第十一章 审计抽样.ppt

1、1,第十一章 审计抽样,基本概念 审计抽样概述 控制测试中抽样技术 实质性程序中抽样技术,中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样,2,审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关 性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 总体，是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。 抽样单元，是指构成总体的个体项目。 抽样，不同于抽查,第一节 审计抽样概述,3,统计抽样和非统计抽样,（1）统计抽样是指同时具备以下特征： 随机选取样本 利用概率评价样本结果，包括计量抽样风险 优点：准确的控制风险 缺点：技术要求

2、高，成本高 （2）非统计抽样：依据主观标准和个人经验来确定样本规模，并评价样本结果。 优点：简单易行 缺点：随意性较大，不利于控制抽样误差 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。,4,统计抽样和非统计抽样的共同点,1在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断； 2都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征； 3运用得当都可以收集充分和适当的审计证据； 4通过扩大样本量来降低抽样风险。,5,统计抽样又分为：,6,风险评估程序通常不涉及审计抽样 控制测试： 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样； 未留下运行轨迹时，

3、作用询问、观察等不涉及审计抽样。 实质性程序包括： 细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。,二、审计抽样在三种程序类别中的应用,7,其他选取测试项目方法,注册会计师可以使用的选取测试项目的方法： 全部项目法 选取特定项目 审计抽样 注册会计师可以根据具体情况，单独或综合使用选取测试项目的方法，但所使用的方法应当能够有效地提供充分、适当的审计证据，以实现审计程序的目标。,8,全部项目法,指对总体中全部项目进行检查 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： 总体由少量的大额项目构成； 存在特别风险且其他方法未提

4、供充分、适当的审计证据； 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。而不适合控制测试,9,选取特定项目,指对总体中特定项目进行针对测试。 选取的特定项目可能包括： 大额或关键项目； 超过某一金额的全部项目； 被用于获取某些信息的项目； 被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目实施检查，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。,10,三、对抽样风险和非抽样风险的考虑,（一）抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得

5、出的结论存在差异的可能性。抽样风险分为下列两种类型：（样本代表总体的程度）,11,控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效率/效果？并可能导致注册会计师？ 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率/效果？ 。,12,抽样风险对审计工作的影响,统计抽样抽样风险可以量化， 非统计抽样时抽样风险不可以量化。,13,（二）非抽样风险,非抽样风险是指由于某些与样本规模无关

6、的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。 在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细节测试时，误差是指错报。总误差用来表示偏差率或错报总额。 可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。,14,非抽样风险是人为错误造成的，可以降低。 任何一种抽样方法都不能量化非抽样风险。 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险，通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险。,15,四、样本设计,（一）审计程序目标：设计时要考虑审计程序的目标。 （二）审计对象总体：实施抽样之前，

7、必须准确定义总体的范围： 可是以构成某类交易或账户余额的所有项目 也可以是部分项目 两个特征（适当性、完整性） （三）分层：总体存在重大的变异性时，应当考虑分层（总体划分为子总体）。如： 保证每一个抽样单元只能属于且只属于一个层 对某一层样本审计的结果，只能推断该层项目。,16,（四）样本规模：从总体中选取样本的数量。 确定时要考虑能否将抽样风险降低到可接受水平。影响因素： 可接受的抽样风险 可容忍误差 预计总体误差 总体变异性 总体规模 统计抽样可以运用公式量化样本规模 非统计抽样运用专业判断估计样本规模,17,影响样本规模的因素,18,基本要求：所以样本都有被选取的机会 基本方法： （一）

8、随机数表法（统计抽样非统计抽样均适用） 步骤： 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 选择一个选号起点和选号路线 按选号起点和选号路线确定随机数 按建立的对应关系，确定样本,五、样本选取,19,随机抽样举例：P201,CPA拟对某公司连续编号为5005000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样本。 用5位随机数表 用随机数的前四位与支票号码一一对应 选号起点为第五列第1行 选号路线为第5列第1行，第2行，第5列第15行，第4列第1行，第2行， 选号过程：前4位小于500或大于5000的均不选，直至选中20个样本为止。,20,行,列,21,（二）系统选样（适用于统计和非统计抽样）

9、,也等距选样 步骤：确定选样起点（任意确定） 确定选样间隔（总体个数/样本数） 按起点和间隔顺序选取样本 要求：总体本身必须是随机排列的 优点：使用方便；可用于无限总体 （三）随意选样（只适用于非统计抽样） 闭着眼睛乱摸 瞪着眼睛乱挑,例,22,系统选样举例,CPA拟从顺序编号为13000的凭证中抽取100张作为样本。 确定选样起点：414 确定选样间隔：3000/10030 按起点和间隔顺序选取样本：414、444、474、504，384、354、324、294,23,1.对样本实施审计程序 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。 如果选取的项目不适合实施审计程

10、序，注册会计师通常使用替代程序。 如果无法或者没有实施适当的替代审计程序，注册会计师通常考虑将该项目视作误差。 2.分析样本偏差或错报 从定性和定量两个角度分析,六、样本结果评价,24,3.推断总体误差 控制测试：偏差率总体=样本 细节测试：样本的误差金额推断总体误差金额 4.重估抽样风险 如果推断的总体错报接近可容忍错报，则增加样本规模或执行替代程序； 控制测试时，增加样本规模或修改实质性程序 5.形成审计结论,25,第二节 控制测试中的抽样技术,一、基本概念 可接受的信赖过度风险（取5%或10%）；与样本规模？ 可信赖程度 可容忍误差=可容忍偏差率； 与样本规模？ 预计总体误差=预计总体偏

11、差率；与样本规模？ CPA在风险评估时越准备信赖控制运行的有效性，确定的可容忍误差？；进行控制测试的范围？因而样本规模？,26,二、属性抽样的方法 （一）固定样本量抽样 P204 （二）停走抽样 预计总体误差为零 （三）发现抽样 至少要查出一个误差的方法 用于查找重大非法事件,27,四、实质性程序抽样技术的运用,1.基本概念 可接受的误受风险水平（有时也考虑误拒风险） 可容忍误差=可容忍错报（重要性水平）；与样本规模？ 预计总体误差；与样本规模？ 2.抽样方法 传统变量抽样P207 概率比例规模抽样（PPS抽样）,28,变量抽样,例CPA从总体规模为1000、账面金额为100万元存货中选取了2

12、00个项目作样本，样本金额为208 000元，审定数为196 000元 均值估计抽样；推定总体错报为20 000元 差额估计抽样；推定总体错报为60 000元 比率估计抽样；比率=审计数/账面数=0.94 推定总体错报为62 400元 其中均值估计抽样一定要分层？,29,控制测试：总体偏差率与可容忍偏差率比较，但要考虑抽样风险 统计抽样：A.可容忍偏差率 B.总体偏差率上限=总体偏差率+抽样风险 B较多小于A，总体可以接受； BA，总体能否接受；则修正原先风险评估结果，？实质性程序的数量； B接近A，要考虑是否扩大控制测试范围 非统计抽样：A.可容忍偏差率 B.总体偏差率（抽样风险无法计量） BA （B接近A） ，总体能否接受； B大大小于A，总体可以接受； B、A相关不是很大很小时，扩大控制测试范围,30,细节测试： 首先要求被审计单位调整发现的错报； 错报=调整后推断的错报； 与可容忍误差比较，同样考虑抽样风险 统计抽样：A.可容忍错报 B.总体错报上限=调整后推断错报+抽样风险允许限度