第6章 关税幻灯片.ppt

1、1,税 法（必修） 第6章 关税法,2,【本章内容提要】,第一节 关税的三要素 第二节 关税的完税价格和税额计算 第三节 税收优惠及征收管理,3,【教学目的与要求】,1、了解关税的概念及我国关税政策 2、掌握关税基本要素 3、熟练掌握关税的完税价格、应纳关税的计算和征收管理相关知识。,4,【教学重点与难点】,1、关税税率的种类 2、进口货物关税完税价格的确定以及应纳关税的计算,5,关税的三要素,第六章基本内容框架,关税完税价格,应纳税额计算,关税减免优惠,征收管理,概念、特点及作用,征税对象,出口货物完税价格,进口货物完税价格,从价税应纳税额,从量税应纳税额,复合税应纳税额,.关税缴纳.关税强

2、制执行.关税退还 .关税补征与追缴.关税纳税争议,纳税人,进出境货物,进出境物品,税率,进口货物：四档,出口货物：一栏,进口货物完税价格中的运输保险等费用计算,特殊进口货物,一般进口货,滑准税应纳税额,法定减免税,特定减免税,临时减免税,6,一、关税基本原理 二、征税对象 三、纳税人 四、税率及运用,第一节 关税的三要素,7,（一）概念 是国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。 注意：关境和国境既有联系又不完全相同 （二）特点 1、执行统一的对外经济政策 2、只对进出国境或关境的货物征税 3、关税征收管理机关是海关,一、关税基本原理（理解自学）,8,（三）我国的关税政策 1、一贯的关

3、税政策：按照国家“奖出限入”的基本方针 2、近年来调低进口关税税率原则： （1）适用社会主义需要，促进对外贸易，发挥宏观调控作用 （2）正确处理经济发展与保护民族工业的关系 （3）按照产业政策办事,9,（四）分类（自学） 1、按征税对象-进口关税、出口关税和过境关税 2、征收目的-财政关税和保护关税 3、按计征方法-从价关税、从量关税、复合关税和滑动关税 4、按税率制定-自主关税和协定关税 5、按差别待遇和特定的实施情况-进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制,10,（五）作用（理解） 1、维护国家主权和经济利益 2、保护和促进本国工农业生产的发展 3、调节国民经济和对外贸易 4、筹集国家财政

4、收入,11,（一）征税对象 关税的征税对象是进出国境或关境的货物和物品。 注意：国境和关境、货物和物品的概念 税目：由海关进出口税则规定。 1.凡准许进出口的贸易性货物，除国家另有规定的以外，均应由海关按照海关进出口税则征收进口关税和出口关税； 对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，海关也要依照海关进出口税则征收进口关税。 /Html/B/125/2006-12/4/2006124213704.html 2.凡入境旅客及运输工具服务人员携带的非贸易性行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用物品，除另有规定的以外，由海关按照入境旅客行李物品和个人邮

5、递物品进口税率表征收进口税。,二、关税的基本要素,12,（二）纳税人（掌握） 1、进口货物的收货人 2、出口货物的发货人 3、进出境物品的所有人 进出境物品的所有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人,13,（1）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其 携带人为所有人 （2）对分离运输的行李，推定相应的进出境 旅客为所有人 （3）对以邮递方式进境的物品，推定其 收件人为所有人 （4）对于邮递或其他运输方式出境的物品，推定其 寄件人或托运认为所有人,14,【案例1】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理

6、人,4、应用实例,【答案】AC,15,【案例2-多选】负有纳税义务的进出境物品的所有人可能是 ( )。 A.进境物品的携带人 B.邮递物品的收件人 C.邮递物品的寄件人 D.邮递物品的托运人,【答案】ABCD,16,【案例3-多选】进出境物品的所有人,包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般晴况下,推定为所有人的人包括( )。 A.对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人 B.对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人 C.对以邮递方式进境的物品,推定其寄件人为所有人 D.对以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人,【答案】ABD,17,（三）税率（掌握） 1、进口关

7、税税率：P152三-1 （1）进口关税税率的种类： 2002年1月1日起我国设置： 最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率等税率。 不同税率的运用是以进口货物的原产地为标准的。,18,（2）税率计征办法（P152-三-2） 从价税，从量税、复合税、滑准税 特别注意： 其中列举的一些项目。 了解从价税、从量税、复合税、滑准税的含义 滑准税实质上是一种从价税率，随进口货物价格高低反向调节。,19,2、出口关税税率 P153（二）一栏比例税率（20%40%）。 3、特别关税 P153（三）包括： 报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。,20,4、应用实例,【案例4】（2005年

8、）减征关税在我国加入世界贸易组织之前以税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。（ ）,【答案】,21,【案例5】（2004年）：我国特别关税的种类包括（） A.报复性关税 B.保障性关税 C.进口附加税 D.反倾销税与反补贴税,【答案】ABD,22,第二节 关税的完税价格和税额计算,一、关税完税价格（P154-160） （一）含义（熟悉）：是海关以进、出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。包括进口关税的完税价格和出口关税的完税价格两种形式。,23,（二）进口货物的完税价格（重点掌握P162-165） 是海关以实际成交价格为基础审定的到岸

9、价格， 是作为计征进口关税的价格。当成交价格不确定时， 则由海关依法估定价格。 到岸价格包括：货价、货物运抵中国关境内输入地点 起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。,24,1、一般进口货物的完税价格：海关以成交价为基础审定的完税价格： （）需要计入完税价格的项目 （）不需要计入完税价格的项目 见附表61：注意理解：“购货佣金”和“经纪费”,25,附表61 ：需要计入完税价和不得计入完税价的项目,26,应用实例,【案例】下列各项中不计入完税价格的有（） A.买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费 B.进口设备进口后的维修服务费 C.货物运抵我国境内输入地起卸后的运输装卸费

10、D.进口货物在境内的复制权费,【答案】ABCD,27,【案例】下列项目中属于进口货物完税价的组成部分的有（ ） A、进口人向境外采购代理人支付的佣金 B、进口人向卖方支付的购货佣金 C、进口设施的安装调试费 D、货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费,【答案】B,28,【案例8】进出口公司从A国进口货物一批，成交价 (离岸价）折合成人民币9000万元（包括单独计价并经 海关审查属实的货物进口后的装配调试费60万，向境 外代理人支付的买方佣金50万元）。另支付运费180万 元，保险费90万元。 要求：计算该公司应纳的关税。进口关税税率为100。,29,【答案】 （）关税完税价格离岸价格装配调试费买

11、方佣金+运输费+保险费 90006050+180+909160万元 （）应纳关税91601009160（万元）,30,、进口货物海关估价方法（自学了解) （1）相同或类似货物成交价格方法 （2）倒扣价格方法 （3）计算价格方法 （4）其他合理方法,31,（三）出口货物关税完税价格（自学了解） 、以成交价为基础的完税价格 是指由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定的离岸价格，作为计算货物出口关税的价格。 注意：离岸价格包括：货价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。,32,、出口货物海关估价法（自学了解） 若出口货物成交价不能确定，由海关按以下办法确定 （）同时或

12、大约同时向同意国家地区出口的相同货物的成交价格 （）同时或大约同时向同意国家地区出口的类似货物的成交价格 （）境内相同或类似货物的成本、利润和一般费用境内发生的运输及相关费用、保险费计算 （）其他合理办法估定,33,【案例9】 ：下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（）。 A.海关依法估价确定的完税价格 B.以成交价格为基础确定的完税价格 C.根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格 D.以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格,【答案】ABC 【解析】D为进口货物的完税价格估价方法。,34,二、进口货物完税价格中的运保费,重点掌握一般陆运、空运和海运方

13、式进口的货物 （一）运费内容应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。 （二）运保费的计算运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按该货物进口同期运输行业公布运费率，保险费可按照“货价加运费”的3估算。,35,【案例10】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆 小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费 用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司 相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率 25%，消费税税率9%。 要求：分别计算进口环节缴纳的各项税金。,36,【答案】根据题意，该企业本项业务涉及到小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： （1）进口小轿

14、车的货价1530450（万元） （2）进口小轿车的运输费4502%9（万元） （3）进口小轿车的保险费 （4509）31.38（万元） （4）进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格45091.38460.38（万元） 应缴纳关税460.3825%115.095（万元）,37,（5）进口环节小轿车应缴纳的消费税和增值税： 消费税（增值税）组成计税价格 （460.38115.095）（1-9%） 632.39（万元） 应缴纳消费税 632.399%56.92（万元） 进口环节小轿车应缴纳增值税： 632.3917%107.51（万元）,38,三、应纳税额的计算（掌握）,（一）四种计算方法见附表6

15、3,39,【案例11】P160例6-1：某商场于2012年10月进口一批 化妆品。该批货物在国外的买价120万元，货物运抵我 国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10 万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场按规定缴 纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的 缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地发生运输费 用5万元，该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含 税销售额520万元，假定化妆品进口关税税率20%，增 值税税率17%、消费税税率30%）。,40,要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数； （1）计算该批化妆品进口关税的组成计税价格； （2）计算该批化妆品进

16、口环节应缴纳的关税； （3）计算进口环节应纳增值税的组成计税价格 （4）计算该批化妆品进口环节应缴纳的增值税； （5）计算该批化妆品进口环节应缴纳的消费税； （6）计算该商场国内环节应缴纳的增值税；,41,【答案】 （1）该批化妆品进口关税的组成计税价格 1201064 140 （万元） （2）该批化妆品进口环节应缴纳的关税 14020%28（万元） （3）进口环节应纳增值税的组成计税价格 （14028）（1-30%）240（万元）,42,（4）该批化妆品进口环节应缴纳的增值税 24017%40.8（万元） （5）该批化妆品进口环节应缴纳的消费税 24030%72（万元） （6）国内销售环节应

17、纳增值税： 销项税额52017% 88.4（万元） 进项税额57%+40.841.15 （万元） 应纳税额88.4-41.1547.25,43,【案例12-2007年节选】某轿车生产企业为增值税一般 纳税人，2006年12月份的生产经营情况如下： （3）12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装 材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费 l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元； （4）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元， 相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6 万元、保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4 万元； 其他相关资

18、料: 该企业进口原材料和机械设备的关税税率 为10%； ,44,要求： 根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数； （3）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税； （4）计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税； （5）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税； （6）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；,45,【答案】 （3）12月进口原材料应缴纳的关税 （1208313）10%14.40（万元） （4）12月进口原材料应缴纳的增值税 （120831314.4）17%26.93（万元） （5）12月进口机械应缴纳的关税 （60362）10%7.10（万元） （6）12月进口机械应

19、缴纳的增值税 （603627.1）17%13.28（万元）,46,第三节 税收优惠及征收管理（自学）,一、税收优惠（P160-165）关税的税收优惠主要是关税的减免，包括分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型 （一）法定减免 重点掌握：（一）（二）（八）（九）（十）,47,（二）特定减免税共9方面，熟悉 科教用品、残疾人用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、边境贸易产品、保税区进出口产品、出口加工区进出口产品、进口设备、特定行业或用途的减免政策 （三）临时减免了解,48,【案例13-2005年】减征关税在我国加入世界贸易组织之前以税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率

20、或者普通税率为基准。（ ）,【答案】,49,【案例14-2003年】下列各项中，符合关税法定免税规定的是（ ）。 A.保税区进出口的基建物资和生产用车辆 B.边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆 C.关税税款在人民币100元以下的一票货物 D.经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样,【答案】,50,二、征收管理（重点掌握）,（一）关税的申报与缴纳 1、申报时间： 进口货物：应当自运输工具申报进境之日起14日内； 出口货物：除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前 2、纳税期限：纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起15日内，向指定银行缴纳税款，税款的入库时间,51,3、关税

21、缓缴： 是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴 纳期限延长的一种制度。适用于纳税人确有暂时经 济困难不能按期缴税的情况。需经海关总署批准， 但最长不得超过6个月。,52,【案例15-2004年】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。 A.3个月B.6个月 C.9个月D.12个月,【答案】B,53,（二）关税强制执行两种形式 1、征收关税滞纳金。 （万分之五，按日征收） 关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数； 2、强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长

22、批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。,54,（三）关税退还 进出口货物的收发货人或他们的代理人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理： 1、因海关误征，多纳税款的； 2、海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短 缺情况，经海关审查认可的；,55,3、已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退 关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货 物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原 因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也 应退还已征关税。,56,（四）关税补征和追征 1、关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的

23、少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。 2、关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征 或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或 货物放行之日起3年内。,57,综合题,1.某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年11月份和12月份的生产经营情况如下： （1）11月从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47.6万元，取得的货运发票上注明运费l0万元，建设基金2万元； （2）11月在国内销售发动机10台给一小规模纳税人，取得收入28.O8万元；出口发动机80台，取得销售额200万元； 要求： （1）计算企业11月份应退的

24、增值税； （2）计算企业11月份留抵的增值税；,58,（3）12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元； （4）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元； 要求：（3）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税； （4）计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税； （5）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税； （6）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；,59,（5）1

25、2月国内购进钢材，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额51万元，另支付购货运输费用l2万元、装卸费用3万元；当月将30%用于企业基建工程； （6）12月从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注明金额90万元，另支付运输费、装卸费共计6万元； 要求：（7）计算企业l2月国内购进原材料和运费可抵扣的进项税额； （8）计算企业l2月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额；,60,（7）12月1日将A型小轿车l30辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，l5日企业开具增值税专用发票，注明金额2 340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业； （8）12月销售A型小轿车l0辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元； 要求： （9）计算企业l2月销售A型小轿车的销项税额；,61,（9）12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。 要求： （10）计算