2014税收筹划案例集2.ppt

1、A公司税收筹划方案,A公司基本情况分析 背景资料与财务分析 A公司是居于东北地区的一家木质家具制造商兼出口商，属于中外合资企业，注册资金18万美元，中方股东为B公司，占72.2%的股份；外方股东为英国自然人，占27.80%的股份。 自1999年成立立以来，业绩呈现出逐年增长的良好势头。 A公司的主要财务数据统计分析如下表综22所示。,税金缴纳现状及问题分析,纳税情况 根据A公司纳税信息统计，2009年缴纳税金736.8172万元，其中企业所得税660万元，代扣代缴税金（房产租金代扣21%）45.65万元，土地使用税18.4312万元，印花税6.6万元，个人所得税3.96万元。应收出口退税额14

2、04万元，免抵税额468万元，免抵退税额攻击1872万元。 涉税问题分析 出口退税不存在问题，A公司因出口退税而获得较好的税收利益。在所缴纳的的税种结构中，企业所得税是重点资源，占89.7%，因此考虑以后纳税年度适当降低企业所得税的负担。 代扣代缴税金中，房产租金代扣21%的税金，构成一项金额较大的税款支出，可考虑此向房产租金的业务改造。代扣代缴个人所得税金额很小，可能存在工资薪金额度太低或没有实现节税筹划安排，建议进一步考虑薪酬设计与工资奖金调整。,税收筹划方案及操作要点,未分配利润的处理与消化 根据A公司的“历史盈亏情况表”，截至2003年9月，累计实现未分配利润9467.975597万元

3、（2009年19月实现1292.565190万元），按照中外方股东的股份比例，中方应分配5900.185367万元，外方应分配2275.225040万元。针对这种“滚雪球”式的盈余额不断累计，必须寻求财务解决方案。 根据目前的财税政策及A公司的实际情况，提出以下解决方案： 2009年度实现大幅度利润分配 优化方案：对A公司股东进行8000万元的年终利润分配。按照股权结构，中方（B公司）享有5824万元税后利润，外方（英国自然人）享有2176万元。中方作为法人股份所获得的税后利润分配额享受免税待遇，依据企业所得税法第二十六条：“企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等

4、权益性投资收益。” 政策依据：对于外方（英国自然人）所获得的2176万元，根据财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 ( 94 财税字第020号）规定：“下列所得，暂免征收个人所得税：（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息，红利所得。”因此，外方获得的利润分配额享受暂免征个人所得税优惠。此项规定由于受新企业所得税法的影响，会很快失去效力，建议2009年末尽快对A公司累积的“未分配利润”予以彻底、足额分配。,税收筹划方案及操作要点,B公司的投资筹划 B公司分到未分配利润后，不可继续分配给自然人股东，因税法要求个人股东利润分配额须缴纳20%的个人所得税。 第一，以投资形式再次回流资金

5、至A公司 运作方法：B公司对其控股公司A公司追加投资，A公司的资本金增加。这种运作不仅可以增加A公司的资本金，降低其注册资金偏低的风险，而且还可以调整A公司的资本结构。 政策依据：企业会计准则明确规定，投资方的长期股权投资成本一所投资的资金额作为基础确定。被投资方的实收资本也相应增加。如果外方nag（英国自然人）也按原股权比例追加投资，则可以保持固定的股权结构。,税收筹划方案及操作要点,第二，尝试对外投资转移资金 运作方法：由于分红资金流至B公司，B公司对外投资，可以设立一家公司，或者和别的非关联公司合资，待日后通过股权投资损失形式善后处理。 政策依据：企业所得税法规定： 财政部、国家税务总局

6、关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税 2009 57号）第六条规定： 企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除： A. 被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的； B. 被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的； C. 对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的； D. 被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过 3年以上的； E. 国务院

7、财政、税务主管部门规定的其他条件。 第三，B公司以借贷形式将资金回流至A公司。,税收筹划方案及操作要点,土地摊销与房屋产权的调整 第一，补记土地摊销额 由于历史原因，土地价值在XX木业账簿没有计入，也就无法列支土地摊销费，相当于使用土地有收益而无对应的成本费用，徒增了净收益。据初步测算，土地价值约为500万元，可以采取10年摊销的方法处理。 筹划方案：土地价值在原来公司变更过程中，由于没有给予充分关注和处理，只是账务出现会计差错。根据会计政策、会计准则变更和差错更正准则，对原来的账务进行调整。具体调整分录为： 借：以前每年度损益调整 贷：无形资产-土地使用权 借：利润分配-未分配利润 贷：以前

8、年度损益调整 自2001年以来累计应摊销的土地使用权金额，一次性调整降低未分配利润。 提醒注意，土地使用权的摊销额可以调整未分配利润，一次性彻底调账。但在税金缴纳问题上，由于属于“企业纳税年度内应计未计费用、应提未提折旧”项目，根据财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知 ( 财税 1996 79号）、国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知 ( 国税发 1997 191号）的规定，企业纳税年度内应计未计费用、应提未提折旧等，不得结转至以后年度补扣。应计未计扣除项目是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。因此，土地使用权的摊销额不能计入

9、当期的应纳税所得额，不得作为扣除项目抵减企业所得税。,税收筹划方案及操作要点,第二，房屋产权变更 由于厂房产权属于个人财产，A租赁使用该厂房，除须按期支付租赁费用外，还需于纳税时代扣代缴21%的房产租赁税金，每年达45万余元之多。 筹划方案：A与个人协商，将厂房一次性购入，按照初步测算，房产评估价值可达2000万元。购入后每年可以提折旧。按厂房使用十年初步测算：2000万元折旧额抵税500万元，10年的代扣税金为450万元。故而，相当于节税950万元。考虑购入时缴纳营业税和个人所得税，营业税为110万元（税率为5.5%），个人所得税充其量为400万元。整体测算还是购入合适。在实务操作前需进一步

10、具体测算相关税费情况。 厂房问题还可以考虑的筹划方案：让自然人投资以厂房投资A公司，同样可节省房产租赁的代扣代缴税金。 所得税节税及防止未来累积“未分配利润”方案 废品损失认定,税收筹划方案及操作要点,筹划方案：第一，降低出材率，增加损失认定； 第二，提高废品率 第三，确认下脚料的报废损失。 政策依据：财税200957号文件规定：“对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。 对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货

11、毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。 对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。 加大劳动保护支出的列支 筹划方案：根据工作化境和劳动者的需要，适当增加劳动保护用品的支出。 政策依据：企业所得税法实施条例第四十八条规定：“企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。” 动保护支出具体是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等支出。,税收筹划方案及操作要点,质量认证及咨询费用 筹划方案：增加企业的质量认证，接受咨询服务，取得合法的凭证票据，列支相关费用

12、。 材料发出计价方法的选择 企业所得税法允许采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等。对于XX木业来说，在未来物价波动且出现通货膨胀的形势下，采用月末一次加权平均法较为合适，能够反映物价的变动趋势，而且可以加大成本项目。 广告宣传费的扣除 允许按照营业额的15%扣除。建议A公司扩大市场宣传，推动产品销售和提升企业品牌。 香港设立公司 在中国香港地区成立一家公司，作为非居民企业，负责资金借贷和技术提供的源泉。 第一，跨境借贷 利用设立在香港的公司融资，即将资金贷给A。所支付出镜的利息需代扣代缴10%的预提所得税。按照中国内地与香港地区的税收协定，利息征税额不超过利息金额的7%。而香港公司来源于中国大陆的利息所得，按照中国内地与香港地区的税收协定，无需再补缴所得税。 第二，技术为代表的特许权使用费 按照中国内地与香港地区的税收协定特许权使用费所征收税款也不超过特许权使用费总额的7%,税收筹划方案及操作要点,工资薪金及薪酬设计优化方案 为职工提供福利性支出 采用非货币福利办法，提高职工福利待遇，如免费为职工提供宿舍或公寓；免费提供交通便利；提供教育福利、外出学习考察机会的。上述支出由企业替个人支付，且实现税前扣除，以加大企业所得税的扣