第13章货币资金审计.ppt

1、第13章 货币资金审计,13.1 货币资金概述,13.1.1 货币资金涉及的凭证和会计记录 （1）现金盘点表。 （2）银行对账单。 （3）银行存款余额调节表。 （4）有关科目的记账凭证。 （5）有关会计账簿。 13.1.2 货币资金与业务循环 参考教材P266,13.2.1 货币资金的内部控制 （1）钱、账的分工负责制度 出纳员的职责： 出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。,13.2 货币资金的控制测试,13.2.1 货币资金的内部控制 （1）钱、账的分工负责制度 （2）货币资金的收付程序 授权批准制度：

2、 明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（例如：万科的“捐款门”） 付款程序：1）支付申请 2）支付审批 3）支付复核 4）办理支付 对于重要的、大额的货币资金支付，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为；严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,13.2.1 货币资金的内部控制 （1）钱、账的分工负责制度 （2）货币资金的收付程序 （3）收付款凭证的应用及账簿的登记制度 （4）出纳的工作纪律 库存现金的管理 1）限额管理；2）明确开支范围； 3）不坐支

3、； 4）不设小金库； 遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。,13.2.1 货币资金的内部控制 （1）钱、账的分工负责制度 （2）货币资金的收付程序 （3）收付款凭证的应用及账簿的登记制度 （4）出纳的工作纪律 （5）内部监督制度,13.2 货币资金的控制测试,【1、单选题】下列情形中，未违反货币资金“不相容职务分离控制”的是（ ）。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作 【答案】D，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、

4、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项A、B、C都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项D的“,【2、单选题】以下对货币资金内部控制的情形中，可能表明存在重大缺陷的是（ ）。 A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 【答案】C，企业坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。,-Donna Levine,13.2.2 货币资金内部控制的

5、控制测试,参考教材P267,13.3 库存现金审计,13.3.1 库存现金的审计目标 13.3.2 库存现金的实质性测试 （1）核对现金日记账与总账的余额是否相符 （2）监盘库存现金,监盘库存现金,目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在 参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师 监盘时间：最好在上午上班前或下午下班时进行 监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金 监盘方式：突击进行 监盘过程： 将监盘结果填入审计工作底稿,监盘过程： 1）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭

6、证登入库存现金日记账； 2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对； 3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额； 4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额； 5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整； 6）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整； 7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。,监盘库存现金,目的：证实资产负债表

7、中所列库存现金是否存在 参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师 监盘时间：最好在上午上班前或下午下班时进行 监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金 监盘方式：突击进行 监盘过程： 将监盘结果填入审计工作底稿,【单选题】2011年1月5日对X公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。X公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2011年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2010年12月31日库存现金余额应为()元。 A1300 B2300 C

8、700 D2700,【答案】B。注册会计师应对2010年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整：期初实存(2010年12月31日)期末实存(2011年1月5日)现金支出数(2011年1月1日至1月5日)现金收入数(2011年1月1日至1月5日) 1000(1655004000)(1652003000) 2300(元)。,13.3 库存现金审计,13.3.1 库存现金的审计目标 13.3.2 库存现金的实质性测试 （1）核对现金日记账与总账的余额是否相符 （2）盘点库存现金 （3）抽查大额现金收支 （4）检查现金收支的正确截止 （5）检查外币现金、银行存款的折算 （6）检查库存现金的恰当披露

9、 例13-1，参考教材P269,13.4 银行存款审计,13.4.1 银行存款的审计目标 13.4.2 银行存款的实质性测试 （1）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符 （2）实施分析程序 （3）审查银行存款余额调节表,审查银行存款余额调节表,1）目的：取得并检查银行存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。 2）要求：注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同银行账户及货币资金币别分别编制。 3）核实调节表数据计算的正确性 4）调查未达账项的真实性,【单选题】A注册会计师对X公司2010年度财务报表审计时发现，X公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查X

10、公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：X公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；X公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、X公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、X公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是()元。 A625000 B635000 C575000 D595000,【答案】B 【解析】选项B正确。根据教材表202，调整后的银行对账单金额应为：“银行对账单余额”加上“企业已收、银行未收”减去“企业已付、银行未付”即“58500010

11、000050000635000”。,13.4 银行存款审计,13.4.1 银行存款的审计目标 13.4.2 银行存款的实质性测试 （1）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符 （2）实施分析程序 （3）审查银行存款余额调节表 （4）函证银行存款余额,函证银行存款余额,1）目的：银行存款函证的目的证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款以及未披露的或有负债。 2）对象：银行存款函证的对象包括被审计单位在本期存过款的银行，包括零账户和账户已结清的银行。 3）方式：银行存款函证的方式是积极式询证函。,13.4 银行存款审计,13.4.1 银行存款的审计目标

12、13.4.2 银行存款的实质性测试 （1）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符 （2）实施分析程序 （3）审查银行存款余额调节表 （4）函证银行存款余额 （5）检查一年以上定期存款或限定用途存款,13.4 银行存款审计,（6）抽查大额现金和银行存款的收支 （7）检查银行存款收支的正确截止 （8）检查外币银行存款的折算是否正确 （9）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露 例13-2，参考教材P274,Have a rest!,练习题,（2009年综合题1）资料摘录：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 要求：针对资料中的审计说

13、明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。,（2009年综合题1）资料摘录：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。,【答案】 程序（1）不当。仅检查销售合同不足以证实营业收入的发生认定。除了销售合同，注册会计师还应检查由顾客签发的收货通知单和销售发票； 程序（2）不当。转字10号转账凭证的日期为1月5日，相应的出库凭证和销售发票的日期均为1月8日，属于异常现象，可能存在提前确

14、认营业收入的错误； 程序（3）不当。最后两笔销售违背发生认定的错报风险很高，而且很可能是由于管理层的舞弊所致，仅获得财务经理的解释不足以降低重大错报风险，应检查发货凭证并就销售价格向客户函证。,(2009年，新制度综合题2)A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的产量，并于208年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产

15、品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。 资料二：财务资料 资料三：审计程序 (1)抽取一定数量的208年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。,要求： (1)针对资料一，结合资料二，指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。 (2)针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如

16、果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。,由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的产量，并于208年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。,资料三：审计程序 (1)抽取一定数量的208年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 要求： (2)

17、针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。,答案,(2008年试题综合题1)Y注册会计师负责对X公司208年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：208年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料二：A产品207年度和208年度的销售记录,要求： (1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司208年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析