企业所得税会计实务2.ppt

1、,工作内容二 企业所得税的计算 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入 扣除额允许弥补的以前年度亏损 或应纳税所得额=利润总额纳税调整增加金额纳税调整减少金额 一、收入总额的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 （一）基本收入的规定,货币形式 非货币形式,各种来源取得的收入,销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,权益性投资收益股息、红利等,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入,其他收入包括：固定资产盘盈，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金溢余收入，教育费附加返还

2、款，包装物押金收入以及其他收入等。 例题：根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（） A.股权转让收入 B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项 C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 D.接受捐赠收入 答案：C,（二）不征税收入 1.财政拨款； 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入。 （三）免税收入 1.国债利息收入； 2.符合条件居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4.符合条件的非营利组织的收

3、入。,二、准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，即成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 准予扣除项目的调整： 纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，要遵循税法优先的原则，依照税收规定予以调整。 1.工资、薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。 2.职工福利费、职工工会经费、职工教育经费 （1）实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出,在职工工资薪金总额14(含)内的，准予扣除。,（2）实际发生的工会经费支出，在职工工资薪金总额2(含)内的，准予扣除。 （3）实际发生的职工教育经费支出，在职工

4、工资总额2.5(含)以内的，准予据实扣除。 案例:2009年本公司发生合理的职工薪金120万元，职工福利费20万元，工会经费支出5万元，教育经费支出6万元。2008年利润总额为100万元。计算应纳税所得额？ 超标职工福利费=20-12014%=3.2（万元） 超标职工工会经费=5-1202%=2.6（万元） 超标职工教育经费=61202.5%=3（万元） 应纳税所得额=100+3.2+2.6+3=108.8（万元）,向金融企业借款,实际发生数扣除,向非金融企 业借款的 利息支出,不高于同类、 同期贷款利率,准予扣除,高于同类、同期贷款利率部分,不准予扣除,3.保险费 （1）企业参加财产保险，按

5、照规定缴纳的保险费，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。 （2）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除。,4.借款利息支出,案例：2009年本公司从银行借入经营资金300万元，年利率10%；从财务公司借入200万元，年利率为12%。2008年利润总额为100万元。请计算应纳税所得额？ 解：不得扣除利息支出=200 （12%10%）=4（万元） 应纳税所得额=100+4=104（万元）,5.业务招待费 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 销售（

6、营业）收入=主营业务收入其他业务收入视同销售收入 案例：2009年本公司发生管理费用100万元，其中业务招待费22.4万元。2009年利润总额为100万元，销售收入980万元。计算应纳税所得额？ 22.460%=13.44（万元），9805=4.9（万元） 应纳税所得额=100+（22.44.9）=117.5（万元）,6.广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 赞助支出，是指企业发生的各种非广告性质的赞助支出，不得扣除。 例如，某企业2009年

7、产品收入为2 000万元，广告宣传费用360万元，扣除限额为2 00015%=300（万元），2009年计算企业所得税时需要调增利润60万元。若2010年，产品收入4 000万元，广告宣传费用为500万，扣除限额4 00015%=600（万元），则2010年计算企业所得税时可以在纳税时调减60万元应纳税所得额。,案例：2008年本公司通过省政府向灾区捐赠20万元，2008年利润总额为100万元。计算应纳税所得额？ 捐赠扣除限额=10012=12（万元） 应纳税所得额=100+（2012）=108（万元）,7.公益、救济性捐赠 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，

8、用于以下方面的捐赠，可按利润总额的12%扣除。,案例：某居民企业2009年度利润总额400万元，注册税务师核查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门分别向贫困山区的捐赠50万元。该企业2009年应缴纳的企业所得税为（）。 解析：捐赠扣除限额=40012%=48万元，实际捐赠50万元，超标准扣除2万元， 应纳税额=（400+2）25%=100.5万元,案例：某纳税人2009年捐赠支出80万元，通过民政局向自然灾害地区捐赠50万元，其余30万元直接捐赠给某山区小学，假设该企业本年度税前利润3000万元。无其他调整项目，计算该企业应纳的企业所得税。 答案：捐赠扣除限额=300012%=36

9、0万元，通过民政局向自然灾害地区捐赠50万元可以据实扣除， 30万元直接捐赠给某山区小学不能税前扣除，不符合公益性、救济性捐赠的要求，应调增应纳税所得额30万元。 当年应纳税额=（3000+30）25%=757.5万元,8.固定资产租赁费 （1）纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金按租赁年限均匀扣除。 （2）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 案例：某企业2009年9月1日以经营租赁方式租入一台设备，租赁期限10个月，租金20万元。该企业将20万元的租赁费全部在税前扣除，应调增额=2020410

10、=12万元,9.有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。 10.资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。,11.总机构管理费用 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构

11、、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 12.环保资金的扣除 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,13.劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 14.新产品、新技术、新工艺研究开发费用 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。 案例：某企业2009年发生新产品开发费用

12、200万元，尚未形成无形资产 要求：请计算该企业在2009年可以在税前扣除多少“三新”费用？ 解：税前可扣除“三新”费用20020050300（万元）,15.残疾人员工资的加计扣除 安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的100加计扣除。 例题：下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项目有（） A.工资、薪金支出 B.各种捐赠支出 C.增值税税金 D.无形资产摊销费用 答案：AD,例题：下列各项中，允许在应纳税所得额中据实扣除的有（） A.向金融机构的借款利息支出 B.企业赞助支出 C.企业的公益性捐赠支出

13、D.固定资产转让费 答案：AD 三、不得扣除的项目 （一）企业计算应税所得时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金； 4.罚金、罚款和被没收财物的损失；,5.企业发生的在年度利润总额12以内扣除的公益性捐赠支出以外的捐赠支出； 6.赞助支出； 7.未经核定的准备金支出； 8.与取得收入无关的其他支出。 某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）（2006年） A.缴纳罚金10万元 B.直接赞助某学校8万元 C.缴纳税收滞纳金4万元 D.支付法院诉讼费1万元 答案：ABC,四、亏损弥补 企业纳税年度

14、发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 5年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补期限计算。按此规定，纳税人当年应纳税所得额为补亏后的余额。连续发生年度亏损，弥补期应按每个年度分别计算，先亏先补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。亏损额不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额按税法规定核实、调整后的金额。,案例：某企业2004年2010年的盈亏情况如下（假定没任何调整项目）： 根据税法规定，2004年的亏损弥补期限是20052009年；2005年的亏损弥补期限是20062010年。2010年应纳税所得额为20万元。,案例：计

15、算该企业8年间的应缴所得税 解：应纳税所得额为20万元，应纳企业所得税=2025%=5万元,五、资产的税务处理 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。纳税人资产的税务处理，直接影响着扣除项目金额的多少，这也是计算应纳税所得额必须确定的问题。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,（一）固定资产的税务处理 1.固定资产的范围 2.固定资产的计税基础 （1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；

16、（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； （3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； （4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；,（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； （6）改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 3.提取固定资产的折旧方法和年限 （1）固定资产计提折旧的范围 （2）固定资产折旧的计提

17、方法 （3）固定资产折旧的计提年限 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或采用加速折旧。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或年数总和法。,（二）生产性生物资产的税务处理 1.生产性生物资产的范围 2.生产性生物资产的计税基础 （1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 3.生产性生物资产计提折旧的方法和年

18、限 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： 1.林木类生产性生物资产，为10年； 2.畜类生产性生物资产，为3年。,（三）无形资产的税务处理 1.无形资产的范围 2.无形资产的计税基础 （1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 （2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 （3)通过捐赠、投资、非货币性资产

19、交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,3.无形资产计提折旧的方法和年限 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,（四）长期待摊费用税务处理 1.长期待摊费用的范围 2.长期待摊费用的摊销年限 （1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （2）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （3）固定

20、资产的大修理支出定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （4）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。,（五）投资资产的税务处理 1.投资资产的范围 2.投资资产的计税基础 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。,（六）存货的税务处理 1.存货的范围 2.存货的计税基础 企业使用或者销售存货，

21、按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 存货按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 3.存货的计价方法 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。,（七）转让资产的税务处理 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 资产的净值或财产净值，是指有关资产、财产的计

22、税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。,六、应纳所得税的计算 应纳所得税=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 见教材例题6.66.7 企业取得的下列所得已在境外缴纳所得税，可以从其当期应纳所得税中抵免，抵免限额为该项所得依照我国税法计算的应纳所得税；低于抵免限额的部分应补交企业所得税,超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。,居民企业来源于中国境外的应税所得； 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 抵免限额境内、境外所得依照税法计算的应纳税总额（来源于某国的应纳

23、税所得额）（境内、境外应纳税所得总额） 境内、境外所得应纳税总额=境内、境外应纳税所得总额25% 这种方法为“分国不分项抵扣法”。,案例：某居民企业国内当年应纳税所得额为2 000万元，所得税税率25% 。分别在A、B两国设有分支机构。A国分支机构当年应纳税所得额为500万元，适用税率为40% ；B国分支机构当年应纳税所得额为600万元，适用税率为30%。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税。,国内、外应纳税所得总额=2 000500600=3 100（万元） 国内、外应纳所得税总额=3 10025%=775（万元） A国已纳税额=50040%=200（万元） A国扣除限额=775

24、5003100=125（万元） A国已缴税款200万元高于扣除限额125万元，因此只能扣除125万元，超出的75万元不能扣除。 B国已纳税款=60030%=180（万元） B国扣除限额=7756003100=150（万元） B国已缴税款180万元高于扣除限额150万元，因此只能扣除15万元，超出的30万元不能扣除。 当年该企业应缴纳的所得税税额=775125150=500（万元）,巩固练习： 1. 某工业企业2009年度会计利润500万元，自行核定应税所得为500万元，已缴纳所得税150万元。税务检查中发现，企业有如下业务： (1)3月，购入设备一台，成本80万元，使用期10年，全部计入费用

25、。残值比例5%。 (2)6月，通过教育系统向某小学捐款100万元，列入营业外支出中。 (3)7月，将在建工程负担的贷款利息10万元计入财务费用。 企业适用25%的企业所得税税率。 要求：计算该企业当年应补缴的企业所得税。,答案： 1.当年应计提的固定资产折旧=80（15%）10912=5.7（万元） 应调增应纳税所得额=805.7=74.3（万元） 2.向小学的捐赠计算限额=500 12%=60(万元)实际捐赠超过扣除限额40万元不可以税前扣除，应调增应纳税所得额=40万元。 3.建工程负担的贷款利息应予以资本化，不应计入财务费用，应调增应纳税所得额=10万元。 2009年应纳税所得额=50074.34010=624.3（万元） 2009年应补交企业所得税=624.325%150=6.075（万元）,2、某企业2