审计学审计重要性和审计风险.ppt

1、第五章 审计重要性和审计风险,第一节 重要性的概念 第二节 重要性水平在审计中的应用 第三节 审计风险,第一节 重要性的概念,一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,1.角度：站在财务报表使用者的角度 2.环境：与具体环境相关 3.对象：针对财务报表而言 4.判断：需要运用职业判断 5.严重程度：数量和性质,关于重要性的下列说法中，正确的有（ ）。 A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑 B.重要性的判断应从注会的需要来考虑 C.重要性是注会运用专业判断得

2、来的 D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的,二、重要性的量化 重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解 。 1.两个层次 财务报表层次 各类交易、账户余额、列报认定层次 （即可容忍错报 ）,2.考虑因素 审计经验 有关法规 经营规模及业务性质 内控与审计风险的评估结果 报表项目的性质及关系 报表项目的金额及波动,某会计师对某股份有限公司2008年度财务报 表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金 额，如下表所示（单位：万元）试确定2008年度财务报表层次的重要性水平。,1.计划阶段：评估确定重要性水平,第二节 重要性水平的应用,

3、二、实施阶段：进一步调整 若需调低重要性水平，采取方法： 1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施 追加的控制测试，降低评估的重大错报风险， 并支持降低后的重大错报风险水平； 2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时 间和范围，降低检查风险。,在确定计划实施的审计程序后，如果C注会决 定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下 列做法正确的是（ ）。（07年） A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险 D通过修改计划实

4、施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险,下列有关重要性的表述中错误的是（ ） (07) A 在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C 如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要求管理层调整 D 重要性的确定离不开职业判断,第三节 审计风险,一、审计风险的含义 审计风险是指财务报表存在重大错报 而注册会计师发表不恰当审计意见的可能 性。,二、审计风险的模型 审计风险（5%）= 重大错报风险 检查风险,检查风险 = 审计风险

5、/ 重大错报风险,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独 或连同其他错报是重大的，但注会执行的实质性 程序未能发现这种错报的可能性。,重大错报风险 1.财务报表层次的重大错报风险 2.认定层次的重大错报风险 (1)固有风险是指假设不存在相关的内部控 制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该 错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错 报。 (2)控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。,三、重要性、审计风险和审计证据之间关系,审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列 表述正确的是（ ）。（

6、2007年） A在既定的审计风险水平下，C注会应实施审计程 序，将重大错报风险降至可接受的低水平 BC注会应合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 CC注会应合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 DC注会应当获得认定层次充分、适当的审计证 据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低 审计风险对财务报表整体发表意见,注会需要获取的审计证据的数量受错报风险的 影响。下列表述正确的是（）。（07） A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据

7、可能越少 C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多,关于审计风险模型中各要素的下列说法中， 不正确的是( )。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程 序控制的,本章小结,1. 理解掌握重要性在审计过程中的应用 2. 掌握审计重要性、审计风险和审计证据 的关系,第六章 内部控制的评价,第一节 内部控制概述 第二节 内部控制的初步评价 第三节 控制测试 第四节 管理建议书,第一节 内部控制概述,一、内部控制概

8、念的发展 内部牵制阶段（20世纪40年代以前） 内部控制制度阶段（20世纪40-70年代） 内部控制结构阶段（20世纪80-90年代） 内部控制综合框架阶段（20世纪90年代以后）,（一）内部牵制阶段 实物牵制 机械牵制 体制牵制 簿记牵制 （二）内部控制制度阶段 1958年，内部控制二分法： 会计控制 管理控制,（三）内部控制结构阶段 1988年，整合为三要素： 控制环境 会计系统 控制程序 （四）内部控制综合框架阶段 1992年，COSO委员会提出内控三目标： 经营的效率与效果 财务报告的可靠性 相关法律与规定的遵循,五要素关系图,二、内部控制的含义 内部控制是指被审单位为了合理保证财务报

9、 告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规 的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执 行的政策及秩序。,三、内部控制的作用 保证资产的安全、完整和有效运用 保证会计信息的可靠性 促使企业实现发展战略 提高企业经营管理的效率和效果 保证企业经营管理合法合规,四、内部控制的局限性 1.内控受成本效益原则的约束； 2.内控措施一般都是针对有可能经常发生的事项而设 置的，而不适用于偶发事项和异常事项； 3.内控的执行依赖于每个工作人员的素质； 4.负有不同职责的职员串通舞弊会使内控失效； 5.高层管理人员滥用职权、蓄意舞弊会使内控失效。,五、我国内部控制的构成要素 内部环境 风险评估 控制活动 信

10、息与沟通 内部监督,（一）内部环境 治理结构 组织结构和权责的分配 控制系统,（二）风险评估 含义：指管理层识别与分析对企业目标实现可能造成不利影响的内外因素，测量风险可能导致的影响程度的大小，确认经营活动过程中的关键控制点，进而针对关键控制点采取有针对性的控制活动 。 范围：内部风险与外部风险 方法：定性与定量相结合 策略：风险规避、风险降低、风险分担、 风险承受,（三）控制活动 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制,1不相容职务分离控制 主要包括以下分离： 经济业务的批准与执行 经济业务的执行应与会计记录及审查稽核 资产的保管应

11、与会计记录及财产清查分离,2授权审批控制 常规授权 特别授权 对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策,3会计系统控制 严格执行国家统一的会计准则制度 加强会计基础工作 依法设置会计机构，配备会计从业人员 （1）取得会计从业资格证书； （2）会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格； （3）大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。,4财产保护控制 企业应建立财产日常管理制度和定期清查制度 采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施 严格限制未经授权的人员接触和处置财产,5预算控制 实施

12、全面预算管理制度 明确各责任单位在预算管理中的职责权限 规范预算的编制、审定、下达和执行程序,6运营分析控制 综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息 通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法 7绩效考评控制 科学设置考核指标体系 对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价 将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据,（四）信息与沟通 内部信息：通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道 外部信息：通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道 企业应当建立反舞

13、弊机制，建立举报投诉制度和举报人保护制度,（五）内部监督 日常监督 专项监督 定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告,四、内部控制与现代审计的关系 良好的内部控制制度成为现代抽样审计的基础 内部控制的建立健全是管理审计的重要内容之一,一、调查了解内部控制 （一）实施的审计程序 询问客户有关人员并查阅相关内部控制文件 检查内部控制生成的文件和记录 观察客户正在进行的业务活动和内部控制的运行情况 选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”,第二节 内部控制的初步评价,（二）需要调查了解的重要内容 了解内部环境 了解风险评估机制 了解控制活动 了解信息与沟通 了解内部监督活

14、动,二、记录对内部控制的了解 书面说明法 调查表法 流程图法,（一）书面说明法 含义：书面说明法又称文字叙述法，即用文字表述内部控制的实际情况。 优点：不受条件限制，自由、充分的表达内部控制的所有内容 。 缺点：对业务复杂、控制内容较多的业务或控制系统，书面说明显得冗长，且不能直观的突出关键控制点。 适用范围：说明业务较简单的控制系统，或作为调查表和流程图法的补充,（二）调查表法 含义：指采用表格形式，通过问答方式来调查和反映内部控制的实际情况。 优点：能对调查对象提供一个概括的说明，有利于注册会计师分析评价，而且编制调查表省时省力，可在审计项目初期较快的编制完成。 缺点：受既定项目制约，比较

15、死板，容易发生遗漏，或提出的问题不确切以及不适用等情况，并限制了调查人员的主观能动性和被调查者的自由陈述。,（三）流程图法 含义：把某项经济业务从它发生到终结的全过程，用事前规定的符号和线条绘制成图表，以显示业务处理和凭证、记录资料的产生、传递、检查、核对、保存及其相互联系、相互制约关系，从而表现内部控制的实际情况。 优点：便于表达内部控制的特征，也便于修改。 缺点：编制费时费力，对编制者的技术要求较高，对某些控制弱点有时很难在图上明确表达出来。,三、初步评价内部控制 （一）评价结果 结果一：所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； 结果二：控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； 结果三：控制本身的设计是无效的，或缺乏必要控制。,（二）应对措施 结果一：通常可以信赖这些内部控制，减少拟实施的实质性程序；但如果拟更多的信赖这些控制，需要确信所信赖的控制在整个信赖期间都有效的发挥了作用，则需要进行控制测试，以确定其运行的有效性 结果二、三：不需要进行控制测试以确定其运行的有效性，而直接实施实质性程序。,第三节 控制测试,2.控制测试的要求 当存在下列情形之一时，注会应实施控制测试： 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的 运行是有效的；（拟信