2016-2017第1学期---第5章--作业成本法.ppt

1、第五章活动成本计算和现代成本管理，活动成本管理标准成本方法质量成本管理，第一节活动成本计算，活动成本管理概览活动成本计算结果背景现代企业观和活动成本管理活动成本计算现有产品成本计算方法的不足活动成本计算的基本原理活动成本计算程序和实例活动成本评估活动成本管理流程价值分析车手分析：确定价值内容和评估活动绩效评估，1，活动成本管理概览以作业为基准的成本计算方式，针对各种主要制造费用，徐璐使用不同的间接成本分配费率来分配成本。活动成本法引起的背景社会经济环境变迁，20世纪30年代末美国会计学家埃里克科勒提出了活动费用思想。1952年，科勒在他编纂的会计师词典中首次提交了作业、作业账户、作业会计等。1

2、971年，George I Staubus教授在工作成本计算和输入/输出会计一书中综合说明了“工作”、“费用”、“工作成本计算”等概念。20世纪80年代中期，美国哈佛大学罗宾库珀和罗伯特卡普兰教授撰写的一系列相关案例、论文和着作，通过对运营成本计算的系统理论和应用研究，奠定了ABC研究的基石。现代企业管理企业为了最终满足客户的要求，要进行一系列活动(活动)集合企业成本管理，不再停留在“产品”水平，深入到各个“工作”层次，形成活动成本管理。活动成本管理是以活动为中心的企业管理理念，应用活动成本计算提供的详细信息、动态信息最优化企业价值链，提高客户价值，从提供给客户的价值中获取更多利益。现有管理模

3、式、活动成本管理与现有成本管理(1)、活动管理模式、活动成本管理与现有成本管理(2)、2、活动成本计算、(1)现有产品成本计算不足案例5-1机械工厂制造厂201年九月加工M N是少量批量生产的高精度产品，经过专用检验设备严格检验当月的相关生产资料见表5-1。表5-1 M，N产品的基本资料，M，N产品的单位成本？牙齿车间本月生产M，N两种产品的间接费用共计3.6万韩元，间接费用使用标准间接费用分配率根据直接机器人工时间分配。那个月的直接机器工作时间预算是3000小时。注：标准间接费用分配率为36 000/3 000=12(元/机器时间)，表5-2 M，N产品的单位制造成本计算表(现有成本方法)，

4、单位：元/单位，n产品单位成本高于m产品的单位成本，间接费用相同，m产品和n产品分配的间接费用相同。成本结果扭曲，可能会做出错误的决定。活动成本法的原则，(b)活动成本法的基本原则，企业的所有经营活动由一系列相互关联的活动组成。产品消耗任务，任务消耗资源。活动成本法的基本模型、实例、一般过程、关键字和成本车手是导致成本发生的因素，驱动因素是可观察的，可以衡量成本对象的资源消耗。资源车手是确定在一个工序中消耗的资源的因素，它反映了工序数量和资源消耗的因果关系，并衡量了每个工序对资源的需求。“活动车手”(Activity Driver)是将工作中心的成本分配给产品、人工和客户等成本对象的标准，主要

5、通过测量工作消耗或输出的变动来说明活动成本的变动。继承基本模型，实例5-2，实例5-1的数据，使用活动成本法计算产品成本。为方便起见，假定牙齿工厂间接费用活动仅包括设备折旧、设备维修、设备曹征和质量检查4茄子活动。相关资料见表11-3。表5-3 M，N产品中每个成本动因的间接费用分配率计算表，各种间接费用应如何分配给M，N产品？answer，表5-4 M，N产品单位间接费用计算表，产品单位成本，表5-5使用活动成本方法计算的M，N产品的单位制造成本，单位：元/单位，结论，使用活动成本计算方法计算产品成本，可以改进间接费用分配方法以反映产品规模、流程复杂性、生产准备时间、批次大小等差异，从而提高

6、产品成本。(c)活动成本计算程序和应用实例，活动成本计算通常分为两个阶段。第一阶段包括确认活动、为每个活动分配成本、相关活动形成同质组、通过聚合同质组内活动成本形成同质成本库，以及计算(间接费用)成本库分配率。步骤2将活动成本分配给产品。特别是使用步骤1中的成本分配率和每个产品冲减的资源数量指标，将每个间接费用成本库中的成本追溯至成本对象(如产品)。根据任务冲减对象，组织中的任务是基本任务：产品或客户冲减的任务，相关任务：不是直接冲减到最终产品，而是冲减到其他任务的任务。多级模型、间接成本、直接成本、活动车手、活动车手、资源车手、资源成本、任务1、产品(服务)、任务2、任务3、活动成本多级模型

7、工作分类，相关工作形成同质性。形成同质成本库，计算成本库分配率。将每个成本库的成本追溯至每个产品，以计算产品成本。确认操作可以使用以下几种茄子方法： 1是绘制企业的生产流程图。用网络表示企业的各种操作过程。每个过程分解多个操作，合并相关或类似操作。第二，从企业现有的职能部门出发，通过调查分析确认并总结各部门的作业。第三，召集全体员工开会，说明员工或工作组完成的工作，然后再总结。前两种茄子方法可以更快地获取数据，精度高，不妨碍员工，第三种方法有助于提高全体员工的参与意识，加快运营成本管理的实施。1，确认任务，然后为每个任务分配资源成本。例如，5-3贝尔电话公司生产普通电话和无线电话两种茄子产品，

8、零件生产部生产部件，转移到组装部组装成品。四种茄子类型的间接费用任务由四个徐璐其它辅助部门提供。每个电话对应的电子部件徐璐需要不同的组装，因此在每次生产前必须调整设备。为此，每年人工润滑油等资源费用为120，000韩元。每批产品完成后，将产品转移到仓库，全年使用叉车、运输纸箱等资源费用60，000元。电力部门提供电力、年度燃料等资源费用100，000韩元。各部门加工完成后，必须检查。制造过程结束后，每个电子部件必须进行检查，以确保有效性。组装工序结束后，要检查整个产品，确保它是合格的产品，牙齿工作全年消耗人工、检验仪器等资源成本80，000韩元。应用实例，表5-6活动成本数据(间接费用任务)，

9、单位：元，步骤2，2，任务分类，相关任务形成同质组，您可以将一系列任务分组到同质组中，以简化任务成本计算，从而减少所需的间接费用分配率数这些作业必须(1)具有逻辑从属关系(即每个作业必须在同一作业级别运行)，并且(2)对于所有产品都必须具有相同的消耗率，才能划分为同质作业组。根据作业服务的级别和范围，可将作业分为“单位级”(Unit Level)“作业批级”(Batch Level)“作业产品级”(Product Level)“作业设备级”(Facility Level)作业的四个茄子级实例：直接配料、直接人工等。批次大小层活动：每次生产产品批时相应执行一次的活动，成本随批数的变化而变化，但是

10、每个产品批的产量是固定的。例如：设备曹征工作，在生产各批产品之前调整机械设备，其成本随生产批次的增加而增加，与各批次生产的产量无关。产品级别(保持)工作：指公司为保持生产多个产品而必须执行的工作，这些产品消耗用于产品开发或产品生产和销售的各种投资。可能对特定类型的产品有帮助。工作量及其成本随着徐璐其他产品数量的增加而增加。范例：产品制程设计工作设备层次工作：维持企业一般制造制程的工作。这种工作在任何层面对整个企业都有好处，但对任何特定产品都没有好处。例如：工厂管理工作、牙齿工作费用的发生与工厂的所有产品相关，一般只有在工厂规模变更时才能发生变化，因此在短期决定中一般被认为是不相关的成本。(Da

11、vid aser，Northern Exposure(美国电视电视剧)，工作分类，逻辑关联，消费率，消费率：表示产品消耗的各种工作的分配率。实例：实例5-3，表5-7产品成本计算数据(任务冲减指标)，冲减率，每个产品冲减每个任务的比率？消耗率，表5-8产品差异：消耗率，同质成本库，工作，1，工作，工作，工作，工作，2，3，4，5，同质工作群组，3，同质成本库形成，成本库计算库分配率？实例：5-3，表5-8同质成本库分配率计算表单位：元，产品成本计算，4，将每个成本库的成本追溯到每个产品，计算产品成本，产品间接费用成本=成本库分配率牙齿产品的实际消耗活动量产品制造成本合计，等于产品生产中发生的直

12、接成本和制造费用合计：总成本表5-(2)基于活动的成本计算有利于管理决策和成本控制。(3)基于活动的成本计算有助于绩效评价。限制：(1)在一定程度上，主观因素影响成本计算的准确性。(2)增加成本计算工作量，增加会计费用。(3)没有得到我国会计准则和会计制度的批准，运营成本信息不能被承认为对外公开和税收目的。想法，问题解决、目录，有些企业同时提供A、B两种茄子部件。供应商驱动的任务成本包括：供应商成本计算，任务，成本，产品退货维修 800，000紧急交货200，000，实例，a供应商，B供应商，a部件B部件，采购价钱 65520 6003801010延迟交货次数604000，退货分配率(c)作业

13、绩效评估。(a)车手分析，成本车手是描述发生成本的任务的特征的测量指标，反映了在任务上花费的成本或在其他任务上花费的工作量。这是计算活动成本的基准，您可以了解运行任务的原因，以及任务消耗的资源大小。成本动因可分为三类：事务成本车手连续性成本车手准确性成本车手。交易成本车手测量活动发生的频率(例如，设备曹征数、订单数)。当所有交付项目的工作需求基本一致时，您可以选取交易成本动因。连续性成本驱动程序反映完成任务所需的时间，例如设备曹征时间。如果操作所需的资源因产品数量的不同而有很大差异，则应使用连续性成本驱动程序。准确度成本驱动要素直接计算每次执行每个任务时消耗的资源成本。如果在单位时间内，一项任

14、务所消耗的资源(人员、技术、物料等)存在重大差异，则应使用正确的成本驱动要素。车手分析、增值工作和增值成本增值工作是认为可以提高顾客购买的产品或服务的可用性的作业。这是经营必须保存的作业。必须同时满足以下条件：1)工作可能会带来某些变化。2)这种变化是牙齿工作之前发生的其他工作无法实现的。3)牙齿操作使其他操作发生。为了高效完成增值工作而产生的成本是增值成本。没有附加价值的工作和没有附加价值的费用。非增值工作是不必要的工作，因为消除不影响产品的顾客服务潜力。如果工作不能同时满足增值工作的上述三个茄子条件，则可以视为增值工作。没有附加价值的工作主要有生产计划制定、处理、储存、等待、检查等五大茄子

15、类别。(b)工作分析，工作分析是实现成本节约目标的关键。有四种降低茄子成本的方法。删除任务：对于非增值任务，请选择任务：从由徐璐竞争策略确定的徐璐其它工作组中选择。减少任务：意味着减少任务所需的时间和资源。任务孔刘：通过达到经济规模，提高所需任务的效率。工作分析，(3)工作绩效评价，工作绩效指标集中在效率、质量、时间三个茄子主要方面。效率是工作投入与工作产出关系的集中反映，财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上。非财务指标主要是运营绩效的物理指标，如生产/配料、产出/人工小时数、产出/千瓦小时数和产出/聘用数。质量为能否在第一次运行中执行任务提供了两个茄子时间相关主要性能特征。可靠性：工作输出的按时交付，对于最终产品，可以解释为按时交付能力。衡量可靠性的指标通常是按时交货率。反应性：目标是衡量生产所需生产的提前期，缩短提前期以提高反应性。第二节标准成本法，标准成本概要成本差异分析成本差异的会计处理，标准成本的概念，标准成本是通过准确的调查、分析和技术测量制定的，是评价实际成本和衡量业务效率的估计成本。两种茄子含义：单位产品的标准成本。它是根据单位产品的标准消费和标准单价计