第3章债务重组1.ppt

1、第三章，债务重组，会订学院，第三章债务重组第一节债务重组概要第二节债务重组的会订第三节债务重组的公开、第一节债务重组概要一、债务重组的概念是债务人在财务上发生困难时，债权人按照与债务人的协商或者法院的裁决让步的事项。 债务重组包括持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。 本教材仅指持续经营条件下的债务重组。 例如破产清算、企业重组等情况下，与债权人之间的债务重组不是本标准规范，而是由其他标准规范。 以下不是债务的重组情况： (1)债务人发行的可转换债券在正常条件下转换为其所有权；(2)债务人破产清算时产生的债务重组；(3)债务人重组；(4)债务人借新债务偿还旧债务二、债务重组方式

2、一、用资产清算债务(用低于债务帐面价值的现金清算债务)用非现金资产清算债务)二、债务转化为资本三、修改其他条件(延长债务偿还期限、延长债务偿还期限、加息、延长债务偿还期限、减少债务本金或债务利息等)四债务重组日期是债务重组完成日期，是债务人履行协议或法院的裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转换为资本，或者修改的债务条件的执行开始日期。 注：主要通过履行转让的有关手续，例如，用非现金资产一次清算债务用非现金资产到达债权单位，进行债务解除手续的日2，用非现金资产分割清算债务用最后的非现金资产到达债权单位，进行债务解除手续的日建设工程清算债务的话， 债务重组日期为该工程完成交付使用的债务偿还手续的

3、当天3天，办理债务转换资本的增资批准手续，发行出资证明书的当天，第2节债务重组的会订1，评价原则(1)评价基础为公允价值评价(2)账户的设置“营业外收入债务重组利润”“营业外支出债务重组损失”(3) 所明确的账面价值：指某个科目的账面实际价值，不减去该科目准备的项目(例如折旧准备金、相关资产的减额准备)，即账面价值=账面价值-相关准备项目，二、债务重组的修订(一)债务人比债务的账面价值如果债权人准备对债权进行减值调整，应当首先准备调整这一差额，调整后仍有损失的部分，如果“营业外支出-债务重组损失”调整后的减值准备还有盈馀，则应当将本期资产减值损失调整为减值(对债务重组的其他方式也同样处理，后略

4、)即，1、收到的现金债权的账面价值不确认损益，全额支付“坏账准备金”，减值准备的补偿额增加。 2、收到的现金债权帐面价值、差额修订为“营业外支出债务重组损失”，例1 :甲企借乙企货款10万元，甲企现金流量不足，短期无法支付货款，经协商，乙企同意甲企支付6万元货款，佚甲企立即支付6万元货款，乙企对此应收款提供1万元坏账准备金。债务人：甲企业的会订处理应该订正为营业外收入的金额=10-6=4万借款：应付帐款-乙企业10借款：银行存款6贷款：营业外收入债务重组利润4债权人：乙企业的会订处理乙企业债务重组损失=(10-1)-6=3万借款：银行存款6注销准备1营业外支出债务重组损失3 (二)以非现金资产

5、(库存、固定资产、无形资产、投资性房地产、投资等)偿还债务的1，处理原则(1)债权人：收到的非现金资产的存款价值=非现金资产的公允价值债权人收到的相关税重组债权的账面价值与收到的非现金资产的公允价值的差额(2)债务人：非现金资产销售将非现金资产的公允价值与其(账面价值相关税)的差额作为资产转让损益，订正为本期损益。 (库存：营业利润损失无形资产：营业外损益固定资产：营业外损益投资：投资收益投资性不动产：其他业务利润损失)，2，债务人在库存偿还债务人： (1)以库存为销售处理，将库存的公允价值和帐面价值的差额修订为“主营业务成本/主营业务收入”。 (2)支付债务的帐面价值与(与库存公允价值的差额

6、有关的税金包括销售税)的差额修订为“营业外收入债务重组利润”。 债权人： (1)收到的库存按(公允价值相关税)存款；(2)收到债权的帐面价值-库存的公允价值修订为“营业外支出债务重组损失”。 (3)收到的库存视为购买，修订进口税。 收到的库存是否有减值，与重组日期无关，期末考虑与其他资产一起减值问题。 例2 :甲企欠乙企70万元货款，甲企发生财务困难，短期内无法偿还。 经协商，甲企用其生产的产品偿还债务，该产品售价55万元，实际成本45万元。 甲、乙均为一般纳税人，增值税率为17%。 乙方企业接受甲方企业以产品偿还债务时，将该产品作为产品入库，乙方企业没有对该应收账款进行注销准备。 债务人：甲

7、企业的会订处理重组差额=70-55-(5517%)=5.65 (万元)应该订为“营业外收入债务重组利润”。 资产转让损益=55-45=10借款3360应付帐款-乙企业70信贷3360主营业务收入55支付税-支付增值税(销售税) (55 17%)9.35营业外收入债务重组利润5.65借款：主营业务成本45信贷： 3360借款库存商品55支付税金- 9.35营业外支出债务重组损失5.65信用：应收账款-甲企业70，3，债务人用固定资产结算债务，债务人： (1)固定资产整理，公允价值与(2)债务帐面价值与固定资产公允价值的差额修订为“营业外收入债务重组利润”。 债权人： (1)收到的固定资产按公允价

8、值存款；(2)收到债权的账面价值-库存的公允价值修订为“营业外支出债务重组损失”。 收到的固定资产是否减额，与重组日无关，期末考虑与其他资产一起减额问题。 非生产经营用固定资产的增值税问题教材回避。债务人：甲企业的会订处理债务重组差额=10-8=2(万元)资产转让损益=8-(12-3-0.9 0.1 )=- 0.2借贷：固定资产整理8.1折旧累计3固定资产折旧准备0.9贷款：固定资产12贷款：固定资产整理0.1贷款：银行存款0.1贷款：应付帐款10贷款：营业外支出处理固定资产净损失0.2贷款：固定资产整理8.2贷款：营业外收入债务重组利润2债权人：乙方公司处理固定资产收款价值=8万元债务10-

9、8=2(万元)贷款：固定资产8贷款：营业外支出债务重组损失2贷款：应收款10，例3甲企业借乙企业100000元，经协商，甲企业已提交固定资产减值准备9000元，整理过程中发生整理费用1000元，该设备的公允价值为80000元债务人用无形资产清算债务债务人： (1)无形资产的出售、公允价值与(帐面价值相关税)的差额修订为“营业外收入/营业外支出”。 (二)将债务帐面价值与无形资产公允价值的差额修订为“营业外收入债务重组利润”。 债权人： (1)收到的无形资产按公允价值存款；(2)收到债权的账面价值无形资产的公允价值修订为“营业外支出债务重组损失”。 收到的无形资产是否发生减值，与重组日无关，期末

10、考虑与其他资产一起减值问题。 例4 :甲企于2000年7月10日向乙企购买一批产品，支付10.35万元。 经企业协商，乙方同意甲方企业以专利技术偿还债务。 这项专利技术的账面价值为10万元，估价为9.35万元。 应该支付销售税0. 5万元。 甲企业没有准备减少转让的专利技术，乙企业没有准备放贷债权。甲企业债务人：欠款：应付帐款10.35欠款：营业外支出销售无形资产损失1.15贷款：营业外收入-债务重组利润1贷款：无形资产10贷款：应征税款-营业税0.5乙企业债权人：欠款：无形资产9.35贷款：营业外支出-。 5、债务人用投资偿还债务人： (1)投资销售、公允价值与(帐面价值相关税)的差额修订为

11、“投资利润”。 (2)将债务帐面价值与投资公允价值的差额修订为“营业外收入债务重组利润”。 债权人： (1)收到的投资按公允价值入账。 (2)应收账款帐面价值-投资公允价值修订为“营业外支出债务重组损失”。 收到的投资是否减额，与重组日无关，在期末与其他资产一起考虑减额问题。 注：对于多重所有权：债权人按各股公允价值占所有权公允价值总额的比例，分配重组后的应收债权帐面价值，按分配价值计算各股的存款价值。 例5 :甲企业欠乙企业货款10.35万元，甲企业不能在短期内支付。 经协商，乙方企业同意以甲方企业持有的武商集团长期股权投资支付货款，甲方企业持有的武商集团股票帐面侗额10万元，减值准备1万元

12、，公允价值9.35万元，转让该股权产生费用500元。 乙方企业对该应收账款已经订正0.2万元的坏账准备金，对收到的股票作为长期股权投资进行订正。债务人：甲企业债务重组日期的会处理债务重组差额=103500-93500=10000元资产转让损益=93500-(100000-10000 500 )=3000借款：应付帐款-乙企业103500长期0营业外收入债务重组利润10000债权人：乙企业债务重组日的会处理在长期股份投资修订上=93500债务重组差额=103500-2000-93500=8000元借款：长期股份投资93500注销准备2000营业金-93500 (3)债务转换为资本1，一项股时：债

13、务人是股份公司债务人，债权人因放弃债权而享受的股票面额总额为股东资本，股票的总市场价格和股东资本的差额为“资本公积股东资本溢价”，债务的账面价格和市场价格总额的差额为“营业外收入债务重组利润” 债务人为了其他企业债务人，将债权人因放弃债权而享有的股份份额作为实收资本，将股票的总市场价格和实收资本的差额作为“资本公积资本溢价”，将债务的账面价格和市场价格总额的差额作为“营业外收入债务重组利益”。 债务人发生的相关税、与股票发行直接相关的手续费等可以作为减额资本公积处理，其他税可以将本期损益，例如印花税直接修订为“管理费用”。 债权人：权益投资的存款价值=权益的公允价值相关税金权益投资的公允价值与

14、应收债权的账面价值的差额，修订“营业外支出债务重组损失”债权人产生的相关税金，分别按照长期权益投资或者金融机构的确认和修订量等准则的规定处理。 例6 :甲公司接收乙公司帐簿的佚额为103500元，乙公司无法偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股偿还债务。 假设普通股每股市价9.6元，票面壹元，乙方公司以1万股抵偿该债务。 假定甲公司将债权转换为权益后，长期权益投资按成本法计算。 和， 债务人：乙公司的会订处理债务重组损益=103500-96000=7500股东资本10000资本公积-股东资本溢价=96000-10000借款：应付帐款103000借款主持订处理股份投资收入价值=96000债务重组损益=103500-96000=7550 出债重组损失7500贷款：应收款103500，(4)其他修改债务条件进行债务重组的主要是延长债务偿还期限、延长偿还期限1，未附加或有条件的债务重组债务人： (1)重组后债务以其公允价值(现值)存入；(2)重组借：赊欠：赊欠：应付债务重组贷款：营业外收入债务重组利润债权人： (1)重组后债权以其公允价值(现值)存款；(2)将重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值的差额修订为“营业外支出债务