会计案例第六讲最新版.ppt

1、第六届(主题6 )长股投资的出资比例，会订案例，石家庄市裕华东路113号河北师大东校区北院外语学院大楼6楼603教室，本讲内容1，长股投准则的精髓是后续订量方法的选择标准，权益法还是成本法2，成本法的小变化3，吉达案4，上海汽车案附：不同企业的不同选择关于长股投资后的修订量和企业间关系的理解，一、方法选择长期权益投资的修订方法可分为成本法和权益法两种，在新的标准下，其他实质上不考虑对被投资企业控制的因素的情况下对子公司的修订采用成本法而不采用成本法的原因是根据企业会修订准则第2号长期权益投资要求对子公司的修订应采用成本法，这主要基于若干考虑： (1)母公司应按照合并报告的准则，将可管理的子公司

2、纳入合并报告，这些合并报告符合合并财务报告准则的规定。 在这种情况下，在编写合并财务报表时包括子公司的资产和负债。 在这种情况下，子公司的生产经营活动的净利润和反映资产增值已经反映在资产中，从合并报告的角度来看，合并报告体现了实质性的权益法。 在这种情况下，对子公司的长期权益投资采用成本法修正算法，原则上可以避免信息的重复。 (二)子公司在实际发放股息或者利润之前，可以避免母公司支付资金发放股息或者利润。 (三)符合现行关于国际财务报告指南的规定。 2、控制的条件、控制是指有权决定企业的财务和经营政策，并从该企业的经营活动中获益。 投资企业拥有直接被投资单位50以上的表决权资本的投资企业拥有直

3、接被投资单位50以下的表决权资本，通过与具有实质控制权的其他投资者协商，投资企业拥有被投资企业50以上的表决权股份，实现了对被投资企业的控制。 a公司拥有m公司45的表决权资本，b公司拥有m公司30的表决权资本，c公司拥有m公司25的表决权资本。 a公司与c公司协商，c公司在m公司的权益由a公司代表。 在这种情况下，a公司实质上拥有b公司70的表决权资本的控制权。 表示a公司实质上支配着m公司。 根据公司章程或者投资双方的协议，投资企业有权管理被投资企业的财务和经营政策。 例如，a公司拥有b公司45的表决权资本，同时如果b公司的董事长和总经理由a公司任命或者派遣，a公司就能够通过驻b公司的董事

4、长和总经理达到决定b公司的财务和经营政策的目的，实质上控制甲企业。 有免除被投资企业董事会或者类似权力机构半数以上人员的权利，或者有被投资企业董事会或者类似权力机构半数以上投票权的权利。 3、重大影响的条件、重大影响可以对被投资企业的财务和经营政策产生重大影响，但不能独立决定被投资企业的财务和经营政策。 一般来说，在法律上，如果投资企业以被投资企业的20-50(50除外)的比例持有表决权股份，投资企业可能会对被投资企业的财务和经营产生重大影响，但是被投资企业的财务和经营政策还没有决定。 2种例外情况：投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，但有下列情况之一的，应确认对被投资单位有重大影

5、响：派代表到被投资单位董事会或者类似权力机构。 享有相应的实质参与决策权，投资企业通过该代表参与被投资单位政策的制定，参与可能对该被投资单位产生重大影响的被投资机构的政策制定过程。在这种情况下，可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为自身利益提出建议和意见，从而对该被投资单位产生重大影响。 除依赖向被投资机构派遣管理者的投资企业的技术资料外，还可以证明投资企业对被投资机构产生重大影响的情况。 投资企业以被投资企业的20-50(50%除外)的比例持有表决权股票，但由于其他例外，必须自愿或者放弃对被投资企业产生重大影响的权利的。 举例来说，a公司拥有m公司45的表决权资本，b公司拥

6、有m公司30的表决权资本，c公司拥有m公司25的表决权资本。 c公司与a公司协商，a公司负责所有股票及其中m公司的权益。 在这种情况下，c公司拥有20多项表决权资本，但从经济角度来看，并没有对m公司的财务和经营决策产生重大影响。 另外：如果被投资企业存在绝对的控制企业，其他投资企业对被投资企业产生重大影响的权利可能会削弱，或变得不重要。 例如，如果a公司拥有w公司79的表决权资本，b公司拥有w公司21的表决权资本，a公司已经拥有决定w公司财务和经营政策的权利，因此在支配w公司的情况下，b公司成为少数股东(如果没有其他有力的重大影响的渠道)，对投资企业的财务和经营政策产生重大影响4、控制、联合控

7、制或不具有重大影响的表现、控制、联合控制或不具有重大影响的指上述三种以外的情形，具体表现为投资企业持有被投资单位20以下的表决权资本的同时，不存在实施其他重大影响的途径投资企业拥有被投资单位20多个表决权资本，但实质上对被投资单位没有控制、共同控制和重大影响。附件：企业间的相关公司，一方控制另一方、协同控制或对另一方产生重大影响，且两者或两者以上受到一方控制、协同控制或重大影响的，构成相关公司。 本企业的母公司该企业的子公司(投)对与该企业受同一母公司控制的其他企业实施共同管理的投资者对该企业产生重大影响的投资者该企业的合营该企业的共同经营企业(投)，附件：合并财务报表范围、子公司、直接或通过

8、子公司间接被投资单位的半数以上的表决(不能控制的除外)被控制单位表决权不足一半，但通过协议或其他管理组织手段控制企业。 不进入：无法控制、宣告破产或整顿的原子公司，不存在关系的当事人只有与企业有以下关系的当事人，不构成企业的关系公司：与该企业日常往来的资助者、公共事业部门、政府部门和机构。 与该公司发生大量交易并具有经济依赖关系的个别客户、供应商、专利商、经销商或代理商。 与该企业共同管理合营企业的合营。 a和b共同控制c、c和AB的是相关公司，AB之间不是只受国家控制而与其他相关公司不存在关系的企业，而是不构成相关公司。 采用成本法核算的长期权益投资，投资企业取得向投资机构宣布发行的股息或利

9、润，应如何进行会计核算处理，二、成本法的变化，用成本法核算的长期权益投资， 除获得投资时实际支付的款项或等价中包含的已宣告但尚未发行的股息或利润外，投资企业应享受投资方宣告发行的股息或利润来确认投资利润，不属于投资前和投资后投资方实现的净利润。、#例】a公司于2007年1月1日，通过银行存款购买了c公司股票的10%，准备长期持有，并按成本法进行了修订。 c公司2007年5月2日宣布将实现2006年度股息100000元，c公司2007年实现纯利润400000元。 5月2日宣布发行股息时的会议修订分录为：旧的标准借款：应收股息10000贷方：长期股息投资c公司10000新标准借款：应收股息1000

10、0贷方：投资收入10000，2008年5月1日c公司宣布发行2007年股息450000元。 应确认的投资收益限额=接受投资后累订纯利润发生的股票持有率=40 10%=4(万元)，07年1月1日到08年5月1日分配的现金股(10 45)10%=55 (万元) 应确认的旧标准是：股息45000借出：投资利润40000长期股息投资5000，新标准是：股息45000借出：投资利润45000，三、借出方法选择背后的动机，情况1吉达公司(有色金属制造)为00年03年，收购a公司股票的为21.375%，2004年为20%，另一个股东为55%。 拥有b公司股份的18.10%，吉达公司副总裁万青元于2004年1月被选为董事长。 2004年末a公司纯利润2060万，b损失820万。 对a公司采用权益法，要求b用成本法登记会修订士进行调整。 分析： 1、实质和比例的选择，比例是参考指标，20%不是绝对的。 2、动机是利润指标的粉饰和回避，情况2上海汽车在2000年以7102.38万收购上海通用汽车的1%股份，以19 %成本法为权益法，原因是上海通用汽车成立时担心竞争压力和业绩，选择19 %成本法，谁的材料成立总结：这两种情况都表明规范理解有误解，背