第01章 总论.ppt

1、2020/7/27,niexj,1,审计学,主讲人：聂 新 军 副教授 Email: Tel2020/7/27,niexj,2,审计,2020/7/27,niexj,3,审计风暴,2020/7/27,niexj,4,小张的故事,小张有5万元闲散资金，听说最近股票回报比银行存款利率高，于是决定购买股票。 他打开证券报，有2000家上市公司，不知哪家公司的股票好。朋友小王告诉他，你查一下上市公司的利润表，挑一家盈利最好的公司股票投资，绝对不错。于是，他准备购买A公司股票，因为A公司每股盈利是最高的。,2020/7/27,niexj,5,小张的故事,另一位朋友小李提醒他，最

2、好看看A公司的公布的审计报告，看看注册会计师是怎么说的。 小张查到A公司该年度审计报告。审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见。小张不懂是什么意思，再回头来问小李。 小李告诉他，这家公司的财务报表有问题最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没过多久，A公司的股票价格开始大跌。,2020/7/27,niexj,6,第1讲 导 论,一、审计的产生与发展 二、审计的职能 三、什么是审计？ 四、审计的分类 五、审计服务的拓展,2020/7/27,niexj,7,一、审计的产生与发展,审计作为一种社会现象，是为满足社会的特定需求而产生和发展起来的。这种需求直接发端于财产的所有者与经营者之间的受托责

3、任关系。无论是政府组织中还是企业内外，都存在这种关系。 受托责任关系是资源所有者实现对资源有效管理的必要手段和保证机制，而审计则是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制。,2020/7/27,niexj,8,2020/7/27,niexj,9,一、审计的产生与发展,1、现代股份有限公司 财产所有者通过购买股票、债券，把财务资本投资于公司，委托具有经营能力的经理人管理，这样股东，债券持有人为委托人，管理当局为受托人。,2020/7/27,niexj,10,一、审计的产生与发展,2、政府 政府可以看成是一个特殊的契约组织。政府所控制的各项财产是公民以税收的形式聚集的，并通过立法机构委托给政府

4、管理。,2020/7/27,niexj,11,一、审计的产生与发展,3、企业内部 企业最高行政首脑为责任委托人，各级管理部门为受托责任人。,2020/7/27,niexj,12,一、审计的产生与发展,受托责任关系带来如下一些问题： 如何确保资本所有者的利益不被经营者侵害？ 又如何促使经营者积极努力地工作，最大限度地发挥其创新才能？在考虑所有者利益的同时又兼顾到其他利益相关者？,2020/7/27,niexj,13,南海事件,在18世纪初期的英国，当时有一家股份有限公司名叫“南海公司”。一段时间盛传这个公司有“大量可实现利润和高达60股利支付率”，于是这个公司的股票价格从1719年中期的114英

5、镑飞涨到1720年7月的 1050英镑，一年的时间上涨了近10倍。,2020/7/27,niexj,14,南海事件,狂热上涨的股票使“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”。,2020/7/27,niexj,15,南海事件,公司真的经营这样好吗？股利支付率真的能达到这样高吗？ 自成立以来，公司实际上可谓惨淡经营、业绩平平。1720年9月，南海公司不得不宣布破产倒闭，公司清理时发现募集的资本已所剩无几，数以万计的债权人与股东蒙受损失。他们上当受骗了，欲哭无泪，纷纷想到要议会去调查事情真相。,2020/

6、7/27,niexj,16,南海事件,议会组织了由13人组成的特别委员会进行秘密查证，还特地聘请了精通会计实务的Charles Snell对南海公司账目进行查询和审核。 Charles于1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特莱恩学校会计师Charles Snell对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。“意见”指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。,2020/7/27,niexj,17,一、审计的产生与发展,西方注册会计师审计的起源 1581年世界上第一个会计职业团体威尼斯会计协会成立，可以说这就是民间审计的萌芽和序曲。 1853年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，这是世界上第一个执业

7、会计师团体，它的成立标志着民间审计职业的诞生。 二次大战后，世界经济发展，跨国公司出现，带动注册会计师审计的跨国发展，形成规模较大的国际会计师事务所。,2020/7/27,niexj,18,一、审计的产生与发展,中国注册会计师审计的演进 谢霖1918年6月上书北洋政府财政部和农商部，要求推行注册会计师制度。 第一部注册会计师法规1918年会计师暂行章程； 第一位注册会计师谢霖； 1921年，谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所正则会计师事务所；,2020/7/27,niexj,19,一、审计的产生与发展,中国注册会计师审计的演进 潘序伦创办的立信会计师事务所，奚玉书创办的公信会计师事务所，徐

8、永祚创办的徐永祚会计师事务所以及正则会计师事务所成了旧中国的四大会计师事务所 ； 1925年，在上海成立了中国第一个注册会计师职业组织上海会计师公会，随后各地的会计师公会相继成立，1933年又成立了全国会计师公会，至1947年全国已拥有注册会计师2619人。 1930年，会计师条例确立会计师法律地位。 建国后，计划经济条件下，审计悄然退出经济舞台。,2020/7/27,niexj,20,一、审计的产生与发展,中国注册会计师审计的演进 1980年12月，财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国的注册会计师制度进入了恢复起步阶段。 1981年1月1日，我国恢复注册会计师审计制度后的第一

9、家会计师事务所上海会计师事务所成立。 1987年，新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例颁布 。 1993年10月，新中国第一部注册会计师的专门法律中华人民共和国注册会计师法颁布，标志着我国的注册会计师审计进入了腾飞阶段。 1996年和1997年，第一批、第二批中国独立审计准则分别开始施行，我国的注册会计师审计逐步走向标准化、法制化、规范化。,2020/7/27,niexj,21,二、审计的职能,According to: “A Statement of Basic Auditing Concepts” (AAA 1973), there are four conditions

10、 that create the need for the independent performance of the audit or attest function: conflict of interest (between the user and the preparer of financial information) consequence (significance to the decisions of the user of financial information) complexity (of the subject matter and the process

11、of conversion into information) remoteness (of the user of financial information from the subject matter and the preparer).,2020/7/27,niexj,22,二、审计的职能,代理理论 所有者和管理者，以及不同种类债券持有者之间存在潜在的利益冲突。 审计是解决会计信息不对称的一种机制安排，能降低所有者和管理者以及所有者之间利益冲突的代理成本。,2020/7/27,niexj,23,二、审计的职能,信号理论 审计师良好的声誉具有抵押品（collateral）性质等，会计师

12、事务所规模就是会计信息质量优劣的“信号”，在公司新股发行时影响着股价反应（e.g. Francis J. et al., 1999）等。,2020/7/27,niexj,24,二、审计的职能,保险理论 法律制度支持投资者从审计事务所获得一定程度的投资损失赔偿。 审计事务所和审计师拥有足够的资本实力来弥补投资者的损失（OReillyet al., 2000）。,2020/7/27,niexj,25,二、审计的职能,审计具有监督、评价、鉴证、保险等职能，在企业组织或个人在有利益冲突、自己由于各种原因而无能为力的时候，审计成为保护它们（他们）的工具。 审计是企业反舞弊的最后一道防线。,2020/7/

13、27,niexj,26,三、什么是审计？,审计是不是就是查账？ 会计信息系统是否有错误？ 会计系统生存的信息是否给决策者带来帮助，还是误导决策者？ 如果是后者，我们是不是该信任会计系统，或者在多大程度上给以信任？,2020/7/27,niexj,27,三、什么是审计？,Auditing has been defined by the American Accounting Association as: a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about

14、 economic actions and events to ascertain the degree of correspondence between those assertions and established criteria and communicating the results to interested users. 美国会计学会1973年的基本审计概念说明： 审计是客观地获取和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。,2020/7/27,niexj,28,三、什么是审计？,美国会计学会

15、前会长阿尔文A阿伦斯的定义是： Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about quantifiable information of an economic entity to determine and report on the degree of correspondence between the information and established criteria. Auditing should be done by a competent independent person. 审计是由有胜任能力的

16、独立人员，为确定和报告某些信息与既定标准之间的符合程度，而收集和评价有关上述信息的证据的过程。,2020/7/27,niexj,29,What is Auditing?,It is interesting to note, however, that although standards set by professional bodies such as the American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) or the International Audit Practices Committee (IAPC) pro

17、vide extensive guidance on how audits are to be performed, they contain no explicit definition of what an audit is.,2020/7/27,niexj,30,What is Auditing?,Both sets of standards state the objective of an audit as the expression of an opinion: The objective of the ordinary examination of financial stat

18、ements by the independent auditor is the expression of an opinion on the fairness with which they represent financial position, results of operations, and changes in financial position in conformity with generally accepted accounting principles. (American Institute of Certified Public Accountants 19

19、72),2020/7/27,niexj,31,What is Auditing?,The process of auditing is essentially concerned with the aggregation of evidence in support of the auditors opinion. Indeed, Arens and Loebbecke(1994) emphasize the central role of evidence gathering: We believe that the most fundamental concepts in auditing

20、 relate to determining the nature and amount of evidence the auditor should accumulate after considering the unique circumstances of each engagement.,2020/7/27,niexj,32,What is Auditing?,The extent of appropriate audit evidence accumulation is set out in the third standard of field work (American In

21、stitute of Certified Public Accountants 1972): Sufficient competent evidential matter is to be obtained through inspection, observation, inquiries, and confirmations to afford a reasonable basis for an opinion regarding the financial statements under examination.,2020/7/27,niexj,33,三、什么是审计？,概念一：管理当局

22、认定(management assertion) 认定是指被审计组织的管理当局对本组织的经济活动和事项所提出的陈述、断言与声明。 这是对审计主题的解释，也就是说需要审计人员作出证实或证伪的是管理当局的认定。 审计人员的工作目标就是要确定被审计组织的管理当局的认定是否公允表达，即确定管理当局的认定与既定标准之间的一致性程度。 在财务报表审计中，被审计组织的认定体现在提交给审计人员的财务报表上，它具有丰富的内涵，是定量与定性信息的有机结合。,2020/7/27,niexj,34,一、什么是审计？,概念二：既定标准（established criteria） 审计的目标是确定被审计组织的认定与既定标

23、准之间的相符程度。无论是财务审计还是经营审计，都需要对所审计的经济活动，经济事项及其认定是否符合某些既定标准及其符合程度提出审计意见。 对于财务审计，公认会计原则（GAAP）就是审计人员进行审计判断，发表审计意见的既定参照标准。公认会计原则体现在各种会计准则，会计制度及有关规范中。,2020/7/27,niexj,35,会计、审计与公认会计原则(既定标准)的关系：,2020/7/27,niexj,36,审计人员在审计之前必须对公认会计原则或其它既定标准有清晰而透彻的理解，审计人员必须是会计领域的专家，只有这样才能使审计增进财务信息的质量和价值。,2020/7/27,niexj,37,三、什么是

24、审计？,1、现代审计是对一个对信息验证和评价的系统过程。,2020/7/27,niexj,38,三、什么是审计？,2、审计过程是一项侦破活动。,2020/7/27,niexj,39,三、什么是审计？,3、审计具有独特的逻辑思维方式 In God we trust, all others we audit. Audit evidence influences the auditors beliefs regarding the various audit objectives.,2020/7/27,niexj,40,三、什么是审计？,4、审计是一门艺术 审计充满了职业判断。 战略思想、系统思想。

25、 为什么得罪人的都是我？ 审计师是会计学家、战略思想家、破案专家以及谈判专家。,2020/7/27,niexj,41,四、审计的分类,按主体分类： 政府审计(国家审计) 内部审计 民间审计 (注册会计师审计、独立审计) 按审计内容分类： 财务报表审计 管理审计 合规审计,2020/7/27,niexj,42,审计类型的既定标准及其对应的审计人员总结：,2020/7/27,niexj,43,四、审计的分类,按法律义务分类： 法定审计 自愿审计 按审计范围分类： 专项审计 全面审计 综合审计 按与被审单位的关系分类： 内部审计 外部审计,2020/7/27,niexj,44,四、审计的分类,按执行

26、时间分类： 事前审计 事中审计 事后审计 按执行间隔分类： 定期审计 不定期审计 按执行地点分类： 就地审计 报送审计,2020/7/27,niexj,45,五、审计服务的拓展,随着社会经济环境的变迁和信息技术的飞速发展，社会公众对信息需求的种类和数量也不断扩大，注册会计师凭借其特有的专业水准和卓越的职业声誉，赢得了社会公众的广泛信任，使其从单一的审计服务提供者发展成为全方位的信息专家。,2020/7/27,niexj,46,五、审计服务的拓展,国际各大会计公司纷纷推出认证服务，并将认证服务作为其最核心的业务领域。 普华永道2000 年度收入达到创记录的215 亿美元，其中认证服务收入达84亿

27、美元，管理咨询66亿美元、公司理财15亿美元。,2020/7/27,niexj,47,五、审计服务的拓展,认证服务 SCAS定义：向决策制定者提供的，能改善信息质量或内涵的独立专业服务的总称。 认证服务的种类 1、电子商务认证 2、信息系统认证 3、绩效评价认证 4、风险评估认证 5、养老工作认证,2020/7/27,niexj,48,五、审计服务的拓展,1、电子商务认证 网络的虚拟性导致电子商务存在极大的信用风险和信息风险。 CPA 根据既定的标准对开展电子商务的网站在经营服务披露、交易完整性、信息安全性等方面进行测试，对符合标准的网站签发电子商务认证数字签章。 电子商务认证使客户可以确信企业的网站符合电子商务认证的原则和标准，为在互联网上进行商务活动的客户和企业建立信任和信心。,2020/7/27,niexj,49,五、审计服务的拓展,2、信息系统认证 随着企业越来越依赖信息系统进行生产经营管理,保证信息系统的可靠性日显重要。 CPA 提供信息系统认证服务时使用下述四项原则评价系统的可靠性: 可用性即信息系统应当在预定的时间内可以正常运行或使用; 安全性即信息系统应当具备完善的安全保护措施; 完整性即系统处理过程应当完整、准确、及时并