第2节应收及预付款项(新)后来.ppt

1、一、应收及预付款项的概念 指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项（如应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。,第二节 应收及预付款项概述,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,二、应收及预付款项的分类,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项如赔款.罚款.存出保证金等。,三、应收票据的核算 （一）设置“应收票据”总分类账户，进行总分类核算

2、 （二）按开出或承兑的单位设置明细账进行明细分类核算 （三）设置应收票据备查簿,(四)账务处理,1、不带息应收票据的核算分录模式： 收到时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 到期： 借：银行存款 贷：应收票据 到期, 如承兑人拒付或无力付款： 借：应收账款 贷：应收票据,例1:某企业向甲公司销售产品一批，价款70000元，增值税11900元，收到由甲公司开出、承兑的面值为81900元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。编制会计分录如下： 借：应收票据甲公司 81900 贷：主营业务收入 70000 应交税金应交增值税（销项税额） 11900 3个月后，应收票据到

3、期，票面金额81900元已收存银行。编制会计分录如下： 借：银行存款 81900 贷：应收票据甲公司 81900 如果企业持有的商业承兑汇票到期，因付款人无力支付票款，企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 如上例，3个月后，如甲公司无力偿还票款，企业应编制会计分录如下： 借：应收账款甲公司 81900 贷：应收票据甲公司 81900,2、带息应收票据的核算,前述：企业收到的带息应收票据，应于期末(重点是年末)计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减财务费用。 票据到期价值=应收票据票面价值+利息 应收票据利息=应收票据票面价值利率期限,期限有按月表示和按日表示：,（1）按

4、月表示： 以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。 月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份月末那一天为到期日。 如： 2月20日签发，期限为3个月的票据，到期日为5月20日； 2月28日签发，期限为2个月的票据,到期日为4月30日。,（2）按日表示：,从出票日起按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天即算头不算尾或即算尾不算头。 举例: 4月16日签发的90天票据，其到期日为 ？ 如为3个月的票据呢？其到期日为 ？,4月16日签发的90天票据,其到期日为:,4月 5月 6月 7月 90 -(30-16)3130 = 15(方法一) 即7月15日(算尾不算头) 90 -

5、(15) 31 30 = 14) = 14(方法二) 即7月14日(算头不算尾) 如为3个月的票据呢？其到期日为 7月16日 例见下:,例2：某企业2003年3月1日向乙公司销售产品一批，价款30000元，增值税税额5100元，收到乙公司当日签发的面值为35100元、期限为60天（到期日为4月30日）的银行承兑汇票一张，票面利率为8%。编制会计分录如下： 借：应收票据乙公司 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 4月30日，票据到期，票据面值及利息共35568元已收存银行。应收票据利息=351008%36060=468（元） 票据到期价值=35100

6、+468=35 568（元） 编制会计分录如下： 借：银行存款 35568 贷：应收票据乙公司 35100 财务费用 468,例3:某企业2002年10月1日向丙公司销售产品一批，价款100000元，增值税税额17000元，收到丙公司当日签发的面值为117000元、期限为6个月（到期日为2003年4月1日）的商业承兑汇票一张，票面利率为8%。 （1）收到票据时，编制会计分录如下： 借：应收票据丙公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 （2）年度终了（2002年12月31日），计提票据利息： 票据利息=1170008 %123=2340（元

7、） 编制会计分录如下： 借：应收票据丙公司 2340 贷：财务费用 2340,（3）票据到期收回款项（2003年4月1日）： 收款金额=117000（1+8%126）=121680（元） 2003年计提的票据利息=1170008%123=2340（元） 编制会计分录如下： 借：银行存款 121680 贷：应收票据丙公司 119340(117000+2340) 财务费用 2340,3、应收票据转让的核算,企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。 若背书转让用于购买物资： 借： 材料采购 应交税费-增-进 贷：应收票据 如为带息应收票据： 借： 材料采购 应交税费-增-进 贷：应收票据 财务费用(尚

8、未计提的利息) （以上如有差额可借或贷：银行存款) 例见下页,例4某企业向A单位采购材料，材料价款57000元，增值税9690元，款项共66 690元，材料已验收入库。企业将一票面金额为60000元的不带息应收票据背书转让，以偿付A单位货款，同时，差额6690元当即以银行存款支付。编制会计分录如下： 借：原材料 57000 应交税费应交增值税（进项税额） 9690 贷：应收票据 60000 银行存款 6690,5、应收票据贴现的核算(补充) 急需资金、融通资金的一种方式,票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定

9、的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。 对企业来说是一种融资业务 对银行来说是一种垫款业务,贴现净额=票据到期值-贴现息 贴现息=票据到期值贴现率 360 贴现天数 票据到期值=票据面值（1+年利率票据到期天数360） 或 =票据面值（1+年利率票据到期月数12） 对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数 - 1 注：承兑人在异地的，应另加3天的划款日期。,贴现分录模式：,不带息票据：借：银行存款 （票面额 - 贴现息） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （票面额） 带息票据：借：银行存款 （贴现所得金额） 财务费用 （贴

10、现息票面利息） 贷：应收票据 （面值） 财务费用 （贴现息票面利息）,注意：补充教材 贴现票据到期连带责任,A、如付款人按期付款给贴现银行，则办理贴现企业的责任完全解除； B、如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行要从贴现企业的账户中将票据款划回； 贴现企业作：借：应收账款-承兑人 贷：银行存款 C、如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理； 贴现企业作：借：应收账款-承兑人 贷：短期借款,（一）应收账款的确认与计价 1、应收账款确认的时间 应于收入实现时确认 （关于收入实现的具体条件将在以后章节中介绍）,四、应收账款的核算,2、应收账款的计价 通常按实际

11、发生额计价入账，还应考虑特殊情况即商业折扣和现金折扣。 ,（1）商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。(鼓励多买的一种优惠) 如打折，买二送一等，账务上不需单独反映。,（2）现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。(鼓励早日还款的一种优惠),现金折扣的表达方式: 2/10，1/20，n/30 (表示10天内付款给予2%的折扣, 超过10天但不超过20天给予1%的折扣, 超过20天的应全额付款) 注意：计算现金折扣时有两种方法： 1)计算折扣时不考虑增值税, 只按售价计算折扣额(我国采用)； 2)计算折扣时考虑增值税, 按含税售价计算折扣额。,思

12、考： 现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别： 第一，目的不同。第二，发生折扣的时间不同。,1、总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。（我国采用）,现金折扣有两种会计处理方法：,分录模式：,销售时 ：借：应收账款 (总额) 贷：主营业务收入 （未减折扣） 应交税费应交增值税-销项税 折扣期内付款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 超过折扣期付款 借：银行存款 贷：应收账款,销售时 ： 借：应收账款 (总额) 贷：主营业务收入 （未减折扣） 应交税费应交增值税-销项税额 折扣期内付款： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 超过折扣期付款：借：银行存款 贷：应

13、收账款,2、净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。,分录模式： 销售时 借：应收账款 （净额） 贷：主营业务收入 （已减折扣） 应交税费应交增值税-销项税 折扣期内付款 借：银行存款 贷：应收账款 超过折扣期付款 借：银行存款 贷： 应收账款 财务费用,为了反映应收账款的发生与收回情况，企业应设置“应收账款”账户。 例 1某企业向A单位销售一批产品，发票上价款50000元，增值税8500元，付款条件为2/10，1/20，n/30。销售产品时，编制会计分录如下(现金折扣)： 借：应收账款A单位 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）

14、 8500,（二）应收账款的核算,A、如果A单位在10天内付款，付款额为57330元（58500-58 5002%）。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款 57330 财务费用 1170 贷：应收账款A单位 58500 B、如果A单位在1120天内付款，则付款额为57915元（58500-585001%）。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款 57915 财务费用 585 贷：应收账款A单位 58500 C、如果A单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款 58500 贷：应收账款A单位 58500,例 2某企业向B单

15、位销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为30000元。由于是老客户，企业给予10%的商业折扣，金额为3000元。企业开出的发票上标明价款为27000元，增值税税额4590元，产品发运时，企业以支票支付代垫运杂费850元。以上款项按合同规定采用托收承付结算方式结算。企业根据有关的发票账单向银行办妥托收手续后，编制会计分录如下(商业折扣)：借：应收账款B单位 32440 贷：主营业务收入 27000 应交税费应交增值税（销项税额） 4590 银行存款 850 B单位验单或验货后承付款项。企业收到银行转来的收款通知，编制会计分录如下： 借：银行存款 32440 贷：应收账款B单位 3

16、2440,练习：,甲企业于2003年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为20 000元，增值税为3 400元，现金折扣条件为2/15，N/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税）。 要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。,总价法分录 净价法分录,销售时： 折扣期内付款： 折扣期后付款：,总价法分录 净价法分录,销售时： 折扣期内付款： 折扣期后付款：,应收账款 23400 主营业务收入 20000 应交税费-增-销 3400,应收账款 23000 主营业务收入 19600 应交税费-增- 销 3400,银行存款 23000 财务费用 400 应收账款 23400,银行存款23000 应收账款

17、 23000,银行存款 23400 应收账款 23400,银行存款23400 应收账款 23000 财务费用 400,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由此造成的损失，称为坏账损失。,坏账的确认标准： 1、对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项； 2、应收款项逾期3年以上。 核算方法有两种：,（三）坏账损失的核算,1、直接转销法,发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销应收账款。 我国已取消，其特点和原因是： 处理简单 但不符合权责发生制原则和配比原则,例3某企业应收甲公司的账款8000元已逾期3年，屡催无效，已确认无法收回，作为坏账处理。编制会计分录如下： 借: 资

18、产减值损失 8000 贷：应收账款甲公司 8000 如果已冲销的应收账款以后又收回，编制会计分录如下： 借：应收账款甲公司 8000 贷：资产减值损失 8000 借：银行存款 8000 贷：应收账款甲公司 8000,(二)备抵法（我国采用）,按期估计坏账损失，形成坏账准备，当应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确认为坏账时，据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。,优点：,（1） 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，收支配比，避免虚增利润，符合谨慎性原则； （2） “坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况。,坏

19、账准备的计提政策： 1、 计提范围： A、应收账款 B、其他应收款 注意：预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。 应收票据一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。,2、坏账准备的确认计入“管理费用”. 07/1/1起计入”资产减值损失-计提的坏账准备” 3、坏账准备计提额 取决于“坏账损失金额的估计方法” 有三种： 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法,1、应收款项余额百分比法,是根据应收款项期末余额和估计的一定提取比例

20、计提坏账准备的方法。 注：坏账准备提取比例由企业自行确定。,当期应提取的 当期按应收款项计算 “坏账准备” 坏账准备 = 应提坏账准备金额 - 贷方余额 （应有余额） （已有余额） 即： 应收款项余额百分比 公式见42页 注:计算结果若为正数则补提；若为负数则冲减；若应有余额为零，应将全部“坏账准备”科目的余额全部冲回。计算时注意已有余额若在借方则以负数代入公式计算。(见42页) -即计提时应视坏账准备的余额和方向而定.,计提时： 借：资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备 确认坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 例见P42例3-12 （或例题见下页）,例4： 长江公司2000年年末的应

21、收账款余额为800 000元，年初坏账准备余额为零；2001年发生坏账损失18 900元，其中甲企业5000元，乙企业13 900元，年末应收账款余额为900 000元；2002年，已冲销的乙企业应收账款13 900元又收回，年末应收账款余额为950 000元。该公司坏账准备的提取比例为2%。,2000年年末提取坏账准备时： 当期按应收账款计算的应提坏账准备金额=8000002%=16000 借：资产减值损失计提的坏账准备 16000 贷：坏账准备 16000 2001年确认坏账损失时： 借：坏账准备 18900 贷：应收账款甲企业 5000 乙企业 13900,2001年年末提取坏账准备时：

22、 “坏账准备”的账户余额=16000-18900=-2900 当期按应收账款计算的应提坏账准备金额=9000002%=18000 当期应提取的坏账准备=18000- (-2900)=20900 借:资产减值损失- 20900 贷：坏账准备 20900 2002年收回已核销的坏账时： 借：应收账款乙企业 13900 贷：坏账准备 13900,借：银行存款 13900 贷：应收账款乙企业 13900 2002年年末提取坏账准备时： “坏账准备”的账户余额=18 000+13900=31900 当期按应收账款计算的应提坏账准备金额=9000002%=18000 当期应提取坏账准备=18000-319

23、00=-13900 借：坏账准备 13900 贷：（管理费用）资 13900,2、账龄分析法 是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。,一般来讲，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大，应提取的坏账准备金额就越多。 例见44页例3-13 （或见下页）,例5某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失见表31，该企业2002年初“坏账准备”账户为贷方余额29000元（按应收账款计提的部分，下同），2002年没有发生已确认并转销的坏账又收回的业务。,表中所计算出的坏账损失额38600元是指2002年末“坏账准备”账户的余额，由于“坏账准备”账户已有贷方余额29000元，所以，本

24、期应计提的坏账准备数额为： 38600-29000 = 9600（元） 编制会计分录如下： 借：资产减值损失计提的坏账准备 9600 贷：坏账准备 9600 ,续前页,如果2002年初“坏账准备”账户为贷方余额40000元，则本期应计提的坏账准备为： 38600-40000 = - 1400(元) 这表明原已提取的坏账准备超过了期末应提取的坏账准备数，应冲回多提的坏账准备1400元。编制会计分录如下： 借：坏账准备 1400 贷：资产减值损失计提的坏账准备 1400,估计坏账百分比估计坏账/估计赊销额100% 年末估计坏账损失=年末估计赊销额估计坏账百分比 例题见下页(教材无),3、销货百分比法,是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。,例6某企业2003年全年赊销金额为1000000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为800000元，发生坏账损失12000元。则： 估计坏账百分比(12000/800 000）100%1.5% 年末提取的坏账准备为： 1 0000001.5%=15000（元） 编制会计分录如下： 借：资产减值损失计提的坏账准备 15000 贷：坏账准备 15000,主要包括：拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出的保证金，应向职工收取的各种垫付款项，以