营业税改征增值税的实务转换与节税技巧

1、2012广东省营改增专题,营业税改征增值税专题讲座 实务转换与节税技巧,2012年11月24日广东东莞 王勇2012年8月,广东等10个省区正式纳入营业税改增值税试点(9.1:北京10.1江苏安徽11.1广东福建深圳厦门 12.1天津浙江湖北) 按照部署: 广东于11月1日开始正式实施营改增试点，目前已经确定，广东的试点方案将与首个试点城市上海保持一致，在交通运输业和部分现代服务业展开试点。 国家税务总局测算，有别于产业结构相对单一的上海，产业结构相对更为健全、服务业发达，与其他参与试点的8个省市一起经济总量占据全国达一半以上的广东及其他省市的试点如果全面摊开，全国税

2、收将净减收超过1000亿元，并可带动国内生产总值增长0.5个百分点。但省国税局负责人表示，广东以整体区域加入试点，其复杂程度远超上海；且由于将导致部分企业税负加重，因此未来也存在部分不确定因素。,营改增背景及税收原则,国际背景: 全球170个国家和地区开征增值税 征税范围大多数覆盖所有货物和劳务; 我国背景: 货物和劳务存在重复征税 流转环节税收成本高 不利于社会化分工 不利于优化投资,消费和出口结构,营业税改征增值税基本政策分析,从上海“营改增”试点情况看，包括“1+6”行业，即陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业，以及研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现

3、代服务业。改革的核心内容，是将原有对上述七大行业征收的营业税改为增值税，从而有效解决“重复征税”问题，减轻企业负担。 试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。,减税效应,营业税改征增值税基本政策分析,消除重复征税； 降低税负； 目前财政部、国家税务总局已明确要求，广东要从11月1日开始，完成新旧税制转换，这也意味着广东的营改增试点已从11月1日开始正式实施。对于此次试点，财政部、国家税务总局明确，广东省与首个试点区域上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。,营业税和增值税的主要区别,一、定义不同 （一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加

4、工、修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。 （二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。,二、计税依据不同 增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。 而营业税则是直接用收入乘以税率即可。,营改增，广东试点范围包括哪些行业？,省国税局货物和劳务税处处长陈学著表示，目前国家已经确定广东将对交通运输业和部分现代服务业，即“1+6”进行试点： “1个大行业”是交通运输业

5、，包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输 (暂不包括铁路运输. 仍按照现行营业税规定征收营业税。) “6个小行业”指部分现代服务业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务业。,营业税改征增值税试点的主要内容,1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率， 2提供有形动产租赁服务，税率为17%； 提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服 务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%； 部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%； 年应税服务销售额500万以下（交

6、通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。 3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。,试点纳税人,在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。,增值税征税范围,改革后税率变化,对企业税收或成本的直接影响,营业税改征增值税基本政策分析,案例,一家生产型企业，购买广告业务，花费106万元,营改增

7、的税制改革，对物流业影响颇大。,营业税改征增值税基本政策分析,物流业的税务困境 物流企业面临的税务问题，一向盘根错节，规则和政策极为混乱。法规和区域政策不统一，适用范围存在差异。物流企业不仅仅提供运输和劳务服务，还包括货运代理、仓储、IT和其它服务。 可是，在交通运输业税目下，按照3%征收营业税，增值税抵扣额为7%； 在服务业税目下，却按照5%的比率征收营业税，最惨的，是服务业发票不适用于增值税条件，也就说，没有抵扣额。 相形之下，货主们，增值税纳税企业，更倾向于获取交通运输业的发票，因为可以抵扣。 在这种税务政策下，物流企业核算体系复杂。而且多数物流企业承接业务，既依赖自有资源，又实行外包，

8、好了，外包给个体车队或者其它无自开票资格的企业，付了钱，要么无发票，要么不能抵扣，上下游企业又要多纳税。这个税务的关系链条是断裂的，滋生许多灰色、黑色利益链，详情不多说。 额外的，重复纳税成了业内财务总监门最常抱怨的内容。 政府对中小微企业自开票资格和金额的扯淡约束，也遏制了行业内的多样化发展。,营改增基本政策,营业税改征增值税基本政策分析,1、行业范围 2、税率 3、计税方式 4、销售额,营业税改征增值税基本政策分析,一、行业范围,试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业

9、务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。,营业税改征增值税基本政策分析,已有的税率：17%、13% 增加的税率：11%、6% 已有的征收率：6%、4%、3% 6%：特殊行业的交易征收 4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业,二、税率的调整,营业税改征增值税基本政策分析,营改增”后纳税人将分为一般纳税人和小规模纳税人。 交通运输业

10、自开票纳税人，无论年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为11%。 申请：一要有固定的生产经营场所；二要能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 部分现代服务业，如果年销售金额达到500万元，应当申请认定为一般纳税人，适用税率为6%，否则按照小规模纳税人对待，适用征收率为3%。,营业税改征增值税基本政策分析,部分行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用较高，因此需要适当增加销项税额和进项税额的剪刀差。 例如，交通运输业的固定资产和汽油等对应的进项税额为17%，但对应的销项税额为11%，部分现代服务业的进项税额更少，因此对应的

11、销项税额为6%。,营业税改征增值税基本政策分析,交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。 金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。,三、计税方式的调整,营业税改征增值税基本政策分析,一般计税方法 应纳增值税=销项税额进项税额 注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续结转。 销项税额=不含税收入税率 (税率有17%、13%、11%、6%) 进项税额=(扣除项目税率或者征收率) 追加7%和3%,营业税改征增值税基本政策分析,营业税改征增值税基本政策分析,能否开具增值税专用发票,与试

12、点企业本身无关，主要看对方是否属于抵扣范围 接受试点企业提供的应税劳务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票 简易计税方法 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利和个人消费 旅客运输服务,营业税改征增值税基本政策分析,简易计税方式 应纳增值税=不含税收入征收率 注：税率3% 一般纳税人与小规模纳税人 比较： 相同点：可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用 发票；不可以抵扣任何进项税额。 差异点：限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可以不申请认定 为一般纳税人。 考虑以下因素： 1)简易办法是应纳税额=销售额征收率（3%）； 2)可以抵扣的进项税额比重； 3

13、)能不能获得用于抵扣的专用发票。,营业税改征增值税基本政策分析,第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。,1、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定： 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 2、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增

14、值税试点若干税收政策的补充通知： 被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象 设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税

15、。,营业税改征增值税基本政策分析,进项税额转出,第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,营业税改征增值税基本政策分析,第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务

16、营业额免税增值税项目销售额）（当期全部销售额当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,营业税改征增值税基本政策分析,非正常损失,第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。,营业税改征增值税基本政策分析,非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 如：如果属于人为原因的大灾、水灾，以及疏忽大意的意外事故，

17、实务中一般也归集为管理不善,营业税改征增值税基本政策分析,四、销售额,一、增值税暂行条例第二十八条 工业：50万 商业：80万 二、试点有关事项的规定 应税服务：500万 试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。 除另有规定外，已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,营业税改征增值税基本政策分析,代开增值税专用发票,第五十条小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 国税发 2004153号 税务机关代开增值税专用发票管理办法,营业税改征增值税基本政策分析,混业经营,试点实施办法：

18、第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 如：交通运输与物流辅助（考虑分业务）,营业税改征增值税基本政策分析,第三十六条 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,23,营业税改征增值税基本政策分析,销售额的特殊规定,有关事项的规定 一（三） 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，

19、允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。注：交通运输属于另有规定,24,营业税改征增值税基本政策分析,试点试点 按照包括分包金额的总金额对外开放开具发票和申报，同时增加对应的进项税额 试点非试点 按照包括分包金额的总金额对外开具发票，先全额申报，再作为销售额的调减,营业税改征增值税基本政策分析,比如，营业税差额征税管理办法规定： 从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为计税营业额。 在“营改增”下，试点的广告代理一般纳税人

20、企业如果从上游企业那里取得征税专用发票，则按照进项税额予以抵扣即可；如果上游企业为非试点纳税人，则该企业可以在销售额中扣除支付给上游企业的价款，然后计算销项税额。如果该广告代理企业为小规模纳税人，也可以在销售额中扣除支付给上游的非试点纳税人价款，然后按照3%的征收率计算应缴纳增值税。 可见，纳入试点的原差额征收的文化创意企业，可以通过这一政策在一定程度上减少应纳增值税额。,营改增对企业税负潜在影响,营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由由价内税形式调整为价外 税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。 可抵扣进项税的支出占所

21、取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加; 取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加;,营改增对企业税负潜在影响,供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加； 客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少。,糊涂财

22、税呱呱教室362873,2012广东营改增专题,交通运输业政策分析,2012年11月24日 广东东莞,交通运输业政策分析,对原先的国税发1993年149号 营业税税目注释进行了修订，删去了各类运输方式下的辅助活动，将其归集到物流辅助 如：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理 服务、装卸搬运服务和代理报关服务、仓储服务,27,交通运输业政策分析,交通运输与物流辅助,交通运输外购的外购项目相对较多，适用11%，而物流辅助外购项目相对较少,人工费用相对较多，适用6%。 认定： 交通运输，自开票的，无论销售额是否达到规定标准，均须认定为一般纳税人；代开票的，如果销售额不

23、足规定标准，可以不认定为一般纳税人； 物流辅助，如果销售额，不足规定标准，可以不认定为一般纳税人。,28,交通运输业政策分析,试点地区货物运输代理企业的成本结构,交通运输业政策分析,交通运输业的销项,试点地区适用税率11% 试点地区交通运输业自开票纳税人，无论年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为11% 试点地区的代开票纳税人，如果年销售额不足500万元，可以不申请认定一般纳 税人，应当按照3%的征收率计算增值税，不得抵扣任何进项税额。,交通运输业政策分析,交通运输业的进项,1、营运汽车的进项税额，17% 2、汽油、柴油和机油、修理费，修理配件，17% 3、办公家具

24、、办公用品和低值易耗品，17% 4、不允许扣除的以外项目,交通运输业政策分析,不得抵扣的进项税额,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 （五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 注：应当取得道路运输证,交通运输业政策分析,不得抵扣的进项税额（续1）,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 （四）接受的旅客运输劳务。 注：提供方按照规定计算征收增值税，但不得开具增值税专用发票，接受方不得抵扣,交通运

25、输业政策分析,不得抵扣的进项税额（续2）,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 （一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。,交通运输业政策分析,不动产不允许抵扣,不动产=土地+房屋+构筑物 注：不考虑是否具体用途 房屋包括附属设备和附属设施 附属设施如：中央空调、电梯、消防设备、照明、通风、通信等。,交通运输业政策分析,房屋附属设施,1、门，含防盗门、伸缩门、自动门、防护门、保温门、密闭门等 2、门禁系统 3、岗楼

26、、围墙 4、供水系统、采暖设施等 5、停车设施 6、其他，含徽标、雕塑、旗杆等。,交通运输业政策分析,运输分包金额可以抵扣,1、无论分包给试点地区还是非试点地区，均须按照金额向货主开具发票 2、分包给试点地区的一般纳税人运输企业的金额，11%，应当取得增值税专用发票。 3、分包给试点地区的小规模运输企业的金额，按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。 注：按照3%计算征税，接受方按照7%计算抵扣,交通运输业政策分析,运输分包金额可以抵扣（续）,4、分包给试点地区以外的运输企业的，按照运输费用结算单据上著名的运输费用金额 和7%的扣除率计算的进项税额。 运输费用金额，是

27、指运输费用计算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路 专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 如分包金额100元，分包方缴纳营业税3元，自己抵扣7元（1007%），货主抵扣 9.91元（1001.1111%）,交通运输业政策分析,注意事项,1、试点地区分包给非试点地区的运输劳务，试点地区必须是货物的起运地或者到达地 之一。 2、试点地区运输企业的返程车辆在异地接受的运输劳务，在试点地区的机构所在地缴 纳增值税。 3、试点地区在非试点地区设立的分公司，不得享受试点税收政策。,交通运输业政策分析,物流辅助分包金额可以抵扣,如货运客运场站服务、货物运输代理服务、仓储服务和装卸

28、搬运服务等 1、运输企业支付给试点地区一般纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照接受 的增值税专用发票注明的进项税额予以抵扣。 2、运输企业支付给试点地区小规模纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照增 值税专用发票价税合计和7%征收率计算进项税额予以抵扣。,交通运输业政策分析,物流辅助分包金额可以抵扣（续）,3、运输企业支付给非试点地区的物流辅助金额，一般情况下不得在销售额中扣除， 也不得申报抵扣进项税额。 4、物流代理企业支付的运输费用、物流辅助，按照代收代付处理，不计入销售额， 也不得计算进项税额，发票抬头是委托方。,交通运输业政策分析,试点地区接受试点地区运输劳务,营业税改征增值

29、税试点实施办法 二 （三） 4 增值税抵扣政策的衔接 现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定 抵扣进项税额。 思考：装卸费、保险费、仓储费,交通运输业政策分析,试点地区接受非试点地区运输劳务,营业税改征增值税试点实施办法 二十二条 （四） 接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明 的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁 路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,交通运输业政策分析,接受运输

30、劳务的付款对象,国税发1995192号 关于加强增值税征收管理若干问题的通知 纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵 扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予 抵扣。 2010年公告第26号 现行有效 纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。,交通运输业政策分析,试点地区小规模运输企业,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 一（三） 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按

31、照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也 允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 全额开票，差额征税 国税局特别提醒纳税人注意，“营改增”试点后增值税差额征税的销售额，是全部价款和价外费用减去支付给规定范围纳税人项目价款后的不含税余额。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合规定的有效，否则将不能予以扣除。,2020/7/25,61,差额征税的计税销售额方法,一般纳税人 计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率） 小规模纳税人 计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用

32、支付给其他单位或个人的含税价款）（1+征收率）,交通运输业政策分析,公共交通运输服务,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、 轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。征收率是6%。 在公共交通运输服务中，部分服务，如公交客运等，具有典型的公益性质，其提供交通运输应税服务的销售额所对应的销项税额，远低于其进项税额，这样纳税人在长时间的经营过程中将产生大量的留抵税额，不利于企业的实际经营。因此规定上述试点纳税人可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。,应税服务范围详见应税服务范围注释,

33、运输行业变化举例,部分试点企业税负加重的原因是什么？,部分企业税负加重的主要原因： 1)可供抵扣的进项税额少。 比如：交通运输企业的主要资本投入是车辆，如果纳入改革试点的交通运输企业大部分车辆都是在2012年1月之前购置，就会在改革初期出现可抵扣进项税额较小、销项税额相对较大的情况。（反之如果此时购入，情况就刚好相反） 此外，作为主要成本的路桥费无法抵扣。过路过桥费平均占运输成本的34。由于路桥收费还没有纳入营业税改征增值税范围，交通运输企业发生的路桥费支出得不到抵扣则会相应增加税收负担。 一些交通运输企业发生的车辆加油费支出，因取得增值税专用发票不方便或不及时，也带来了进项税额抵扣不足的矛盾

34、。 2)没有取得增值税专用发票。由于试点区域限制，无法从未试点地区取得进项发票。试点范围扩大之后,取得进项的范围可以扩大。 一般纳税人： 借机鸟枪换炮 购进大量固定资产及设备，处理旧设备（按4%减半征收）,交通运输业税负变化分析（以一般纳税人为例）,交通运输企业税负加重原因总结：,（1）增值税率为11%； （2）汽油与维修费用部分无法取得增值税专用发票； （3）新购置的车辆有限，原有的车辆无法获得抵扣； （4）差额扣除仅联运费用一项； （5）占公路运输成本比重较高的路桥费无法获得抵扣等。,“税负增加的结果，是进一步挤压企业利润，影响行业发展；也必然引起运价上涨，从而推高物价。” 货代公司本身按

35、照6%缴纳增值税，取得的运费增值税发票可按照11%抵扣，因此货代公司可能形成大量进项税留底；而运输公司的税率由3%提高到11%，导致税负大幅增加。,2012广东营改增专题,部分现代服务业政策分析,2012年11月广东东莞,部分现代服务业政策分析,一、物流辅助服务 二、研发和技术服务 三、信息技术服务 四、文化创意服务 五、有形动产租赁服务 六、鉴证咨询服务,47,征收范围-应税服务范围,部分现代服务业政策分析,二、研发和技术服务业,1、研发服务 2、技术转让服务 3、技术咨询服务 4、合同能源管理服务 5、工程勘察勘探服务 前四项，有可能享受免税,48,部分现代服务业政策分析,技术转让、开发和

36、咨询,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按照 试点实施办法缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过渡，现 将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下： 一、下列项目免征增值税 （四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。,49,部分现代服务业政策分析,技术转让、开发和咨询（续1）,1、技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿 转让他人的行为； 技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料 及其系统进行研究开发的行

37、为； 技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、 分析评价报告等。,50,部分现代服务业政策分析,技术转让、开发和咨询（续2）,与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。 财税1999年273号 关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化 的决定有关税收问题的通知,51,部分现代服务业政策分析,技术转让、开发和咨询（续3）,财税

38、2005年39号 关于技术开发、技术转让有关营业税问题的批复 免征营业税的技术开发、技术转让业务，是指自然科学领域的技术开发和技术 转让业务 自然科学领域：自然现象 物理学/化学/天文学/心理学 生命科学/地球科学,52,部分现代服务业政策分析,技术转让、开发和咨询（续4）,如果属于免税的技术转让、开发等，提供方不得开具增值税专用发票，接受方不 得抵扣进项税额，但可以享受所得税研究开发费的加计扣除50% 如果不属于免税的技术转让、开发等，提供方可以开具增值税专用发票，接受方 可以申请抵扣进项税额，但不可以享受所得税研究开发费用的加计扣除50%,53,部分现代服务业政策分析,技术转让的所得税优惠

39、,企业所得税法第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （四）企业符合条件的技术转让所得： 企业所得税法实施条例第九十条 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民 企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的 部分，减半征收企业所得税。,54,部分现代服务业政策分析,技术转让的所得税优惠（续）,国税函2009212号 关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知 国税函2010157 关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知 法定税率25%的减半 财税2010111号 关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问

40、题的通知 排除非专利技术,55,部分现代服务业政策分析,离岸服务外包,试点过渡政策的规定 一、下列项目免征增值税 （六）自2012年1月1日起之2013年12月31日，注册在试点区域的企业从事离岸服务 外包业务中提供的应税服务 从事离岸服务外包业务，是指注册在试点区的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技 术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO）。 财税2010年64号文件 关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知,56,部分现代服务业政策分析,合同能源服务,试点过渡政策的规定 交通运输业和部分现代服务

41、业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按 照试点实施办法缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过 渡，现将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下： 一、下列项目免征增值税 （五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。 上述“符合条件”是指同时满足下列条件： 1、节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督 检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则 （GB/T24915-2010）规定的技术要求。,57,部分现代服务业政策分析,合同能源服务（续）,2、节能服务公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合

42、中华人民共和国合同法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010）等规定。 财税2010110号 关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知,58,部分现代服务业政策分析,三、 信息技术服务,1、软件服务 2、电路设计及测试服务 3、信息系统 4、业务流程管理服务 其中，软件服务解决了适用税种的划分，后两项如果属于离岸服务外包，可以 享受免征增值税,59,部分现代服务业政策分析,软件开发的适用税种,财税2011100号 关于软件产品增值税政策的通知 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于

43、委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。,60,部分现代服务业政策分析,软件开发,受托开发,转让著作权,销售自行开发的 软件产品,17%增值税 超税负返还,著作权属于 受托方， 17%增值税 超税负返还,著作权属于 委托方，或者 共同拥有， 试点地区改征 6%增值税， 符合一定条件 免征增值税,试点地区改征 6%增值税， 符合一定条件 免征增值税,61,部分现代服务业政策分析,四、文化创意服务,1、设计服务 2、商标著作权转让服务 3、知识产权服务 4、广告服务 5、会议展览服务,62,部分现代服务业政策分析,设计

44、服务,设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。 协作金额作为收入的调整减少，部分协作按照相关法律法规需要委托方（甲方） 事先书面同意。 以前含税5%，现在含税5.66%(61.06) 如果考虑可以抵扣的、更新较快的电脑、家具、办公用品等，实际税负明显降低 小规模纳税人，由含税5%降为2.91%（31.03）,63,糊涂财税,部分现代服务业政策分析,知识产权服务,知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、 软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。 注：支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册

45、费，作为代收 代付款项处理，不作为销售额，财政收据抬头应当是委托方。,64,部分现代服务业政策分析,商标著作权转让,商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。 可以抵扣一定的进项税额。 转让著作权，符合一定的条件，可以享受免征增值税和企业所得税的免税、减税。 外购的商标和商誉，由于使用寿命不确定，会计处理不计算摊销，企业所得税法 也不允许在持有环节摊销，但允许在转让时一次性扣除。,65,部分现代服务业政策分析,广告服务,广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等

46、委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。 支付给广告发布者和非试点地区广告公司的，作为销售额的调整减少； 支付给试点地区的广告公司，按照外购劳务处理 制作幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱，按照外购货物或劳务处理。,66,部分现代服务业政策分析,会议展览,会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、 国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动 主办方支付给第三方的场租费、场地搭建费、广告费、食宿费、门票费及交通费， 一般作为收入的调整减少处理 注：广告费的分情况处理,67,部分现代服务业政策分析,五、有形动产融

47、资租赁服务,国税函2000514号 关于融资租赁业务征收流转税问题的通知 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 （四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。,68,部分现代服务业政策分析,包括远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务，即不同时提供操作人员 采取预售款方式，纳税人义务发生时间为收到预收款的当天，与营业税保持一致， 但所得税有可能分期确认收入 国税函200079号 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知,69,部分现代服务业政策分析,分期收款

48、失败,中华人民共和国合同法 第一百六十七条 分期付款的买受人未支付到期价款的金额达到全部价款的五分之一的，出卖人可以要求买受人支付全部价款或者解除合同。 出卖人解除合同的，可以向买受人要求支付该标的物的使用费。,70,部分现代服务业政策分析,六、鉴证咨询业务,1、认证服务 2、鉴证服务 3、咨询服务 业务协作金额，分包给非试点地区作为收入的调整减少，分包给试点地区的， 作为外购劳务处理。 国税函2009377号 关于企业所得税核定征收若干问题的通知,71,部分现代服务业政策分析,对非试点地区的影响,非试点地区接受试点地区提供的应税服务（运输除外），可以申报抵扣进项 税额，可能导致开票地点的转移

49、，即劳务发生地在非试点地区，但开票地点 在试点地区 接受地的增值税抵扣增加 业务分包不影响分包地的营业税，业务转移会导致当地营业税的减少,糊涂财税教室,2012广东营改增专题,营改增：过渡性政策安排,2012年11月广东东莞,过渡性政策安排,试点免征营业税的处理,试点过渡政策的规定 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按照 试点实施办法缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过渡，现 将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下： 一、下列项目免征增值税 （十）随军家属就业。 （十一）军队转业干部就业。 （十二）城镇退役士兵就业。 （十三）失业人员就业。,

50、税收减免直接免税,过渡性政策安排,试点免征营业税的处理,二、下列项目实行增值税即征即退 （二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数， 限额即征即退增值税的办法。 仅适用于原营业税“服务业”项目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%以上的单位；相关单位的条件、定义管理符合财税【2007】92号 1)一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分。（新） 2)经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，增值税实际税负超过3%的部分。（新）,税收减免即征即退,减免税

51、的特别规定,纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。,重要提示:收交通运输劳务进项抵扣的特别规定,1、从非试点地区

52、的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额； 2、从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。 从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。 （适用11%的税率）,特别注意事项,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人

53、必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。 案例： 某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。,案例一般纳税人（应税服务）,乙公司为增值税一般纳税人，2012年1月9日对外提设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100

54、万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：,试点后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 60000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款 530000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费应交增值税 30000 贷：银行存款 30000,试点前： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1060000 借：营业税金及附加 53000

55、 贷：应交税费应交营业税 53000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 530000 贷：应付账款 530000,案例小规模纳税人,乙公司为增值税小规模纳税人，2012年1月9日对外提供应税服务取得收入103万元，为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.7万元。根据上述业务，企业做会计分录如下：,试点后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税 30000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 117000 贷：应付账款 117000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费应交增值税 30000 贷：银行存

56、款 30000,试点前： 1、提供应税服务 借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入 1030000 借：营业税金及附加 51500 贷：应交税费应交营业税 51500 2、购进应税服务 借：主营业务成本 117000 贷：应付账款 117000,纳税人需特别关注事项（增值税专用发票的使用）,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。 如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证，进项税额不得抵扣，将增加纳税人的税收负担。

57、试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的，如果在试点区域购买应税服务，不索取增值税专用发票等扣税凭证，不得适用销售额特别处理规定。,进项税额 进项抵扣凭证和金额,纳税人需特别关注事项（纳税申报）,营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税（即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。 对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。 需要特别注

58、意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。,营改增：试点企业应对策略,完善财税核算制度 增值税纳税申报实务 增值税发票管理及风险防范 财政扶持申请及优惠政策清理,完善财务核算制度,营改增会计处理,在“应交税费应交增值税”二级明细科目下 按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额 ”设置借方6个栏目。 按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”设置贷方4个栏目。,2020/7/25,112,缴纳税款时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”科目。 减免税款时，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”，贷记“递延收益”等科目。 转出本月应交未交增值税时，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费未交增值税”。 转出本月多交增值税时，借记“应交税费未交增值税”，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税”科目。 本月上交上期未交增值税时，借记“应交税费未交增值税”，贷记“银行存款”科目。,2020/7/25,113,营业