出口货物退(免)税稽查方法.ppt

1、出口货物退(免)税稽查方法,主讲人：四川省税务干部学校 黄红艺,第一节出口货物退（免）税基本规定,要 求 了解：1出口货物退免税的税种、税率。 2出口货物退免税的期限。 3出口货物退免税的核算。 熟悉：1出口货物退免税的企业范围（结合本章第二节相关内容）。 2出口货物退免税的货物范围（结合本章第二节相关内容）。重点：享受退免税待遇的四个条件。 3出口货物退免税办法。 4出口货物视同内销的处理。,一、出口货物退（免）税的企业范围（熟悉） （一）凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免、抵、退”税办法的规定办理退（免）税。 （二）对没有生产能力的对外贸易

2、经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）税。 （三）对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口的货物，按现行小规模纳税人出口货物的规定，免征增值税、消费税。,二、出口退（免）税的货物范围（熟悉） （一）一般退（免）税货物范围 除国家另有规定者外，享受退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：（重点熟悉） 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2、必须是报关离境的货物； 3、必须是在财务上作销售处理的货物； 4、必须是出口收汇并已核销的货物。 （二）特准退（免）税货物范围 如对外承包、对外修理修配、对外投资的货物。,（三）特准不予退税的免税货物范围 对一些企

3、业，虽具有进出口经营权，但出口货物如属税法规定已免征增值税、消费税的，不予办理出口退税。主要包括以下几个方面： 1、来料加工复出口的货物； 2、避孕药品和用具、古旧图书； 3、卷烟； 4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物； 5、国家规定的其他免税货物，如软件等。,（四）特准不予退（免）税货物范围 主要有：原油以及中外合作油（气）田开采的天然气；国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）。 三、出口货物退（免）税的税种、税率（了解） 按现行政策规定，出口货物退（免）

4、税的税种仅限于增值税和消费税。 （一）增值税退税税率调整为17%、13%、11%、9%和5%五档。具体以财政部、国家税务总局文件规定为准。 （二）出口货物应退消费税的税率或单位税额，依消费税暂行条例所附的消费税税目税率（税额）表执行。,四、出口货物退（免）税的办法（熟悉） （一）出口货物退（免）增值税的办法 1、退税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税； 2、先征后退，即对增值税销项税额先征收后退还； 3、“免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税； 4、免税，即对出口货物免征增值税。 第一种办法主要适用于外贸企业和实行

5、外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等；第二、三种办法主要适用于有进出口经营权的生产企业和外商投资企业以及本身没有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物等；第四种办法适用于来料加工贸易方式、国家规定免税的出口货物和小规模纳税人出口的货物。,（二）出口货物退（免）消费税的办法 1、免税，即对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税； 2、“先征后退”，即对没有进出口经营权的其他生产企业委托出口的应税消费品，先征收后退还消费税； 3、退税，即对外贸企业收购后出口的应税消费品退还负担的消费税。,六、出口货物视同内销的处理（熟悉） （一）出口货物

6、视同内销货物的范围 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物； 3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物； 4、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物； 5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。,（二）视同内销补征税的计算公式 1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率 2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出

7、口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式： 应纳税额（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1征收率）征收率 3、出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。,第二节出口货物退（免）税范围的检查,要 求 了解： 1企业范围的特殊规定。 2货物范围的特殊规定。 熟悉： 出口企业从小规模纳税人购进货物再出口的特殊规定及检查。,一、主要政策依据（了解） （一）企业范围 1、一般规定 从2004年7月1日起，按中华人民共和国对外贸易法和对外贸易经营者备案登记办法的规定，对从事对外贸易经

8、营活动的法人、其他组织和个人（以下简称对外贸易经营者），实行备案登记的办法。 2、特殊规定 凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税： P143,（2）享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。外商投资企业包括中外合资企业，中外合作企业和外商独资企业。按规定应实行扩大增值税抵扣范围的外商投资企业在投资总额内采购的国产设备不实行增值税退税政策。,（二）货物范围 1、一般规定 出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可退还或免

9、征其增值税、消费税。 2、特殊规定 （1）下列企业的货物特准退还或免征增值税和消费税 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； 利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式或国内企业中标销售的机电产品、建筑材料； 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。,（2）对进入海关特殊监管区域的货物，可按现行规定办理出口货物退（免）税。如： 对出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供出口加工区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料以及建

10、造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房所需合理数量的基建物资。 保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理办关手续的。 保税物流园区外企业运入物流园区的货物。 物流中心外企业报关进入保税物流中心的货物。 国内货物进入出口监管仓库。,（3）凡出口企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票（必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票）及有关凭证办理退税。小规模纳税人向出口企业销售这些产品，可到税务机关代开增值税专用发票。,二、购进小规模纳税人货物不符规定申报办理退税的检查（熟悉） （一）检查外贸

11、企业从小规模纳税人购进的货物是否存在没有到税务机关窗口代开增值税专用发票，而使用普通发票申报办理退（免）税的情况。 （二）检查税务机关窗口代开的增值税专用发票上注明的征收率是否属于6%或4%，是否存在将属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，不按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税的情况。 （三）抽查申报表、增值税专用发票、出口货物报关单、出口收汇核销单、库存商品实物账等内容是否一致。,第三节生产企业“免、抵、退”税的检查,要 求 熟悉：1免抵退税的政策依据。 2常见涉税问题。 3办理免抵退税后不及时进行会计处理的检查。 掌握：1“免、抵、退”税出口货物不符合规定的检查。 2出口货

12、物“免、抵、退”税申报不规范的检查。 3外销收入不实的检查。 4进项税额转出不符合规定的检查。 5采取虚开“四小票”、混关出口骗取出口退税的检查。,一、主要政策依据（熟悉） 1、适用范围 生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 生产企业：是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。,2、含义 （1）“免”税：指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； （2）“抵”税：是指生产企业出口自产货物所

13、耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； （3）“退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,3、计算方法 （1）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵税不得免征和抵扣税额）-上期未扣完的进项税额 （2）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税抵减额 出口货物离岸（FOB）以出口发票计算的离岸价为准 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加

14、工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税,（3）当期应退税额和免抵税额的计算 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵税额当期免抵税额0 （4）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）,例：某自营出口生产企业是

15、增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。上期期末留抵税额为零。2008年1月份有关经营情况为：本月内销货物不含税销售额120万元，本月出口货物离岸价折合人民币100万元。本期准予抵扣的进项税额为33.4万元。 P150 该企业本月免抵退税的计算和会计处理如下： （1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=100(17%13%)4（万元) 会计处理为： 借：主营业务成本 40000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 40000,（2）计算当期应纳税额 当期应纳税额12017%（33.44）9（万元） 即当期期末留抵税额9万元 （3）计算当期免抵退税

16、额 免抵退税额10013%13（万元） 当期期末留抵税额 9万元 当期免抵退税额13万元 当期应退税额当期期末留抵税额9（万元） 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额1394（万元）,会计处理为： 借：其他应收款增值税 90000 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 40000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 130000 （4）收到退税款时 借：银行存款 90000 贷：其他应收款增值税 90000,二、常见涉税问题（熟悉） （一）“免、抵、退”税出口的货物不符合规定。 （二）出口货物“免、抵、退”税申报不规范。 （三）外销收入不实。 （四）进项税额转出不符合规定。 （五）

17、办理“免、抵、退”税后不及时进行会计处理。 （六）以农产品或废旧物资为主要原材料生产加工出口货物的企业，通过虚开农产品或废旧物资收购发票骗取出口退税。 （七） 虚抬货物价值，骗取出口退税。 （八） 采取“混关”手段套取出口货物报关单、与境外非法客商互相勾结骗取外汇核销单，达到骗取国家出口退税的目的。,三、主要检查方法 （一）“免、抵、退”税出口货物不符合规定的检查（掌握） 1、对属于国家规定不予退税的货物检查。对非特准退（免）税的出口货物从四个条件方面进行检查。 2、生产企业自营或委托出口的下述产品，可视同自产产品给予退（免）税： （1）外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注

18、册商标的产品； （2）外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品； （3）收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品； （4）委托加工收回的产品。,检查可采用项目化检查法、审阅法检查、分析 “出口货物销售明细账”、“库存商品”等存货类账户、“生产成本”账户，注意“记账凭证”摘要栏记载的有关内容、“出口销售发票”开具的货物名称，是否有不符合规定的货物申报了“免、抵、退”税。 （二）出口货物“免、抵、退”税申报不规范的检查（掌握） 1、出口货物“免、抵、退”税未申报的检查。 2、出口货物逾期申报的检查。 3、退税凭证不符合规定的检查。,（1）出口货物报关单的检查 检查

19、报关单是否加盖了海关验讫章，印章是否真实，对有疑问的报关单应及时与报关海关联系，调查清楚。 检查所附的报关单是否是黄色的并印有“出口退税”字样，检查报关单“目的港”一栏，是否将进入保税区的未离境（国家规定可以退税的除外）货物申报退税。 检查报关单上注明的经营单位、企业海关代码与申报退税的企业名称、企业海关代码是否一致。 检查报关单的运编号、出口数量、销售金额与企业申报数是否一致，报关的价格与价值有无明显的背离现象。 检查报关单上的收汇核销单号与所提供的收汇核销单上的编号是否一致。 审核报关单项目栏注明的退关退货记录在申报退税时是否予以扣减。,（2）出口收汇核销单的检查 检查收汇核销单上的出口单

20、位名称是否与申报退税的企业一致，属委托代理出口的，出口单位名称是否与受托方企业名称一致； 检查收汇核销单是否是出口退税联，核销单号码与报关单上的核销单号码是否一致，收汇金额是否与报关单上的一致； 检查收汇核销单上是否有主管该出口单位的外汇管理局加盖的已核销印章，此外还要将收汇核销单上的核销金额与结汇水单相核对。 （3）出口商品专用发票的检查 检查出口商品专用发票中出口数量、计量单位、销售金额与申报数据是否一致； 检查出口商品专用发票记载的金额与出口销售明细账记载金额是否一致。,4、混淆贸易方式申报的检查。主要可采用核对法检查企业申报的贸易方式与出口报关单上注明的贸易方式是否一致，审查企业出口货

21、物是否把“免税”的来料加工混入“免、抵、退”税的进料加工中申报退税。,（三）外销收入不实的检查（掌握） 1、“免、抵、退”税计税依据的检查。 生产企业出口货物“免、抵、退”税的计税依据为离岸价（FOB价），采用核查法检查时要注意，若企业出口货物报关或成交价采用到岸价（CIF价）或成本加运费（C&F价）入账，并按实际入账金额申报“免抵退”税的，其当期支付的国外运费、保险费、佣金是否冲减了外销收入，并相应冲减了免抵退税额；同时可采用项目化检查法，检查企业“主营业务收入”、 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”、“销售费用”、“应收外汇账款”等科目。重点核查“销售费用”科目中是否存在国外“运保佣”

22、费用未冲减外销收入。,2、出口货物计账汇率的检查。 生产企业出口货物可以采用当月1日或计账日当日国家公布的外汇牌价计算入账，但在一个年度内不得调整。检查时应注意企业是否存在随意变换汇率的情况。 3、退关退运货物的检查。 检查企业是否按扣减退关退运货物的数量和金额进行退（免）税申报。可采用核对法检查出口企业是否向其主管申报办理出口商品退运已补税证明，已退税款扣回或缴纳是否与证明间的金额相同，核查企业“主营业务收入”、“主营业务成本”账户，对已书生的少运、错发、短少及退货的商品，是否已按会计制度的规定冲减主营业务收入和主营业务成本。,（四）进项税额转出不符合规定的检查（掌握） 1、出口货物征税率和

23、退税率不一致时，采用审阅法检查企业“主营业务收入” 、“主营业务成本”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户，核查按征退税率之差计算的“不得免征和抵扣税额” 是否从进项税额中转出，或滞后转出。 2、对出口免税货物，如来料加工贸易方式的出口货物；国家规定出口免税不退税的货物，如软件等，采用审阅法检查企业“主营业务收入” 、“主营业务成本”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户，核查企业当期出口免税货物所耗用的“不得抵扣的进项税额” 是否从进项税额中转出，或滞后转出。,（五）采取虚开“四小票”、混关出口骗取出口退税的检查。（掌握） 1、对收购发票真实性的检查可采用审阅法，检查是否存在擅

24、自扩大开具范围、擅自扩大收购对象、擅自扩大收购价格与数量的情况等。 2、对收购货物真实性的检查可采用比较分析法、控制计算法，一是通过企业农产品进项税额的分析，主要对农产品收购价格与市场合理价格是否相符；通过农产品的物耗率测算企业当期耗用的农产品数量，据以判断企业当期农产品收购价格和数量是否属实。二是通过企业销售收入的分析，以及产成品的投入产出率来测算企业当期产品的产量，据以判断企业当期的产成品销售数量是否属实。,第四节外贸企业和特定企业退（免）税的检查,要 求 了解：1“四自三不见”的内涵。 2出口企业（外贸企业）申报退免税资料整理时限及要求的政策依据。 3取得虚开增值税专用发票的检查。 4一

25、般物资援助项目出口货物的政策依据。 5将非境外投资货物的增值税专用发票混入对境外投资申报退税的检查。 熟悉：1外贸企业的政策依据，包括外贸企业自营出口退免税的计算，委托出口货物的退免税规定，委托加工出口产品退税率的规定，办理退免税手续后退关、国外退货或转为内销的规定。 2来料加工、进料加工的政策依据。,一、主要政策依据 （一）外贸企业 1.出口货物退（免）税管理办法（国税发199592号）第八条规定，外贸企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项税，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口库存账，内销时必须从出口库存账转入内销库存账。（熟悉）,出口货物应退增值税税额，依进项税额

26、计算： 应退税额增值税专用发票不含税金额出口货物退税率 对库存商品成本和销售成本采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别依下列公式确定： 应退税额出口货物数量加权平均进价出口货物退税率 从小规模纳税人购进持有税务机关代开的增值税专用发票的出口货物退税依据按下列公式确定： 应退税额增值税专用发票不含税金额出口货物退税率 从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税。（国税函2005248号）,2、委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方退（免）税。（熟悉） 3、外贸企业委托加工出口产品，应按原料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税

27、款，加工费的退税率按出口产品的退税率确定。（熟悉） 4、严禁出口企业从事“四自三不见”不规范的出口业务，严格出口货物退（免）税管理，防范和打击骗取出口退税的违法犯罪活动。 “四自、三不见” 的“买单”业务：“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。（了解）,5、出口货物办理退免税后，如发生退关、国外退货或转为内销，企业必须向所在地主管出口退税的税务机关办理申报手续，补交已退（免）的税款。（熟悉） 6、出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将购货合同、出口货物明细单、出口货物装

28、货单、出口货物运输单据等出口货物单证按要求进行装订、存放和保管备案。（了解）,（二）特定企业 1、出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。 2、外贸企业采取作价加工方式从事进料加工

29、复出口业务，未按规定办理“进料加工免税证明”的，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退(免)税。 3、对一般物资援助项目出口货物，仍实行出口不退税政策。（了解）,二、常见涉税问题 （一）外贸企业 1、出口货物内、外销合同异常。 2、购进出口货物取得虚开的增值税专用发票。 3、委托加工出口产品原材料混用出口产品退税率。 4、将已在内销货物中抵扣的增值税专用发票混入出口货物退税。 5、出口货物异常。 （1）出口货物低值高报。 （2）虚增出口货物数量。 （3）出口货物流向异常。 （4）结汇资金异常。,6、从事“四自三不见”的出口业务。 7、进口料件作价加工开具的增值税专用发票与进料加工免税证明数据

30、不一致。 8、退关退货未补交税款。 （二）特定企业 1、来料加工免税未按规定核销。 2、将援外出口货物混为对外承包工程的货物办理退税。 3、将非境外投资货物的增值税专用发票混入对境外投资申报退税。,三、主要检查方法 （一）外贸企业 1、购进出口货物取得虚开增值税专用发票的检查 （1）检查取得的增值税专用发票票面内容是否存在异常。 （2）检查某一时期存货余额是否大幅超过当年或往年可比余额。 （3）核查票面记载的货物单价，看是否存在明显虚高的情况。 （4）检查企业库存商品明细账及其记账凭证，并逐笔核查外购货物有无验收入库记录、货物运输记录，取得的增值税专用发票记录的货物数量、名称、单价等与进销存月

31、报表以及仓库实物账是否一致，并到仓库、货物堆放地进行实地盘点和勘查。,（5）检查增值税专用发票涉及的资金流动情况。 核查增值税专用发票价税合计总额与货款支付总额是否一致。 核对增值税专用发票上注明的供货单位与收款单位是否一致。 核对货款支付情况。重点检查现金日记账记载内容的真实性。 （6）结合对纳税人的有关财务凭证、购销合同、货物运输方式、仓库验收记录、货物存放保管及发出等的检查情况进行综合分析，核实供货企业生产能力、销售货物的数量、单价、金额以及申报纳税等情况，进一步证实取得的增值税专用发票是否为虚开。,2、退关退货未补交税款的检查 对退关退货的检查，必须是出口企业已经将退关的货物,向税务机

32、关申报办理了退（免）税手续。对尚未申报退（免）税的退关货物，不需检查。对此类业务，主要检查以下几个方面： （1）检查出口企业是否向主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，已退税款扣回或缴纳是否与证明单的金额相同，已发生的少运、错发、短少及退货的商品，是否按会计制度的规定冲减销售收入和销售成本。退关的货物转为内销的，是否计提销项税额；退关的货物退回生产企业的，是否将税务机关出具的进货退回及索取折让证明单交给供货企业。 （2）采用加权平均单价法计算的外贸企业，发生的退关货物，检查其退关货物应补税款的计算是否准确。,（二）特定企业 来料加工的进料加工（熟悉） 进料加工是指具有进出口经营权的企业，

33、为了加工出口货物而用外汇从国外进口原材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（简称进口料件），按自己的设计经过加工装配生产成成品后再销往国际市场的一种出口贸易方式。 来料加工、来件装配统称对外加工装配，是指国外客户作为委托方，提供原材料、辅料、零部件、元器件或包装物料，委托国内生产企业作为承接方，以本身具有的厂房设备、技术和劳动力，按委托方所提供的品质、规格、款式等要求，加工成成品后，运交委托方在国外销售使用，承接方收取约定的工缴费（加工费）。,它们主要的区别： （1）进料加工的进口料件是要用外汇从国外购买的；而来料加工、来件装配方式的来料由委托方提供的，不需要付外汇的。 （2）进料加工进

34、口企业对进口料件拥有所有权；而来料加工、来件装配方式对来料、来件是不拥有所有权，只有使用权。 （3）进料加工成品复出口需承担成品销售的风险；来料加工、来件装配只是劳务出口的一种方式，无需承担成品销售的风险。 （4）进料加工成品复出口收取全部商品的价款；而来料加工、来件装配只是收取约定的工缴费（加工费）。,来料加工业务的税收政策规定： （1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征(保税)进口环节的增值税或消费税。 （2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可以享受以下税收优惠政策： 来料加工、来件装配复出口货物免征增值税、消费税。 加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；外商投资企业承接来料加工业务委托其他生产企业加工的，受托加工单位的工缴费也可免征增值税、消费税。 出口免税货物所耗用的国内货物