金融企业会计第八章 证券公司业务的核算.ppt

1、第八章 证券公司业务的核算,第一节 证券经纪公司业务的核算,证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证券经纪业务又称代理买卖证券业务，是指证券公司接受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。 证券经纪业务主要有代理买卖证券、代理兑付证券、代保管证券等。证券公司从事经纪业务收取手续费，是证券公司营业收入的主要部分。,一、证券经纪业务会计科目的设置 证券经纪业务主要涉及“结算备付金”、“代买卖证券款”、 “代兑付债券”和“代兑付债券款”科目，此外，还有“手续费支出”、“手续费收入”等科目。 （一）代买卖证券款 “

2、代买卖证券款”是负债类科目，用于核算公司接受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证券，由客户交存的款项。公司代客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代客户向证券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。 本科目按客户名称设置明细账，期末贷方余额反映客户交存的代买卖证券款项的余额。,（二）代兑付债券 “代兑付债券”科目是资产类科目，用于核算证券公司接受委托，代理兑付到期的债券而付出的款项 。 账户结构： 借方登记已兑付的各类到期债券以及因委托单位未拨付或拨付不足债券兑付资金、客户兑付时垫付的资金； 贷方登记国家或企业拨付的委托兑付债券资金，以及向委托单位交付已兑付的债券并收回垫

3、付的资金； 期末借方余额反映公司接受委托，代理兑付到期的债券实际已兑付的金额。 本科目按委托单位和债券种类设置明细账。,（三）代兑付债券款 “代兑付债券款”科目是负债类科目，用来核算公司接受委托，代理兑付债券业务而收到委托单位预付的兑付资金。 账户结构： 贷方登记收到委托单位的兑付资金； 借方登记代理兑付的资金； 期末贷方余额反映公司已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额。,（四）结算备付金 “结算备付金”是资产类科目，用来核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。 账户结构： 借方登记证券公司存入清算代理机构的款项； 贷方登记从清算代理机构收回资金的数额科目； 期末借方

4、余额反映存入证券登记结算机构尚未使用的款项。,二、证券经纪业务的核算 （一）资金专户的核算 证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。 1客户开设资金专户并交来款项，会计分录为： 借：银行存款 贷：代买卖证券款 此分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。,2客户的存款是要支付利息的，按照银行规定，每季度结算一次。按季计提客户存款利息的会计分录为： 借：利息支出 贷：应付款项应付客户资金利息 3. 客户资金专户统一结息时，会计分录为： 借：应付款项应付客户资金利息（已提利息部分） 利息支出（

5、未提利息部分直接支付） 贷：代买卖证券款,4公司为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录为： 借：结算备付金证券公司 贷：银行存款,（三）代理买卖证券 代理买卖证券是证券公司代理客户进行证券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款，必须全额存入指定的商业银行的资金专户，不能与本公司的存款混淆。 1接受委托，买入卖出 借：代理买卖证券款 贷：结算备付金 同时， 借：手续费及佣金支出 结算备付金 贷：手续费及佣金收入,2接受委托，卖出买入 借：结算备付金 贷：代理买卖证券款 同时， 借：手续费及佣金支出 结算备付金 贷：手续费及佣金收入,（四）代理兑付债券 代理兑付债券业务是指金融证

6、券企业接受国家或企业的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑付的证券业务。 代理兑付债券业务，应通过“代兑付债券”和“代兑付债券款”科目进行核算。 1接受委托代国家或企业兑付到期的无记名债券，账务处理如下： (1)收到委托单位的兑付资金，会计分录为： 借：银行存款 贷：代兑付债券款,(2)收到客户交来的实物债券，按兑付金额(债券本息)作如下会计分录： 借：代兑付债券 贷：银行存款 (3)向委托单位交回已兑付的实物债券，会计分录为： 借：代兑付债券款 贷：代兑付债券 (4)收到代兑付手续费收入，会计分录为： 借：银行存款 贷：手续费收入代兑付债券手续

7、费收入,(5)如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由公司垫付的，收到兑付债券等，按兑付金额作如下会计分录： 借：代兑付债券 贷：银行存款 (6)向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金，会计分录为： 借：银行存款 贷：代兑付债券 (7)收到代兑付手续费收入，会计分录为： 借：银行存款 贷：手续费收入代兑付债券手续费收入,2接受委托代国家或企业兑付到期的记名债券，账务处理如下： (1)收到委托单位的兑付资金，会计分录为： 借：银行存款 贷：代兑付债券款 (2)兑付债券本息，会计分录为： 借：代兑付债券款 贷：银行存款 (3)收取的代兑付手续费收入，账务处理如下： 借：银行存款 贷：手续费及佣金收入

8、,例1某证券公司代理某企业兑付其到期的无记名债券（实物券）,收到某企业交来的兑付资金10 050 000元，其中手续费50 000元。其会计分录为： (1)收到兑付资金时： 借：银行存款 10 000 000 贷：代兑付债券款某企业 10 000 000 (2)兑付期结束，债券全部兑付： 借：代兑付债券某企业 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,(3)公司向委托公司交回已兑付债券时： 借：代兑付债券款某企业 10 000 000 贷：代兑付债券某企业 10 000 000 (4)确认手续费收人： 借：银行存款 50 000 贷：手续费及佣金收入50 000,第二节 证券自

9、营业务的核算,证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各项业务。 具体包括买入证券业务和卖出证券业务。 证券公司监督管理条例第四十一条 证券公司监督管理条例第四十四条,一、设置和运用的账户 （1）交易性金融资产，资产类账户。 核算：企业为交易目的所持有的债券投资，股票投资、基金投资等交易性资产的公允价值。 期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值 （2）公允价值变动损益，损益类账户。 核算：企业交易性金融资产，交易性金融负债，以及采用公允价值模式计算的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动

10、形成的应计入当期损益的利得或损失。 本科目应当按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。,（3）投资收益，损益类账户。 核算：企业确认的投资收益或投资损失。 本科目按投资项目进行明细核算。 （4）持有至到期投资，资产类账户。 核算：企业持有至到期投资的摊余成本。 期末余额在借方，放映企业持有至到期投资的摊余成本 （5）持有至到期投资减值准备，资产类账户。 核算：企业持有至到期投资的减值准备。,（6）可供出售金融资产，资产类账户。 核算：企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产 本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算

11、。 （7）资产减值损失，损益类账户。 核算：企业计提各资产减值准备所形成的损失 本科目应按资产减值损失项目进行明细核算。,二、账务处理 （一）公司买入交易性金融资产的核算 1取得时， 借：交易性金融资产成本（按公允价值计入） 投资收益（按相关交易费用计入） 应收利息 贷：结算备付金公司 2. 在持有期间， 按合同规定计算确定的利息或现金股利，计入“投资收益”账户。 借：结算备付金公司 贷：投资收益,3. 资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时， 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额时， 借：公允价值变动损益 贷

12、：交易性金融资产公允价值变动,4.出售 出售交易性金融资产时， 借：结算备付金公司（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 同时， 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,第三节 证券承销业务的核算,证券承销是指具有证券承销业务资格的证券公司，接受证券发行人的委托，在法律规定或约定的时间范围内，利用自己的良好信誉和销售渠道将拟发行的证券发售出去，并因此收取一定比例的承销费用的一种活动。如代国家发售国库券、国家重点建设债券，代企业发行的集资债券和股票、基金等。 证券承销业务根据公司与发行人确定的发售方式有：全额包销方式承销、余额包销方式承销和代销方式承销三种。,一、证券承销

13、业务的会计科目设置 （一）证券发行 “证券发行”为损益类科目，用来核算证券公司采用全额承购包销方式代理发行证券的发行收入、发行成本和发行费用。其借方登记证券经营机构出售代发行证券的发行成本；贷方登记证券经营机构出售代发行证券的收入。期末差价结转“本年利润”科目。 采用代销方式和余额承购包销方式代理发行证券收取的手续费收入，以及相关的发行费用，也在本科目核算。期末，结转证券发行差价收入和手续费收入时，借记本科目，贷记“本年利润”科目；如果发生亏损，作相反的会计分录。期末本科目余额结转“本年利润”后应无余额。,（二）代发行证券 “代发行证券”为资产类科目，用来核算证券公司接受委托代理发行的股票、债

14、券等证券的价值。其借方登记收到发行人委托发行的证券时，在承销包销方式下的承销价，或者在代销方式下的约定价格或面值；贷方登记在承销包销方式下证券发售时或结转代发行证券成本和发行结束后将未售证券全额转至自营证券，以及在代销方式下登记已售证券及退还委托方的未出售证券。其借方余额表示未发售证券额，但发行结束后，该科目无余额。 证券公司根据不同的代理方式，进行相应的会计处理。按委托单位和代发行证券的种类设置明细账。,（三）代发行证券款 “代发行证券款”为负债类科目，用来核算证券经营机构采用代销方式或余额承购包销方式，接受委托代理国家或企业发行证券的应付证券资金。其借方登记证券经营机构向委托方（发行人）支

15、付代发行的证券款项；贷方登记证券经营机构受托代理发行证券时的认购款项。其贷方余额表示在代理发行期间尚未向委托单位支付代发行证券的认购款项，但发行期结束付清款项后该科目无余额。,二、证券承销的业务类型和核算 （一）全额包销方式承销的核算 全额包销就是证券公司与证券发行单位签订合同或协议，由公司按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，并马上向发行单位支付全部款项，然后再按市场条件转售给投资者。 采用此种方式，证券公司要承担全部发行风险，但可确保发行单位及时获得所需的资金。证券公司向发行单位承购证券的价格可能低于或等于或高于证券面值，由双方在协议里确定，但发售价格由证券公司确定，发行单位原则上不

16、干预。,证券公司以全额包销的方式进行承销业务的，应在按承购价格购入待发售的证券时，确认为一项资产。证券公司将证券转售给投资者时，按发行价格确认为证券发行收入，按已发行证券的承购价格结转代发行证券的成本。发行期结束后，如有未售出的证券，应按承购价格转为公司的自营证券或长期投资。 1证券公司先根据协议将证券全部认购，并按承购价向发行单位支付全部证券款项，作如下会计分录： 借：代发行证券 贷：银行存款 （或应付账款）,2将证券转售给投资者，按发行价作如下会计分录： 借：银行存款 贷：证券发行 3结转售出证券的实际成本，作如下会计分录： 借：证券发行 贷：代发行证券 4发行期结束，未售出的证券转为自营

17、证券或长期债券投资、长期股权投资，按承购价作如下会计分录： 借：自营证券 （或长期债券投资和长期股权投资） 贷：代发行证券 5期末将证券发行的差价收入转入“本年利润”科目。其会计分录为： 借：证券发行 贷：本年利润,例9某证券公司与客户签订协议，采用全额承购包销的方式代为发行股票4000万元，股票面值为1元，共发行4000万股，公司承购价为1.12元，对外售价为1.2元，发行期为20天，预计售完。 首先，客户将股票交给证券公司全额承购，公司会计分录为： 借：代发行证券 44 800 000 贷：银行存款 44 800 000,20天内发售股票的收入存入银行，会计分录为： 借：银行存款 48 0

18、00 000 贷：代发行证券 48 000 000 发行期结束后，结转证券发行成本，会计分录为： 借：证券发行 44 800 000 贷：代发行证券 44800 000 将代发行证券的价差收入结转本年利润，会计分录为： 借：证券发行 3 200 000 贷：本年利润 3 200 000,（二）余额包销方式承销的核算 余额包销是指金融证券企业与委托发行单位签订合同或协议，由证券公司代委托单位发行证券，证券发行期内未售出的证券，一般由证券公司购入作为长期投资或自营证券。 公司以余额包销方式经办承销业务的，应在收到代发行人发售的证券时，按委托方约定的发行价格同时确认为一项资产和一项负债。发行期结束后

19、，如有未售出的证券，应按约定的发行价格转为公司的自营证券或长期投资。代发行证券的手续费收入，应于发行期结束后，与发行人结算发行价款时确认收入。,1收到委托单位委托发行的证券，按约定的发行价格作会计分录： 借：代发行证券 贷：代发行证券款 2在约定的期限内售出，按发行价格作会计分录： 借：银行存款 贷：代发行证券,3未售出部分按规定由本公司认购，转为自营证券或长期投资，按发行价格作会计分录： 借：自营证券 （长期债券投资或长期股权投资） 贷：代发行证券 4发行期结束，将所募集资金付给委托单位，并收取手续费，作会计分录： 借：代发行证券款 贷：银行存款 证券发行代发行证券手续费收入,例10某证券公

20、司与客户签订合同，采用余额包销方式代客户发行股票。企业交来股票面值4000万股，每股1元。代发行手续费为0.2%。发行期结束尚有200万元未售出，公司将其转作自营证券处理。 客户交来代发行股票时，证券公司的会计分录为： 借：代发行证券 40 000 000 贷：代发行证券款 40 000 000 发行期结束时，证券公司会计分录为： 借：银行存款 38 000 000 贷：代发行证券 38 000 000,发行期结束后，尚未售出的200万元转作公司自营证券处理，会计分录为： 借：自营证券 2 000 000 贷：代发行证券 2 000 000 将代发行证券交给客户，并从中扣取手续费4万元，会计分

21、录为： 借：代发行证券款 40 000 000 贷：银行存款 39 920 000 证券发行代发行证券手续费收入 80 000,（三）代销 根据证券法的规定，证券代销是指证券公司代发行人按照规定的条件，在约定的期限内发售证券，在承销期结束时，将未售出的证券全部退还给发行人的承销方式。 代销证券的证券公司向委托人收取手续费，不承担任何发行风险。 公司以代销方式经办承销业务的，应在收到代发行人发售的证券时，按委托方约定的发行价格同时确认一项资产和一项负债；代发行证券的手续费收入，应于发行期结束后，与发行人结算发行价款时确认收入。采用代销方式代理发行证券（记名证券）主要有柜台代销和网上代销两种。,1 柜台代销 (1) 代发行金融证券企业通过柜台代理发行证券，收到发行单位交来的代销证券，应作为重要凭证保管，按约定的发行价格作如下会计分录： 借：代发行证券 贷：代发行证券款 (2) 代发行证券公司对外发售证券，以收到的价款办理核算，作如下会计分录： 借：现金 或银行存款 贷：代发行证券,(3) 证券发行完毕或发行期结束