湖南大学__高级财务会计__第十一章：物价变动会计

1、第十一章 物价变动会计,本章学习目的与要求,通过本章学习，要求了解物价变动会计的基本概念，理解物价变动会计的内容与模式、物价变动对会计的影响，熟悉物价变动会计的理论基础；掌握一般物价水平会计的会计处理程序及方法，掌握现行成本会计的会计处理程序及方法，掌握现行成本不变币值会计或现行成本与一般物价水平结合会计模式的会计处理程序及方法。,本章教学内容,第一节 物价变动会计概述 第二节 一般物价水平会计 第三节 现行成本会计 第四节 现行成本不变币值会计,第一节 物价变动会计概述,一、 物价变动会计的概念 （一）物价变动的涵义 物价变动(Price Changing)是指不同时期等量商品或劳务的价格上

2、涨或下跌，即同一商品或劳务的价格在不同时间的波动。在商品经济条件下，商品或劳务的价格是以货币表现的。不同时期，用同等货币所能购买的商品或劳务的数量减少就是物价上涨；用同等货币购买的商品或劳务的数量增多就是物价下跌。用货币购买其他商品或劳务的能力，称为货币购买力(Purchasing Power)。物价变动与货币购买力是反向关系，物价越高，货币购买力越低；反之，物价越低，货币购买力越高。,（二） 物价变动的种类,物价变动可分为个别物价变动和一般物价变动两种类型。 1. 个别物价变动 个别物价变动 (Specific Price Changing)是指个别特定商品或劳务在同一市场的不同时期的价格变

3、化。 2. 一般物价变动 一般物价变动是指在通贷膨胀或收缩时期，货币价值本身发生的变动，它表现为货币购买力的提高或降低，实际上也就是商品或劳务价格平均水平的变化，亦即单位货币购买力的变化。,一般物价变动与个别物价变动有联系也有区别。个别物价是微观现象，具有相对的准确性和多样性，一般物价是宏观现象，具有相对的准确性和普遍性。个别物价变动是一般物价变动的基础，反过来说一般物价变动会影响个别物价。当一般物价水平下降时，个别物价可能下降也可能上升，一般物价水平上升时，个别物价可能上升也可能下降。一般物价变动会引起个别物价变动，个别物价普遍涨跌能够导致一般物价水平的升降。,3. 物价指数 物价指数是某一

4、时期商品或劳务价格与基期的商品或劳务价格的比率，是衡量不同时期物价变动最常用的动态指标，它反映的是商品或劳务价格的平均变化水平。物价指数在具体计算时，因选定范围不同可分为一般物价指数和个别物价指数。一般物价指数（CPI）反映的是不同时期某一社会全部商品或劳务价格水平变化的比较。计算公式如下：,一般物价指数 =（报告期代表性商品或劳务单价权数）/（选定基期代表性商品或劳务单价权数） 计算一般物价指数（CPI），首先要确定具有代表性的商品与劳务的品种项目及各自的权数，并确定一个基期。然后按基期单价和报告期单价，结合各自权数，分别求出基期及报告期商品和劳务的价格总额。以报告期的价格总额除以基期的价格

5、总额，即可得到报告期的一般物价指数（CPI）。,一个国家或地区商品价格的变动情况，通常用一般物价指数来衡量。一般物价指数的计算取决于对代表性商品的选择及权数的选用。通常情况下，一般物价指数由政府部门或专业团体计算并公布。例如，我国用社会商品零售物价总指数，由我国物价局计算并公布；在美国，最重要的物价指数有国民生产总值物价指数和消费品物价指数。前者由美国商业部按季计算并公布，后者由美国劳工部按月计算并公布；在英国，其零售物价指数由英国劳动部编制并发布。,（三）物价变动会计的概念及其产生,1物价变动会计的概念 物价变动会计是财务会计的一个分支，由于物价变动会计(Accounting for Cha

6、nging Prices)主要解决的是在通货膨胀情况下会计报表中存在的问题，会计界也称它为通货膨胀会计。实际上，物价变动会计既反映物价上涨对会计数据的影响，它也反映物价下降对会计数据的影响；它既反映一般物价水平变化对会计数据的影响，也反映个别物价变动对会计数据的影响。“物价变动”意味着物价可升可降而不是单向的上涨。因此，学术界使用物价变动会计这一名称。,物价变动会计是指在对会计要素的衡量与记录中，考虑物价变动的影响，根据一般物价指数或现行成本数据，对历史成本财务报表加以调整，进而真实反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。也即，物价变动会计是利用物价变动的资料，或者通过改进计量单位，或

7、者通过改进计量基础，或者兼而有之，对传统财务报表上的数据进行修正和调整，以期在财务报表中反映物价变动对企业经营成果和财务状况的影响的会计程序和方法。 物价变动会计的研究对象涉及物价变动会计的基本理论和物价变动会计的模式等。物价变动会计主要包括三种不同的会计模式，即一般物价水平会计、现行成本会计、现行成本与一般物价水平结合的会计（即现行成本不变币值会计）。 2物价变动会计的产生,（四）物价变动会计的理论基础,物价变动会计产生的外部条件是物价持续大幅地变动，内部动因来自资本保持和确定收益的要求。资本是所有者投入企业用于生产经营的货币和各种财产物资的货币表现，资本反映了企业净资产的规模和企业拥有的一

8、定生产经营能力，也表示所有者投入企业一定数量的货币购买力。在物价变动情况下，由于不同时期货币的购买力不同，不同时期同一资产的价格不同，为使资本得到回收或维持，需要将资本区分为财务资本和实物资本两个不同的概念，从而产生财务资本保持和实物资本保持两种不同的理论：,1、财务资本保持理论 财务资本保持是指保持企业资本所具有的货币数量或购买力规模。在财务资本保持理论下，企业需要保持的资本是企业原有的净资产或所有者的产权。在一定会计期间，企业的收益应当是期末净资产减去期初净资产和所有者当期投入的资本的部分。也就是说，收益是当期财务资本的增量。在财务资本保持概念下，货币的价值可以用历史成本计量也可以用不变的

9、货币购买力来计量。,以历史成本计量确定企业收益时，是以当期实现的营业收入与为实现这些收入所发生的按历史成本计量的生产要素相比较，其收入大于所耗生产要素的部分为当期的收益；以不变的货币购买力来计量，收益是投入的不变购买力资本在该时期的增量。对于以历史成本计量的资本价值，需按照一般物价指数调整后，再与销售收入相配比来确定收益。,2、实物资本保持理论 实物资本保持是指保持企业资本所拥有的生产经营能力的规模。在实物资本保持理论下，企业要保持的资本是企业原有的生产能力或经营能力或取得该能力所需的资源或资金。在一定会计期间，企业的收益应当是期末实物生产能力(或经营能力)，扣除期初实物生产能力(或经营能力)

10、和本期的所有者出资以后的剩余部分。实物资本保持的实质是必须保持原有的生产能力或经营能力。因此，必须按重置成本补偿所费资本的货币额，才能保持资本。这一概念又称为现行价值概念。,财务资本保持理论与实物资本保持理论的主要区别在于它们所采用的企业营业循环过程的观点不同。财务资本保持理论采用的是货币资本周转循环的观点，是以现金购入商品存货开始，当存货销售以后收回了现金，就完成了一次营业循环。期末现金大于期初现金的差额，反映为企业的收益。 实物资本保持理论采用的是实物资本周转循环的观点，实物资本周转循环过程是从购进商品存货开始，当存货销售以后收回了现金，再一次购进商品存货，才完成了一次营业循环。在这种观念

11、之下，在商品存货未得到重置以前，不确认企业收益，即企业的营业收益是按商品销售收入和重置商品存货成本的差额。,二、物价变动对会计的影响,传统会计是以币值稳定为假设、以历史成本为计量基础进行核算的，但剧烈的物价变动，却动摇了会计的这一基本前提，使历史成本会计模式下所提供的会计信息的真实性被扭曲，严重影响了会计信息的有用性。 （一）物价变动动摇了币值稳定的基本假设 （二）物价变动冲击着历史成本属性 （三）物价变动降低了财务会计信息质量 （四）物价变动妨碍财务会计目标的实现,三、物价变动会计的模式,（一）消除物价变动影响的方法 消除物价变动对会计信息质量影响的方法有局部改革和全面改革两种方法。 1部分

12、调整法 部分调整法是指在不动摇历史成本会计的基础上，对某些方面进行局部改革调整，借以消除物价变动的影响。目前主要采取过的方法有存货采用后进先出法计价（2006年财政部发布的企业会计准则已取消），固定资产的折旧采用加速折旧法，长期资产采取定期重估，提取各种资产减值准备等。在物价上涨的情况下，存货采用后进先出法可以解决利润不实的问题，加剧了资产信息的失真。固定资产加速折旧法解决了资产使用初期的利润虚增现象，导致了后期利润虚夸的问题。这些消除物价变动影响的方法，从局部改善了传统会计的信息质量，未从根本上解决由于物价变动所产生的全部问题。,2非部分调整法 非部分调整法是指改变现行的会计模式，以另一种全

13、新的物价变动会计模式来代替。即从会计计量的整体要求上，通过改变计量单位或改变计量属性或两个方面都进行改变，从根本上实现全面调整改革的要求，就形成了不同的物价变动会计模式。,（二）物价变动会计模式的种类 会计模式是由会计计量单位和计量属性的有机结合而成。会计上采用的以货币为计量单位，根据其是否发生购买力变动可以将货币分为名义货币和稳值货币（又称为不变币值货币）。通常将不考虑购买力变动的货币单位称为名义货币，将不同时期具有相同购买力的货币单位称为稳值货币。会计的计量属性是计量对象的某种特征，是会计对象资产、负债等要素计价所依据的基础和标准。会计上可以采用原始（历史）成本、现行成本、重置成本、可变现

14、净值、公允价值等来计量。会计计量单位和计量属性的不同结合，就构成了不同的会计模式。,第二节 一般物价水平会计,一般物价水平会计又称为历史（原始）成本/稳值货币会计或一般购买力会计或不变购买力会计，是反映或消除一般物价水平变动对传统会计影响的模式。这种会计模式是以原始成本为计量属性，以购买力一定的货币单位作为计量单位，用一般物价指数将历史成本会计报表中的各项数据进行调整为按货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果的一种会计程序与方法。,一、一般物价水平会计的特点,一般物价水平会计反映一般物价水平发生变动对会计的影响，其显著的特点是改变了会计计量单位，将历史成本会计模式下的会计计量单位由名义货

15、币改变为稳值货币，而计量属性仍为历史成本。与其他物价变动会计模式比较，一般物价水平会计的主要特点： 1.以历史成本作为计量属性。 2.以稳值货币为计量单位。 3.不需单独设置账户进行核算。,二、一般物价水平会计的基本程序与方法,一般物价水平会计的基本程序主要包括如下四大程序：首先，划分货币性项目和非货币性项目；其次，将非货币性项目的金额按一般物价指数加以调整；再次，计算货币性项目所发生的购买力变动损益；最后，编制一般物价水平财务报表。 （一）划分货币性项目与非货币性项目 在历史（原始）成本/稳值（不变币值）货币会计程序中，首先要对企业会计报表中的各个项目，按其遭受物价变动影响的程度不同，将其区

16、分货币性项目与非货币性项目。因为货币性项目直接承受一般物价水平变动的影响，而非货币性项目则不直接承受一般物价水平变动的影响。在物价变动的情况下，企业所持有的货币性资产和负债的账面金额是固定不变的，而非货币性资产和负债的账面金额则随着物价指数加以调整。由于货币性项目和非货币性项目的账面余额受货币购买力变化的影响不同，一般物价水平会计首先必须将会计报表项目划分为货币性项目和非货币性项目两类。,1.货币性项目 货币性项目，是指一般物价水平发生变动时，其金额固定不变，但其购买力发生变动的项目。该类项目在物价上涨时，金额固定但实际购买力下降；在物价下跌时，金额固定但实际购买力上升。具体包括货币性资产、货

17、币性负债。 货币性项目的特点： （1）货币性项目金额不因物价变动而变动 （2）货币性项目在物价变动时期会发生货币购买力损益。,2.非货币性项目 非货币性项目，是指一般物价水平发生变动时，其金额并不是固定不变，而是随着一般物价变动而发生变化的项目。当物价上涨时，非货币性项目的金额提高，当物价下跌时，非货币性项目的金额降低。 非货币性项目的特点： （1）在物价变动时期，其价值(金额)随物价变动而变动，需要按一般物价水平变动的幅度加以调整。 （2）非货币性项目在物价变动时期不会发生货币购买力损益。,（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额 非货币性项目不随一般物价的变动而变动，当物价上涨时，非货币性

18、项目价格升高；当物价下跌时，非货币性项目价格下降。 非货币性项目换算的步骤可概括如下：确定具体报表项目形成或取得的时间和物价指数；确定编制报表时的物价指数；计算换算系数，换算系数公式为：报告期末的一般物价指数某项目形成或取得时的一般物价指数； 进行换算调整。,（三） 计算货币性项目所发生的货币购买力损益 在物价变动情况下，货币性项目的金额是固定不变的，但它们所代表的货币购买力则发生了变化。因此，在物价变动时期，企业持有货币性资产和负债项目必然发生损益。这种损益称为货币购买力损益。货币性项目货币购买力损益的计算方法可分为以下步骤： 1.计算期初货币性项目（资产）净额 2.计算期初货币性项目（资产

19、）净额在报告期的货币购买力 3.调整货币性收入（增加额） 4.调整货币性费用（减少额） 5.计算货币性项目货币购买力损益 （四） 编制一般物价水平财务会计报表,三、一般物价水平会计的评价,一般物价水平会计通过统一的物价指数对有关财务报表项目进行调整计算，一方面可使不同时期和不同企业的会计信息更具可比性，另一方面它又以历史成本为计量基础，未改变原有的会计程序和方法，操作过程简便易行。在此基础上用一般物价指数对相关项目进行调整，又可保证收入与费用的合理配比，使按此方法计算的净收益额易于被各方所接受。 一般物价水平会计也有明显的缺点。统一性掩盖了差异性。,第三节 现行成本会计,现行成本会计，又称现时

20、成本名义货币会计、现时成本名义购买力会计、现行重置成本会计等，是以资产的现行成本或现行重置成本作为计价基础，以反映和消除物价变动对企业财务状况和经营成果影响的一种会计程序和方法。现行成本会计改变了传统财务会计的计量属性历史成本计量，对企业的资产按现行成本为计量属性进行调整，以消除物价变动的影响，同时在调整的基础上确定资产的持有损益。在现行成本会计下，收益被视为在保持企业再生产能力或实物资本的情况下，可用于分配出去的资源。,一、 现行成本会计的特点,现行成本会计与一般物价水平会计相比，具有如下特点： 1. 资产是按现行成本或现行重置成本计价 2. 收益确认遵循实物资本保持观点 3. 不但期末会计

21、报表要用现行成本反映，而且平时的财务会计记录也要按现行成本进行记录,二、现行成本会计的作用,现行成本会计的作用主要体现在以下几个方面。 1.能够为会计信息使用者的经济决策提供更为相关的会计信息 2.能够较为全面评价企业管理人员的工作业绩 3.能够保全企业的产权资本和实际生产经营能力,三、 现行成本会计的基本程序与方法,（一）现行成本会计的基本程序 现行成本会计的基本程序一般包括如下几个步骤： 1.划分货币性项目与非货币性项目 2.确定各种非货币性资产的现行成本 3. 计算非货币性资产持有损益 4. 按现行成本重编会计报表 5. 调整有关会计记录,（二）现行成本会计账务处理的方法 在现行成本会计

22、下，企业必须按照现行成本会计的要求，设置账户体系，进行日常账务处理。 1. 设置账户体系 2. 账务处理方法 对于由于物价变动而形成的资产持有损益，企业应当设置“未实现资产持有损益”和“已实现资产持有损益”账户，以分别核算未实现和已实现的资产持有损益 。,三、对现行成本会计的评价 现行成本会计作为一种改变会计计量基础的方案，具有十分积极的意义和很大的实用价值。主要优点是：第一，能够较为恰当地反映企业的经营业绩。第二，增强了报表的可比性。第三，在实物资本保全观念的情况下，有利于揭示企业资本的保持情况和经营能力。 现行成本会计也存在一些的缺点。第一，资产的现行成本难以准确确定。第二，没有考虑一般物

23、价水平的变化。第三，信息成本高。,第四节 现行成本不变币值会计,一、现行成本不变币值会计概述 （一）现行成本不变币值会计的涵义 一般物价水平会计(历史成本稳值货币) 是以稳值货币替代名义货币，改变的是计量单位，揭示和消除的是一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响，它不能反映和消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响。现行成本会计(现行成本名义货币会计)是用现行成本替代历史成本，改变的是计量属性，以反映和消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响，但却无法反映和消除一般物价变动对传统财务会计信息的影响。这两种会计模式各有特色，也都存在着不足。一般来说，会计信息可能会同时受到一般物价水平变动和个别

24、物价变动的影响。为了全面地反映物价变动的影响，我们将两者结合起来，创造出现行成本与一般物价水平结合的会计即现行成本不变币值会计。 现行成本不变币值会计又称现行成本与一般物价水平结合的会计、现行成本稳值货币会计、一般物价水平现行成本会计和现值会计，它是以现行成本为计量属性，稳值货币为计量单位，全面地反映和消除物价变动影响的会计模式。由于该种会计模式一方面要反映非货币性项目的现行成本，另一方面还要反映货币性项目的购买力损益。所以在这种模式下，利润表要反映两方面的内容：一是货币性项目购买力损益，二是非货币性项目扣除一般物价变动后的现行成本的变动。,（二） 现行成本不变币值会计的基本特征 1.这种方法在现行成本法的基础上再采用一般物价指数调整所有者权益数额，从而反映企业按一般购买力条件下所有者权益的保持程度。 2.这种方法在现行成本法的基础上还按一般物价指数对各货币性项目进行换算，从而反映出企业在一定时期内的