金融企业会计.ppt

1、金融企业会计,主讲：李小全,第一章 总论,第一节 金融企业与金融企业会计 一、我国的金融体系,中央银行 商业银行 非银行金融机构,银行,金融企业,金融企业会计是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为企业经营者及有关方面提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。,概 念 应 掌 握 要 点,二、金融企业会计,第二节 金融企业会计核算的基本前提,金 融 企 业 会 计 核 算 的 基 本 前 提,会计主体（会计工作为其服务的特定单位或组织） 持续经营 会计分期 货币计量,一、客观性原则 二、实质重于形式原则 三、相关性原则

2、 四、一贯性原则 五、可比性原则 六、及时性原则 七、明晰性原则,会计核算原则,会计核算原则,会计核算原则,第三节金融企业的会计核算原则,八、权责发生制原则 九、配比原则 十、历史成本原则 十一、谨慎性原则 十二、划分收益性支出与资本性支出原则 十三、重要性原则,第四节 金融企业会计工作的组织,一、金融企业会计制度,二、金融企业会计机构设置,金融企业会计工作的组织,金融企业会计工作的组织,三、金融企业会计人员,财政部制订的金融企业会计制度 各金融机构系统内会计制度,第二章 基本核算方法,基本核算方法是金融企业会计核算方法的基础和帐务处理的基本程序，是金融企业会计核算所必须遵循的基本要求和规定，

3、是各项业务处理方法的共性和概括。 主要包括会计科目的设置、记帐方法的运用、会计凭证的编制、帐务组织与帐务处理、会计报表体系与编制等。,第一节 会计科目,会计科目,会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作的进一步分类。它是设置帐户、处理帐务所必须遵守的规则和依据，也是会计核算的一种专门方法。,一、会计科目的意义与设置原则,资产类会计科目； 负债类会计科目； 所有者权益类会计科目； 损益类会计科目。,科目使用简要说明：,记帐方法,第二节 记帐方法,记帐方法就是在帐簿中登记经济业务所使用的方法，即以会计凭证为依据，运用一定的记帐原理和准则，把经济业务记到帐簿上，并通过试算平衡来检查帐簿记录是否正确

4、的一种技术方法。,我国银行会计记帐方法的历史简介,一、1949年末第一次全国银行会计工作会议上决定沿用旧中国的借贷记帐法 二、1951开始采用收付记帐法（借改收，贷改付） 三、1953年引进苏联核算方法后，又改为借贷记帐法 四、1965年年底召开的全国银行会计出纳工作会议，决定改为收付记帐法（借改付，贷改收） 五、1979年采用资金收付记帐法 六、1993年7月1日全国统一采用借贷记帐法,一、复式记帐法,复式记帐法就是对每一项经济业务，都要以对应相等的金额同时在所涉及到的相互联系的两个或两个以上帐户中进行登记的记帐方法。 目前国际上通用的借贷记帐法是一种复式记帐法。,借贷记帐法是以借贷为记帐符

5、号，根据复式记帐原理，对资产、负债、所有者权益及损益的增减变化，按照一定的记帐准则，在帐户中进行记载与反映的一种记帐方法。,（一）记帐原理复式记帐原理 （二）记帐符号与记帐方向 （三）记帐准则有借必有贷，借贷必相等,资金变化的四种情况,资产,负债,资产,负债,（四）试算平衡总额直接平衡,三、银行会计记帐方法的应用 （P20-21六例）,二、单式记帐法就是对发生的每一项经济业务只在一个帐户中进行登记的记帐方法。,第三节 会计凭证,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记帐簿的依据。,一、原始凭证业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据。,（一）原始

6、凭证的主要内容 （二）原始凭证的种类,二、记帐凭证根据原始凭证编制或用原始凭证代替的凭证，它是登记帐簿的直接依据。,（一）记帐凭证的主要内容 （二）记帐凭证的种类 按其格式和使用范围分： 1、基本凭证八种 2、专用凭证 按其形式分： 1、单式记帐凭证 2、复式记帐凭证,第四节 银行帐务组织,一、明细核算 （一）分户帐 （二）登记簿 （三）余额表 （四）现金收入日记簿和现金付出日记簿,二、综合核算 （一）科目日结单 （二）总帐 （三）日计表,三、帐务核对 、每日核对包括总分核对；帐款核对； 、定期核对主要是帐实核对与帐表核对；,四、银行帐务处理程序 、明细核算,业务,传票,分户帐或登记簿,余额表

7、,、综合核算,传票,科目日结单,总帐,日计表,第三章 存款业务的核算 第一节 存款业务概述 一、存款业务的意义和种类,存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。,存款按吸收对象分，有一般性存款、储蓄存款和财政性存款；按其来源性质分，有原始存款和派生存款；按期限分，有活期存款和定期存款；按币种分，有人民币存款和外币存款。,二、银行结算帐户的开立与管理 （一）银行结算帐户的种类 、基本存款帐户 、一般存款帐户 、专用存款帐户 、临时存款帐户 （二）银行结算帐户的开立 （三）帐户管理,第二节 单位存款业务的核算,一、单位活期存款的核算 （一）支票户存取现金的核算 、存入现金,客户提交现金交款单

8、、现金,出纳点收现金、记现金收入日记簿,退回单,登记单位存款分户帐, 、支取现金,客户提交现金支票,会计部门审查,登记单位存款分户帐,出纳凭对号单付款、记现金付出日记簿,（二）存折户存取现金的核算,、存入现金,客户交存款凭条、现金、存折,出纳收款、记现金收入日记簿,会计记分户帐和存折,存折退交客户, 、支取现金,客户交取款凭条、存折,会计部门审查核对,记分户帐及存折,出纳记现金付出日记簿、付款退折,二、单位定期存款业务的核算 （一）概念和主要规定,单位定期存款是单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。,其主要规定有： 、一万元起存，多存不限； 、不得提前支取； 、存期分为三个月、半

9、年、一年、二年、三年、五年六个档次。,（二）存入定期存款的核算 （三）预提定期存款利息的核算 （四）支取定期存款的核算,第三节 储蓄存款业务核算,一、储蓄存款及其分类,存款自愿取款自由存款有息为储户保密,储蓄存款是指居民个人节余或待用货币资金存入银行而形成的存款。,二、储蓄政策和原则 （一）储蓄政策鼓励与保护 （二）储蓄原则存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。,储蓄的种类主要有活期储蓄、定期储蓄和定活两便储蓄存款等,三、活期储蓄存款的核算 （一）存入 （二）支取 （三）销户,四、定期储蓄存款的核算,（一）整存整取定期储蓄存款的核算 、存入时的核算 、支取时的核算,（二）零存整取定期储蓄存

10、款的核算 、存入时的核算 、支取时的核算,（三）整存零取定期储蓄存款的核算,整存零取储蓄存款，是本金一次存入，约定存期，分次支取本金，到期支取利息的一种定期储蓄存款。,其基本规定为：元起存，存期分为一年、三年、五年三个档次，由银行发给存单，凭存单分次支取本金，支取期分为一个月、三个月、半年一次，由储户与银行商定，利息于存款到期结清时一并计付。,到期应付利息（全部本金每次支取本金）2 存期月利率,（四）存本取息定期储蓄存款的核算,存本取息定期储蓄存款，是指本金一次存入，在约定存期内分次支取利息，到期支取本金的一种储蓄存款。,其基本规定为：元起存；存期分为一年、三年、五年三个档次；由银行发给存单，

11、到期一次支取本金；利息凭存单分期支取，一个月或几个月取息一次均可，由储户与银行商定。,每次支取利息数（本金存期利率）支取利息的次数,第四节 存款利息计算与核算,一、利息计算的基本规定 （一）除财政性存款及应解汇款等保证金性质存款不计息外，其它存贷款均应计息 （二）计息的基本公式： 利息本金时间利率 （三）结息日 1、活期存款定期结息（按季， 每季末月20日） 2、定期存款逐笔计息（支取时计息） （四）其它规定 1、利率的规定与换算 2、计息以元为单位，元以下角分不计息 3、计息时间：活期存款算头不算尾；定期存款用对年对月对日方法；（年月日同减法）,二、定期结息活期存款计息方法，使用“积数”计息

12、,三、逐笔计息定期存款采用“利随本清”方法（其中“零存整取定期储蓄”采用特殊的计算方法）,第四章 贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述,一、贷款的含义,贷款，也称放款，是指商业银行将其所吸收的资金，按一定的利率贷给客户，并约定一定期限归还贷款本息的经济行为。,二、贷款的种类（P6162六种划分方式）,第二节 信用贷款的核算,一、信用贷款发放的核算 二、信用贷款收回的核算 三、贷款展期与逾期贷款的核算 （一）贷款的展期 （二）逾期贷款与非应计贷款,一、保证贷款的核算 二、抵押贷款的核算 三、质押贷款的核算,第三节 担保贷款的核算,第四章 贷款损失准备与坏帐准备的核算,一、贷款损失准备,（一）贷款

13、损失准备金的提取范围 （二）贷款损失准备金的提取比例 1、一般准备根据全部贷款余额的1，差额提取。（按季进行）,2、专项准备根据贷款的不同风险类别按季计提,关注类贷款计提比例2； 次级类贷款计提比例25； 可疑类贷款计提比例50； 损失类贷款计提比例100；,3、特种准备针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险，计提比例各总行确定,（三）贷款损失准备金提取与核销的核算,贷款损失准备金由各银行总行统一计提,帐务处理：P7374四个分录,二、坏帐准备,坏帐准备按年末应收利息余额的3提取,帐务处理：P75三个分录,第五节 贷款利息的核算,一、定期结息： 应收利息计息积数日利率,二、利随本清 应收利息

14、本金 日数日利率,三、逾期贷款利息的计算从逾期之日起按规定的罚息率计算（逾期日前按原订利率计息）,第六节 商业汇票贴现的核算,一、商业汇票贴现与一般贷款的区别 二、办理贴现时的处理 （一）计算贴现额，填入凭证 （二）贴现时的转帐,借 贴现 贷 活期存款贴现申请人户 贷 利息收入,三、汇票到期，收回贴现款项的处理 （一）贴现的是商业承兑汇票,1、通过委托收款方式委托承兑人开户行将款项划回，收到后转帐,借 联行来帐 贷 贴现,2、如收到承兑人开户行退回汇票，则对贴现申请人行使追索权：,借 活期存款贴现申请人户 贷 贴现,借 活期存款贴现申请人户 借 逾期贷款贴现申请人户 贷 贴现,如其款项不足，则

15、作逾期贷款处理,（二）贴现的是银行承兑汇票,亦通过委托收款办理。因系银行承兑，不可能出现退票，当收到划回款时转帐：,借 联行来帐 贷 贴现,第七章 联行往来的核算 第一节 联行往来概述 一、联行往来的概念,联行往来是同一银行系统内所属各行处间由于办理结算业务以及资金调拨等，相互代收、代付所发生的资金帐务往来，是实现资金划拨的工具。,代收代付关系图示（以汇兑业务为例）,汇款人,收款人,汇出行,汇入行,交款,通知,付款,代收资金,代付资金,清算方式,、即时清算 、定期清算汇差 、央行联行资金不清算,二、联行往来的三个特点 （一）联行往来产生的原因系由行与行之间的资金划拨业务引起的； （二）联行往来

16、划分为往帐和来帐两大系统； （三）联行往来从实质上说，是行与行之间的资金清算关系；,（一）各行建立独立的联行系统 （二）同一系统联行实行分级管理 1、全国联行往来； 2、分行辖内往来； 3、支行辖内往来；,三、联行往来的管理体制,第二节 电子联行往来的核算 一、基本做法与会计科目设置 （一）电子联行的基本做法,星形结构纵向往来随发随收当日核对每日结平存欠反映,汇出行,汇入行,发报行,收报行,转发行,卫星,电子联行,（二）电子联行会计科目的设置与使用（P109） 二、电子联行往帐的核算手续 （一）汇出行（商业行）的核算,（借）科目 户 （贷）存放中央银行款项,（二）发报行的核算,（借）银行存款

17、（贷）电子联行往帐,营业终了结转余额,（借）电子联行往帐 （贷）电子清算资金往来,三、转发行的核算转发信息 四、电子联行来帐的核算 （一）收报行的核算,（借）电子联行来帐 （贷）银行存款,营业终了结转余额,（借）电子清算资金往来 （贷）电子联行来帐,（二）汇入行的核算,（借）存放中央银行款项 （贷）存款 户,第六节 工商银行资金汇划系统的处理,一、基本做法条！,汇划数据实时发送,各清算行控制进出,总行中心即时处理,汇划资金按时到达,二、基本处理程序,发报经办行,发报清算行,收报清算行,收报经办行,总行清算中心,三、科目设置 、系统内上存款项资产类科目 、系统内款项存放负债类科目 、辖内往来共同

18、类科目，余额轧差反映（经办行与清算行之间使用）,四、帐务处理（以贷报业务为例）,（一）发报经办行：,（借）科目 （贷）辖内往来,（二）发报清算行：,（借）辖内往来 （贷）系统内上存款项上存总行备付金户,（三）总行清算中心：,（借）系统内款项存放发报清算行备付金存款户 （贷）系统内款项存放收报清算行备付金存款户,（四）收报清算行：,（借）系统内上存款项上存总行备付金户 （贷）辖内往来,（五）收报经办行：,（借）辖内往来 （贷）科目,第八章 金融企业往来的核算,金融企业往来,第一节 金融企业往来概述 一、商业银行与中央银行的往来 二、商业银行之间的往来,第二节 商业银行与中央银行往来的核算 一、向

19、中央银行存取款项的核算（P114115分录） 二、缴存存款的核算 1、缴存存款的范围和比例 2、法定存款准备金的考核 三、向中央银行借款的核算 四、通过中央银行办理大额汇划业务的核算 五、同城票据交换的核算,第三节 同业往来的核算,一、同业拆借的核算 （一）同业拆借概述 （二）会计科目设置 （三）帐务处理 二、跨系统转汇的核算,第四章 支付结算业务的核算,支票,汇票,本票,第一节 支付结算业务概述 一、结算业务的概念和作用,支付结算是指单位、个人在社会经济活动中，使用票据、信用卡和汇兑、托收承付等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。,其作用有：1、减少现金流通；2、有利于发挥银行的监督职能

20、，加快资金周转；3、扩大银行信贷资金来源。,二、支付结算原则 （一）恪守信用，履约付款 （二）谁的钱进谁的帐，由谁支配 （三）银行不垫款 三、支付结算纪律,四、结算种类,现行结算种类，为便于记忆，可概括为“三票一卡”加三种结算方式。（现行支付结算制度规定的，全国范围内使用的结算种类。）,第二节 同城支付结算的核算,一、支票的核算 （一）支票的概念及有关规定,支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或其它金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,（二）持票人与出票人在同一行处开户的核算 （三）持票人与出票人不在同一行处开户的核算 、持票人开户行受理支票的核算 、出票人

21、开户行受理支票的核算,二、银行本票的核算 （一）银行本票的概念及有关规定,银行本票是银行签发的，承诺自己的见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,（二）出票行签发银行本票的核算 （三）代理付款行办理银行本票付款的核算 （四）出票行结清本票的核算,第三节 异地支付结算的核算,一、汇兑结算的核算 （一）汇兑的概念及有关规定,汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式。,（二）汇兑的处理手续,、汇出行汇出款项,其帐务处理为： （借） 存款汇款人户 （贷）联行类科目,、汇入行解付汇款,直接收帐的，其帐务处理为： （借）联行类科目 （贷） 存款收款人户 不直接收帐的，其帐务处理为

22、： （借）联行类科目 （贷）应解汇款 （借）应解汇款 （贷）现金等科目,二、银行汇票的核算 （一）银行汇票的概念及有关规定,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,（二）出票行签发银行汇票的核算 （三）代理付款行支付汇票款的核算 （四）出票行结清银行汇票的核算 （五）汇票退汇的处理,三、托收承付的核算 （一）托收承付结算的概念及有关规定,托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人根据购销合同验单或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。,（二）基本处理程序四个阶段 1、托收阶段,受理审查凭证,登记“发出托收登记簿”

23、,寄发凭证,退回单,凭证,专夹保管,、承付阶段,审查凭证,计算承付期限,登记“定期代收登记簿”,通知付款方,凭证,付款方承付的六种情况,正常承付 部分支付 延期支付延付期三个月，应计滞纳金； 拒付全部拒付或部分拒付 多承付 提前承付,3、划款阶段 在正常承付情况下，处理程序为：,办理转帐,销记“定期代收登记簿”,寄发凭证或电划,4、收帐阶段,核对凭证,销记“发出托收登记簿”,办理转帐,凭证,通知收款方,（三）正常情况下的处理程序图示参见程序图,（四）托收承付在几种特殊情况下的处理,1、部分支付与全额支付同；（编特种转帐传票转帐）未付部分以后按延期支付处理；,2、延期支付应计付赔偿金 滞纳金延付

24、金额延付天数（510000）,3、拒付,部分拒付支付的部分使用拒付理由书记帐，原凭证作附件。 全部拒付只需退凭证，销记登记簿。,4、多承付与提前承付 多承付以多承付理由书记帐，原托收凭证作附件； 提前承付只需以付款方提交的公函作支款凭证附件即可；,第四节 同城异地通用支付结算的核算,借记卡 贷记卡 准贷记卡,银行卡是商业银行向单位或个人发行的，具有消费信用、转帐结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。 包括信用卡和借记卡,一、银行卡的核算 （一）银行卡的概念及有关规定,（二）银行卡的帐务处理,发卡行,收单行,、发卡时 借 活期存款申请人户 贷 活期存款申请人银行卡专户,、存取现金（例：存

25、） 借 现金 贷 活期存款申请人银行卡专户,、存取现金（例：存） 借 现金 贷 存放中央银行款项,、收到划回款 借 存放中央银行款项 贷 活期存款申请人银行卡专户,转帐消费，双方行比照以上办理！,二、委托收款的核算,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 这种结算方式主要是便利收款人主动收取款项，适用于单位和个体户凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款单位的债务证明而委托银行收取款项，以及同城公用事业费的收取。,（一）委托收款的概念及主要规定,（二）比较委托收款与托收承付的不同点,（一）适用范围不同； （二）办理条件不同； （三）银行承担的责任不同； （四）其它有关规定不同： 、委

26、收无金额起点；托收金额起点一万元； 、委收无延付期，托收延付期三个月，延付期内按每日万分之五扣收滞纳金，划收款方所有； 、其它如托收分验单、验货两种等。,三、商业汇票的核算 （一）商业汇票的概念及有关规定,商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,（二）商业承兑汇票的核算,收款方或付款方出票,付款方承兑,汇票到期，持票人委托银行收款,银行受理并清算,基本处理程序是,具体核算为,持票人委托,持票人开户行受理（传递；登记）,承兑人开户行,设商业汇票登记簿； 到期日划款； 资金不足则退凭证；,持票人开户行收帐,收到划来款时，转帐； 销记登记簿； 收到退

27、回凭证时，转退持票人；,（三）银行承兑汇票的核算 1、承兑行办理承兑,承兑申请人申请,与银行签承兑契约,申请人交汇票,收费,承兑行承兑并登记“银行承兑汇票”表外科目登记簿,汇票交申请人,2、汇票到期，持票人委托银行收款，手续与商业承兑汇票同,3、汇票到期，承兑行的处理,（1）到期日收取票款,借 活期存款承兑申请人户 贷 应解汇款,借 活期存款承兑申请人户 80000 借 逾期贷款承兑申请人户 20000 贷 应解汇款 100000,或,（2）解付票款,借 应解汇款 100000 贷 联行往帐 100000,4、持票人开户行收帐,借 联行来帐 100000 贷 活期存款持票人户 100000,第

28、五节 结算业务收费和罚款处理的核算 一、收取凭证工本费的核算冲减费用,二、收取邮电费的核算冲减费用 三、收取手续费的核算列手续费收入 四、收取结算罚款的核算列营业外收入,第十二章 固定资产的核算,第一节 固定资产核算概述 一、固定资产的概念与标准 二、固定资产的分类 三、固定资产的计价,第二节 固定资产增加的核算 一、购入固定资产 如不需安装建筑就可使用，直接记入固定资产;如需安装建筑才能使用，则通过在建工程科目过渡：,固定资产 在建工程 现金或银行存款科目,40000 40000 4700 4700 300 300 5000 5000,50000 50000,二、自制自建固定资产的核算通过“

29、在建工程”科目过渡 三、投资转入固定资产的核算 四、接受捐赠固定资产的核算 五、租入固定资产的核算 六、盘盈固定资产的核算,第三节 固定资产减少的核算,一、固定资产出售、报废和毁损的核算 二、向其它单位投资转出固定资产的核算 三、固定资产盘亏的核算,第四节 固定资产折旧的核算,一、计算折旧的方法 （一）平均年限法 （二）工作量法 （三）快速折旧法 1、双倍余额递减法 2、年数总和法,二、固定资产折旧的帐务处理,三、固定资产修理的核算,、修理费直接计入成本,（借）营业费用 （贷）银行存款等科目,、预提法先提后用,（借）营业费用 （贷）预提费用,（借）预提费用 （贷）银行存款等科目,、待摊法先用后摊,（借）待摊费用 （贷）银行存款等科目,（借）营业费用 （贷）待摊费用,第十三章 无形资产及其它资产的核算 第一节 无形资产的核算,无形资产是指供金融企业长期使用而没有实物形态的资产。它虽然没有实体，却具有很大的经济价值，有超过同行业的收益能力，并为有偿取得。,一、无形资产的性质,二、无形资产的分类 三、无形资产的计价 四、无形资产的摊销 五、无形资产核算的帐务处理,一、待摊费用的核算 二、其它资产的核算,第二节 其它资产的核算,第十四章 所有者权益的核算 第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的含义 二、所有者权益的构成,第二节 实收资本的核算,一、接受货币资金投资的核算 二