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，个人所得税（利息税除外），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税（证券交易印花税除外），契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税