内蒙古财经学院本科毕业论文

1、内蒙古财经学院本科毕业论文浅谈企业应收帐款的内部控制以E公司为例作 者： 梁 娜 专 业： 会 计（本 科） 联系电话：准考证号： 020309200074 内容提要在现代市场经济中，随着竞争的日益激烈，信用关系或信用方式已成为社会经济运行的主要形式。企业要生存与发展，必须要不断的通过市场行为加大自身的产品或劳务的销售力度。充分有效运用赊销手段就是企业的一个重要途径。不过在采用这一策略提高企业销售的同时，企业的管理者们却遭遇了随之而来的应收账款问题。如果不能有效地解决应收账款问题，就难以发挥赊销策略的作用。因此，本文以E公司作为研究对象，首先阐述了应收账款的定义和内部

2、控制的内涵，然后分析了应收账款内部控制的必要性。利用E公司2007-2009年的财务报表数据计算应收账款的相关财务指标，分析E公司应收账款内部控制的现状以及存在的问题，最后，针对这些问题，提出了完善企业应收账款内部控制的措施建议，希望能够帮助企业在激烈的市场竞争中，减少风险，扩大销售，提高经营管理效益。关键词： 应收账款 内部控制 E公司AbstractIn the modern market economy, with the increasingly fierce competition way of credit or credit relationship has become the

3、 main form of economic operation. Enterprises to survive and develop must be continuously increased through market conduct its own product or service sales efforts. Full and effective use of credit instruments is an important way for companies. However, using this strategy to improve business sales

4、business managers have encountered problems of attendant receivables. If the problem of accounts receivable can not been effectively solved the role of credit policy is difficult to be played.Therefore, in this article E enterprises as the research object definition of accounts receivable and connot

5、ation of internal control has been described. The need for internal control accounts receivable is analyzed. Using of E Companys financial statements to calculated from data related to 2007-2009 financial indicators of accounts receivable E Companys accounts receivable status and internal control pr

6、oblems are analyzed. Finally, to solve these problems, measures of improving the internal control enterprise accounts receivable are proposed to help enterprises in the fierce competition in the market to reduce risk, increase sales and improve management efficiency.Key words : Accounts receivable;

7、Internal Control;E enterprises目录一、应收账款的基本概念4二、企业应收账款内部控制制度的现状分析以E公司为例4（一）E公司概况4（二）E公司应收账款现状4（三）E公司应收账款内部控制的现状4（四）E公司应收账款内部控制的存在的问题4三、完善企业应收账款的内部控制措施建议4（一）设立专门的信用部门，建立客户信用评估体系4（二）建立完善的合同管理制度4（三）建立应收账款内部控制的联动体系4（四）细分客户群，适当给予优惠政策4（五）加强员工培训，提高风险管理意识4（六）规范信息管理系统，减少应收账款风险4参考文献4浅谈企业应收帐款的内部控制以E公司为例随着商业信用的逐步

8、完善，赊销已成为企业间商品交易的重要结算手段。赊销不仅可以增强企业市场竞争力，同时可以降低企业的整体销售成本；无论是在发展中国家，还是在发达国家，在各个行业每年都有近80%以上的交易采用赊销方式。在我国由于信用意识的薄弱，基础设施不健全，加之中国经济的迅猛发展，商品交易的行业规则尚需完善，赊销往往容易形成企业的呆坏帐。如何充分有效运用赊销手段，己成为企业在营销过程中急需解决的首要问题，其中应收账款的管理成为重要的课题。因此，企业的应收帐款是一项风险最大的资产。应收帐款的风险固然受外在各种因素的影响，但防范风险，从企业内部进行控制，才是对应收帐款进行管理的根本。一、应收账款的基本概念应收账款是企

9、业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。企业会计准则对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议 中国注册会计师协会.会计.2006北京中国财政经济出版社，P29。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联

10、系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。应收账款的计价。由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格地说，应收账款不能按照其到期值（账面价值）计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。 二、企业应收账款内部控制制度的现状分析以E公司为例 （一）E公司概况E公司系外商独资企业，经外经贸批准且具有生产出口经营权的独资企业，经营期限50年，投资总额7000万美元，注册资本3500万美元。目前公司已拥有国际认证机构SGS颁发的EN一71和ASTM等产

11、品国际认证，产品100%外销至欧盟、日本、澳大利亚、北美等国家，因此公司的市场前景相当广阔，并具有强劲的发展潜力。E公司产品大部分都是出口外销，市场主要定位于中高端市场，客户群主要面向欧美等国的中产阶级。公司产品的销售主要通过国外的各大经销商。由于国外订单大多采用LC(信用证)或OA(赊销)、DP、DA结算，即使是LC即期，实际收款期也需要在20天左右的时间，对收款周期影响较大。2008年受全球金融危机的影响，该公司的海外业务骤降，同时产生了很多应收账款沉积。之后，公司大力拓展国内市场，在各地设置了分支机构，招聘了一些当地的销售人员，由此，公司的应收账款的内部控制出现了新的情况。 （二）E公司

12、应收账款现状 1.近3年应收账款总额占流动资产的比重分析 表1 应收账款总额占流动资产的比重 计量单位（万美元）项目200720082009应收帐款35,973.0032,008.9648,088.50流动资产141,513.00152,679.49168,300.79应收账款占流动资产25%21%29%图1 图2 由上图可以看出，虽然2008年E公司的2008年的应收账款占流动资产的比重比2007年有所降低，但是2009该比率大幅上升，接近30%，造成企业资金周转的困难。主要是因为2008年金融危机，造成公司海外业务量骤降，之后，公司开始逐步将业务转移到国内市场，应收账款逐渐增加。 2.应收

13、账款占主营业务收入比变化表2 应收账款总额占主营业务收入的比重 计量单位（万美元）项目200720082009应收帐款35,973.032,008.9648,088.50主营业务收入290,886.3306,733.80313,963.98应收账款占主营业务收入12%10%15%图3 图4 从上图可以看出，2009年的应收账款占主营业务收入的比重大幅上升，说明随着公司大量采用赊销手段，2009年的企业的销售收入大幅上升。 （三）E公司应收账款内部控制的现状 1.E公司对应收账款的事前控制 （1）E公司针对中小客户采取先款后货销售方式E公司针对中小客户大部分采取先收款、后发货的方式进行销售，基本

14、杜绝由中小客户销售形成的应收账款，提前获取流动资金，加速资金周转。 （2）E公司针对大客户开展厂商银业务 由于2008年的全球金融危机，致使E公司的出口业务受到重大的萎缩，该公司的一部分业务转移到国内市场。E公司管理层在充分估计到这个局面后，2009年在全国重点市场区域首创了厂、商、银业务。该业务是银行向生产厂家授予信用额度，生产厂家再根据经销商的具体情况将信用额度分解并提供担保，经销商根据企业给予的额度在银行存入一定的保证金及手续费后开出承兑汇票交生产企业提取货物，到期向银行还款。以解决经销商筹资成本高、银行贷款难度大的市场瓶颈，也使生产厂家能收到承兑汇票周转使用，保障资金的流动性。厂、商、

15、银业务的开展，对提高厂商合作竞争能力，巩固和扩大市场份额，起到了积极的作用，有效的促进了公司销售工作健康发展。 2.E公司对应收账款的事中控制 （1）E公司针对货款回收建立了较为严格的绩效考核体系 绩效考核是确定薪酬和奖惩的重要依据，良好的绩效考核有利于引导销售行为，实现公司对销售和回款的管理目标，充分调动部门和员工的收款积极性。在公司绩效考核体系中，公司对销售部门的考核，是以销售收入、产品销售量、应收帐款回收率作为主要指标，销售收入完成率所占权重为25%，销售数量完成率所占权重25%，并要求年度货款回收率达到99.9%，并占权重50%，对考核薪金的系数起着较大的作用，避免了销售人员只关心销售

16、任务完成而未能及时回收货款，引导销售人员也要对经销商进行信用调查并及时催促货款回收。这避免了应收帐款的大量沉积和最大幅度的减少了坏帐的发生。（2）实行定期对帐制度，确保债权金额的正确有效 由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对帐，可以明晰双方的权利和义务。由于应收账款的法定期限是逾期2年内，过了有效期企业就丧失追回欠款的权利，企业必须力争在有效期内收回款项或取得延长有效期的相关证明，如对帐单、付款计划等。针对这一情况，财务部门要求核算销售的会计人员每半年与客户进行对帐，核对应收账款余额，

17、避免发生差错，并保存好有关材料，确保债权法定追索权的延续。3.E公司对应收账款的事后控制2008年的金融危机，不仅使公司的海外业务量骤减，而且还给公司带来了大量的应收账款沉积，最终可能变成逾期应收帐款或坏帐。在2008年后，公司针对上述情况，规范了货物交接手续、票据传递程序、挂帐程序、催收程序等相关流程，并成立了清欠办公室，针对老货款进行清收，并和办公室人员的奖金挂钩，提高清欠积极性。这样双管齐下，保证了老应收帐款的顺利回收。（四）E公司应收账款内部控制的存在的问题1.客户信用评价不完善，盲目赊销由于该企业2009年开始逐步转移到国内市场，为了争夺国内市场，扩大销售，公司盲目地通过赊销争夺市场

18、，由于只注重账面上的高利润，对客户的信用评级不完善，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回问题，导致应收账款膨胀。 目前，E公司的客户信用评估制度没有建立起来，没有设立专门的信用机构，也没有专人负责此项工作，更没有建立对客户信用风险进行评估、按信用等级进行分级建档、分类管理、区别对待的财务管理机制。对客户信用的评价依靠的是销售人员对客户情况的了解来进行主观判断，并未进行真正的信用测定。另一方面，由于缺乏完善的客户信用评估制度，目前E公司对中小客户采取“先收款，后发货”的销售方式，杜绝了在中小客户间的应收账款，但同时也限制了在中小客户中的发展。毕竟这种销售方式只能在卖方市场中使用，一旦转

19、换为买方市场，不但这部分客户不能保持，还将会流失。国内竞争在2008年日趋激烈，适当的针对这部分客户采取信用销售的方法才能保证市场占有。2.销售合同管理不完善 E公司的销售人员，有时为抢占市场，与老客户之间通过电话协议，商定一个价格和销售量，在合同未正式签定的情况下就开始向客户发货，这样做完全是基于对过去老客户的信用情况的判断，过后再对合同进行弥补。这样的方式导致较大的风险，在合同没有补签的情况下，一旦出现客户拒付的情况，没有合同这样的法律依据对公司将会非常不利。同时，E公司也没有专职的合同管理人员，负责管理合同的人员同时还在担任销售的职责，这不利于合同的及时归档，合同的遗失可能性较大。3.缺

20、乏信息沟通业务员的工作成果包括两个方面：一是销售额，二是市场信息。对公司的发展而言，销售额重要，但更重要的是市场信息。因为销售额是昨天的，是已经实现的，已经变成现实的东西是不可改变的，因此它对企业没意义；有意义的是市场信息，因为它决定着企业明天的销售业绩、明天的市场。然而，E公司既没有向业务员提出过收集信息的要求，也没有建立一套业务报告系统，以便能够及时收集和反馈信息。 4.缺乏鼓励客户及时还款措施大部分企业都会在合同中采取一些吸引客户及时还款的优惠措施，让客户及早付款。如利用现金折扣，即资金时间价值来吸引客户及早还款。利用得好，会使企业的资金流保持畅通，给双方带来实惠。但目前公司在与客户的合

21、同中还没有写入此条款。主要原因是：（1） 没有引起领导重视。领导不要求，在签定合同时，往往就没有此项议题，除非客户提出要求，可能会给予考虑。（2） 时间价值如何计算。尽管企业知道利用时间价值可以吸引客户及早付货款，但真正从理论上升到实践，如何计算，都应考虑哪些因素，是一个值得商榷的事情，做起来并不顺手，所以企业就忽视了。（3） 员工素质。企业人员素质参差不齐，也影响时间价值的应用，到最后企业干脆就不予考虑了。由于采用的方法有限，主观上也降低了客户付款的积极性。5.人员素质不高E公司为了扩展国内市场，急需人才，因此在2009年初招聘了一些熟悉当地市场的销售人员，但是由于中国的销售人员普遍素质不高

22、，销售大多依靠人情关系，拉低了公司员工的整体素质。（1） 在主观的信用意识方面，销售人员对信用风险有片面的理解。他们认为信用风险就是坏账损失，不产生坏账的，只要能够要回来的账款就没有信用风险。他们不知道，由于应收账款的逾期而带来的机会成本损失和管理成本是比单纯的坏账损失大很多的风险损失。（2） 业务员也不太知道从哪些方面对企业的信用状况做出基本的评价。虽然公司总部制定了严格、完善的销售考核的机制，但是各地分支机构对业务员考核指标、发放奖金的主要依据仍然是销售额，所以业务员同样也注重销售额甚于信用风险。在合同额较大、风险也同样较大的时候，他会更看重销售额而将风险放到第二位。（3） 第一线的业务员

23、的催款技巧、对有关书面文字的法律有效性的了解欠缺，这也是产生有些账款难以回收的一个重要的主观原因。三、完善企业应收账款的内部控制措施建议（一）设立专门的信用部门，建立客户信用评估体系 E公司可以设立一个专门的信用部门（独立于销售部门）或在财务部门中设立“信用管理员”岗位对赊销进行管理，目的是防患于未然。信用管理部门负责收集客户信用状况的资料，这些资料来自销售部门掌握的客户资料、客户的其他供应商情况、网络数据和其他公开的信息，信息管理部门从获取的资料中重点了解客户的规模、财务状况、发展前景、经济效益、以往信誉、管理水平等，通过这些信息建立客户信用等级档案。采用“5 C”评估法、信用评估等方法对已

24、获取资料进行分析，然后决定是否给予赊销。 （二）建立完善的合同管理制度针对企业合同管理混乱，合同评审流于形式等问题，应该完善合同管理。 1.合同的签订公司除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经资信管理部门和公司法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交资信管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。

25、发货人员在收到签订的合同和发货指令后才能按照要求向客户发送货物。 2.合同的管理销售部门应在合同签订后交由专人对合同进行统一管理，并制作合同台账，财务部门予以配合，随时对合同的执行情况进行跟踪，最终起到监督和预防作用。 （三）建立应收账款内部控制的联动体系 信用管理部门与销售部门、财务部门应有效贯彻职务不相容原则，科学划分职责权限，将应收账款的决定权、监控权、考核权、核销权彻底分离，形成相互制衡机制。 企业内部应创建迅捷、安全、高效的信息沟通机制，建立高质量的应收账款内控信息系统，制定各种防范预案，提供有效信息给相关人员，通过沟通使员工能够知悉其责任，保证信用管理部门与销售部门、财务部门之问信

26、息沟通的顺畅。 （四）细分客户群，适当给予优惠政策为了提高应收账款管理，就要加强事前控制。通过制定合理的企业销售政策，从控制应收账款源头的角度出发，针对企业不同的客户的实际运营状况，采用不同的销售政策以防止应收账款问题的出现： 1. 对资信差的交易对象，严格实行现款交易； 2. 对资信一般或资信较好但还需进一步证实的交易对象，尽量采取现款交易，否则应在现款交易确实不被接受的情况下，必须采用承兑汇票结算方式作为交易手段； 3. 对资信好、企业实力强、有发展前景的交易对象则可以采用分期付款和赊销方式完成交易。但在采用可能导致应收账款风险的交易手段的同时，要设定最高赊销额和最长赊销期加以约束。并且规

27、定超过最高赊销额度的商品不应发货给对方，对于事实存在的高于设定最高赊销额的交易对象，企业应坚持每月收款大于供货货款，达到逐步压缩应收账款到最高赊销额度内；同时，在设定最长赊销期后，企业应由专门业务人员在到赊销期到期前要跟单及时催收，如果出现到期未收回欠款的情况，则应立即停止为对方供货，并组织加强追款力量。尽量将应收账款风险消灭在萌芽状态。 4. 对企业的全部交易对象，都应在对方采取提前付款或愿意现金交易时，可考虑给予他们一些信用优惠如现金折扣等方式，以鼓励该客户更好地做到及时付款。 （五）加强员工培训，提高风险管理意识要提高企业的内部控制能力，从而加强应收账款的管理，首先就要加强对管理人员尤其是中高层管理者再教育制度，不断培养他们在竞争环境中的危机意识、管理意识以及创新意识。通过建立健全激励机制，以营造有利于创新环境形成的氛围。从而为企业降低项目成本，赢得持久竞争优势提供前提条件。企业应该将风险管理意识作为企业文化的一部分，对企业全体员工进行培训教育，在企业内部形成职工的内在约束与激励机制。比如，对公司内的销售人员进行摸底调查，了解其学历水平、销售能力等综合素质，对其进行知识培训，让其了解信用风险