内部控制的基本理论.ppt

1、企业治理和内部控制特罗尔，第二章内部控制特罗尔的基本理论，第一节内部控制特罗尔的概念及其发展第二节内部控制特罗尔的目标第三节内部控制特罗尔的缺陷和界限，从人类开始集体活动以来，有一定意义上的“控制特罗尔”，中国古代的御用制度和西方的议会制度都属于控制制度的发展。 内部统制制度产生的前提条件是“授权”，它是特定组织的管理当局为了在“授权”的范围内进行各活动而确立的“自我检查、自我调整、自我制约”的系统，以提高组织的“免疫”能力为目的。 内部统制系统是公司的“免疫系统”，对公司的风险具有“自我净化”的功能。 现代企业是如何进行认可和监督的？ 现代企业许可证包括哪两个基本级别？ 内部操纵系统能发挥免

2、疫系统的功能吗？ 【注】组织内部行为不协调、超越“授权”范围使用权力是公司内部常见的风险因素。 2.1内部控制的概念及其发展内部控制的发展大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制总体信息帧工作、全面风险管理信息帧工作等五个不同的发展阶段。 内部统制具有价值高附加值功能，是现代企业可再生的制度资本。 内部控制的价值高附加值功能是通过有效管理企业风险来实现的。 2.1内部控制的概念及其发展内部控制的发展大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制总体信息帧工作、全面风险管理信息帧工作等五个不同的发展阶段。 内部统制具有价值高附加值功能，是现代企业可再生的制度资本。 内部

3、控制的价值高附加值功能是通过有效管理企业风险来实现的。 2.1内部控制的概念及其发展内部控制的发展大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制总体信息帧工作、全面风险管理信息帧工作等五个不同的发展阶段。 内部统制具有价值高附加值功能，是现代企业可再生的制度资本。 内部控制的价值高附加值功能是通过有效管理企业风险来实现的。 【管理名言】培养员工的规则意识做什么都要讲规则。 经济全球化后，内资企业面临的最大挑战是如何树立规则意识。 规则意识的确立需要从小事情抓住，需要一点一点地开始。 【管理名言】思想观念上的转变意识决定了行为，为了一盏茶发挥内部统制在企业风险管理中的作用，首先必须转变

4、原来的“人治”思想观念。 否则，很难取得效果。 必须明确的几个问题：跟踪根源，强化风险控制意识，使公司形成良好的风险控制文化的关键内部控制思想渗透到员工的心里，形成公司和员工的精神风貌，体现在员工整体的行为上， 现代公司文化建设的重要内容是良好的风险控制文化形成的象征符：有限的“他的联谊特罗尔”，必要的“互联特罗尔”，全员的“自制”。 2.1.1内部牵制阶段，一、内部牵制思想的主要表现内部牵制是内部控制的雏形，是指一个人不能完全支配账户，另一个人不能独立控制的制度的组织业务活动必须进行组织上的责任分担和业务的交叉核对。 内部控制在企业风险管理中首先适用于财务会修订活动，用于管理财务会修订活动中

5、面临的运营风险(舞弊行为和错误)。2.1.1内部牵制阶段，内部牵制思想的主要表现是：公元前3600年在先的“地盘计数”，这是当时极为简单的财物控制活动(最原始的风险控制活动，也是最原始的人工情报系统，情报被记录在绳子中的古罗马“双人间” 丰富内部牵制技术的15世纪末，在意大利的商业银行(个人或合作经营的“钱庄”)出现了“借贷复式记账法”，2.1.1内部牵制阶段表示内部牵制正在成熟(把借贷复式记账法这种账户牵制技术应用于财务情报的加工，会订系统为当时的“钱庄”。 2.1.1内部牵制阶段、内部牵制的执行大致可分为四个方面：实物牵制机械牵制(发展的必然，如计算机控制)体制牵制牵制(会订控制，是公司最

6、基本的管理控制活动)、2.1.1内部牵制阶段、 内部牵制基于以下两个基本构想：一是两个以上的人和部门无意识地犯同样错误的机会少；二是两个以上的人和部门有意识地合作进行违法行为的可能性远低于一个人和部门。 可知内部牵制涉及账户核对和职务分工(即非互换职务分离控制)两方面，以预防错误和不正当行为为为目的。 案例：山西“门票”内部控制反应历程，一、山西“门票”经营中的制约反应历程山西“门票”产生于十九世纪，是现代商业银行的前身。 “门票号”作为专门从事存款、释放、汇款的金融机构，在中国金融界活跃了将近1个世纪。 在电视连续剧乔家研究生院，案例：山西的“门票”内部控制反应历程，(1)“门票”经营中的两

7、项权利分离山西的“门票”经营中，所有权和经营权严格分离，门票号码是一笔出资也是几个合资，也是财东(出资人)这实际上是案例：山西“票号”内部控制反应历程，(二)票号经营的激励反应历程票号激励反应历程中最具特色、最有创造性的是普遍推行人力股份制。 人力股，是指个人股、人身股或掌门人业务，即不出资而以人力掌门人的一定数量的股，以股分(人力资本股)和银股(金融资本股)共同参与分红。 【注】人力资本(员工)和金融资本(股东)实现了有效的牵制。 【注：康特罗尔约束和有效激励是不符点的统一，需要通过制度修订实现最佳平衡】案例：山西“门票”的内部康特罗尔反应历程，人力股制度涉及以下方面的内容：人力股确定问题人

8、力股增长问题人力股分红问题。 这些个三个方面是股权激励机制设定修订应考虑的重要因素。 【考虑】山西票号的分理处遍布中国、日本等大部分国家，对于信息传递、交通都不发达的十九世纪，如何控制风险，案例：山西“票号”的内部控制反应历程，(3)票号经营中的限制反应历程山西“票号”有非常严格的限制制度规则一经确认，无论是经管人、伙伴、学徒还是财东，都必须严格遵守。对票号内员工日常行为的限制，不允许携带亲戚在外面办事儿，不允许在外面召集妻子收集姨太太，不允许向有业务交易的客户借钱，案例：山西“票号”的内部控制反应历程， 挪用号码内的财产使不得兼经营其他业务的使不得使不得赌博性交易，吸食鸦片后回到要不得家休假

9、的时候，坐在掌柜和财东家中要不得掌柜和礼品在使不得同事之间使不得外债，有不能引起纠纷的，就不能互相包庇。 案例：山西“门票号”的内部联特罗尔反应历程，有以下行为之一的员工，排斥打架者是非，不服从平民小组军队指挥的调动者。 案例：山西“票号”的内部特罗尔反应历程，可以防止贪污、挪用、粉饰决算等现象，对于所有员工的个人财产，在对号码规则也有严格的特罗尔方法的外国分号工作，每月给家里寄信，报告平安， 不要私下送钱和物品，案例：山西“票号”的内部联控特罗尔反应历程，由地方分号改为总行(称为下班)的人员，一律先报总号。 中途经过房子也进不了家，一切都可以弄清楚以后再返屋企。 案例：山西“门票”内部控制反

10、应历程，按财务制度、报告制度、经营制度等多方面规定，经过长期修订、完善，严谨严谨，可谓“滴水不漏”。 此外，“诚实义利”的道德制约也在推进。 【经验总结】有效激励和严格的制约反应历程是“门票”成功的制度保障。 2.1.2在内部控制制度阶段，第一次工业革命相继在欧美国家完成后，大力推进生产关系变革，股份制公司成为西方企业的主要形式，财产委托代理关系更加复杂。 在激烈的市场竞争环境下，管理者必须实施分权管理，提高员工积极性，提高经济效益；而为了达到高效的经营目标，则需要采取比单纯的内部牵制更完善的控制措施。 2.1.2内部控制制度的阶段，1958年美国公认会修订师协会(AICPA )所属审计计划委

11、员会(CPA )公布的第29号审计计程仪公报独立审计人员评价了内部控制的范围，将内部控制分为内部控制和内部管理控制，其中内部控制是财产安全和修订记录的2.1.2在内部控制制度阶段，内部控制制度突破了简单的财务会订控制的界限，提高了以防止失误和舞弊为目的的经济效益，即认识到内部控制制度的经济价值，把内部控制视为“经济资源”或者“制度资本”。 【注：康德特罗尔不再是自己套的枷锁，相反，已被认识到内部康德特罗尔成为管理者的助手，是实现公司价值高附加值的重要工具之一】2.1.3内部康德特罗尔结构阶段，进入20世纪88年代后，内部康德特罗尔理论研究取得了新的发展， 美国AICPA【CPA的工作推进了内部

12、控制在企业风险管理中的应用：依赖内部控制的面向风险审计】，2.1.3内部控制结构阶段，根据(SAS55 )公告，内部控制结构由控制环境、会订系统(会订制度)和控制计程仪计划三要素组成一、特罗尔环境，管理者的经营理念和经营态度(尤其是管理层风险态度的构成，管理层人数，其中风险厌恶型、风险中庸型、风险偏好型的管理风格分别占多少，如何在层次和结构上安置他们，使他们的相互作用更大或更小)； 2.1.3内部控制结构阶段、组织架构(与授权结构一致)董事局及其所属委员会，特别是决定委托和分配监事会发挥的功能责任的管理者在监视和检查工作时使用的控制方法内部稽核人事政策及其执行外部的影响(证券监督会对企业上市公

13、司内部管理的监督管理等)。 2.1.3内部控制结构阶段，二、会订制度要求各经济业务活动留下详细的“交易轨迹”，给控制活动留下线索。 会订系统不仅是公司最基础的管理系统，也是最基础的信息子系统，为其他管理活动提供财务信息。 2.1.3内部控制结构阶段，三、控制计程仪程序(渗透到制度设定修订中)包括交易行政许可的不兼容职务类别证书和记录的管理资产的接触和记录的使用独立审计。 2.1.4整个内部控制的信息帧阶段，1992年9月，美国组织委员会(COSO )发表了研究报告：发表了整个内部控制的信息帧工作，1994年进行了补充。 代表了当时国际内部控制研究的最高水平，是内部控制论研究的历史性突破，把内部

14、控制看作是“发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题”循环往复的动态过程。 2.1.4内部控制特罗尔整体信息帧阶段，COSO内部控制特罗尔整体信息帧研究报告发表后，得到国际社会和各种职业团体的广泛认可。 例如，1998年9月，巴塞尔银行监督委员会在吸收COSO报告的研究成果的基础上，公布了银行组织内部控制系统的框架。2.1.4内部控制特罗尔整体信息帧阶段，2002年中国人民银行参照COSO内部控制特罗尔整体信息帧的内容，根据系统论、控制特罗尔论和信息论的思想，公布商业银行内部控制指南，将商业银行内部控制分为相互关联的5个要素：控制环境风险评价活动案例：基于COSO山西票号的内部控制反应历程，

15、古鉴目前在COSO委员会制定的内部控制帧工作中研究山西票号，对分析和规避财务舞弊、完善内部控制研究和健全企业内部控制制度具有重大参考意义。 一、控制环境山西票号由东家或者财东(指出资人，相当于公司股东)出资，聘请大掌柜(票号经营管理者，相当于公司总经理)经营。 财东在聘请大管理人员之前，要对其进行严格审查，大管理人员必须“兼具德才，多数顾问能够善断、守护的攻击”。 案例：基于COSO对山西票号的内部控制反应历程，山西票号将继续尊重儒学传统，向商业活动引入儒家“克己、忠义、仁爱、诚实”，使经营中舍利取义，抛弃眼前利益可以获得长期利益。 对云同步，山西票号非常重视员工道德教育，要求员工“以信义为重

16、，除虚伪，以节情欲、敦品行、贵忠诚、卑鄙利己、奉博爱、薄妒、有福辛苦、奢侈”。 处在金钱利益的地方，却不看利益而忘记义，坚持“仁中取利，义中求财”。 案例：基于COSO山西票号的内部控制反应历程，就管理哲学，山西票号的所有业务管理、职业待遇、经营规律按规章制度规范，总结成16字“经商之道，第一得人，振兴各庄，端赖铺章”。 “敷章”是号规。 财东聘请大掌柜负责全面日常经营，财东给予大掌柜一盏茶信任。 “使用者不疑，不疑”，大掌柜在门票号内拥有最高权力，实行高级集权制度。案例：基于COSO的山西票号内部控制反应历程，二、风险评价(一)工作级风险首先从总号到各分号，有人用毛笔写票据，将书写者字体报告

17、总号及各分号，预约备案。 这使所有驻地人员能够从预约备案中识别真伪。 如果需要更换记者，更换后必须立即向总号码和各分号报告字体，预约备案。 案例：基于COSO的山西票号内部控制反应历程，其次是写完票据后，需要推一推印鉴，印鉴中间有人物像，周边刻有小字，防止冒牌货。 另外，票据的金额、时间都设有密码。 只有持票人才能识别，持票人不知道。 这就是所谓的“不认票的人”。 山西票号在经营汇兑过程中，还制作以中国字为票据发行日期和银两数查询密码的密码，机密度极高。 票据的印刷用麻纸、内相水印，各自的票号用纸、设计、水印不同，只有各票号的人才能识别，所以票据难以伪造。 案例：基于COSO山西票号内部控制反应历程，最后，山西票号制定了“三五日退票”和退票后“票据当场”制度。 这个制度是指门票号码看到门票后，免费占用顾客的钱35天，门票号码看到门票后有准备钱的时间，同时也是为了安全保险。 对于持票人，见票即付当然可以，但如