11第十一章 所有者权益.ppt

1、所有者权益亦称净权益，是指企业所有者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额。,一、所有者权益概述,股份有限公司的所有者权益就是股东权益。 企业的全部资产，来自于两条渠道：一是负债，二是投资者的投资及其增值。因而，债权人和投资者对企业的资产均拥有要求权，在资产负债表上都反映在右方，负债和所有者权益的合计总额等于资产总额。 负债和所有者权益之间又存在着明显的区别，主要有： (1)对象不同。负债是企业对债权人承担的偿付责任；所有者权益是企业对投资者承担的经济责任。 (2)性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利；所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用

2、所产生的盈余(或亏损)的权利。,(3)偿还期限不同。负债必须于一定时期(特定日期或确定的日期)偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时(除按法律程序减资等外)，或在破产清算时才可能还给投资者。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债权人对企业资产的要求权优先于投资者，故债权又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为剩余权益。 (4)享受的权利不同。债权人无权过问企业的重大生产经营政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对企业生产经营及盈利分配等政策施加影响。,所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存

3、收益等。 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在职场负债表中的资本公积项目下反映。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得，直接计入所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失包括直接计入所

4、有者权益的损失和直接计入当期利润的损失，直接计入所有者权益的损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。,实收资本投入资本形成 资本公积投入资本形成（资本溢价、股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失 盈余公积留存收益形成 未分配利润留存收益形成,二、实收资本,实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资

5、本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。 实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。,为了总括反映所有者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司对股东投入资本应设置“股本” 科目外，其余企业对所有者投入的资本，设置“实收资本” 科目，以核算企业实际收到的投资者投入的资本。 1.股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行（我国不允许折价发行）。 借：银行存款 贷：股本 资本公

6、积股本溢价,股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。 B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑以行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：应记入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）编制会计分录如下： 借：银行存款50 000 000贷：股本10 000 000资

7、本公积股本溢价40 000 000,例题,某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费。 溢价收入（1.21）10000020000元 手续费1.21000003%=3600 借：银行存款 116400 贷：股本 100000 资本公积股本溢价 16400,例题,2.一般企业接受现金资产投资对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。 甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15

8、%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：银行存款2 000 000贷：实收资本甲 1 200 000乙 500 000丙 300 000,例题,公司法第二十七条 股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。 对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。 全体股东的

9、货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。 企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享受的份额。 对于投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。,甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：固定资产2 340 000贷：实收资

10、本乙公司2 340 000 乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：原材料100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：实收资本B公司 117 000,例题,例题,丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同的约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资

11、本投入的土地使用权一项，投资合同的约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：无形资产非专利技术60 000 土地使用权 80 000贷：实收资本A公司60 000B公司80 000,例题,一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。 我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或者减少幅度超过20时

12、，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。,实收资本的增加1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致。 2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。 甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下： 借：银行存款1 0

13、00 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000 丙 375 000,例题,承上例因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙500 000丙375 000 扩大经营规模需要，经指认，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：借：盈余公积1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙 375 000,实收资本（或股本）的减少 企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按

14、股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股溢价处理。,A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余分积40 000 000元。经股东大会批准，A公司现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股40 000 000贷：银行

15、存款 40 000 000库存股成本=20 000 0002=40 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000资本公积股本溢价20 000 000贷：库存股 40 000 000,例题,库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。 假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股60 000 000贷：银行存款60 000 000库存股成本=20 000 0003=60 000 000（元）（2）注

16、销本公司股票时：借：股本20 000 000资本公积股本溢价30 000 000盈余公积10 000 000 贷：库存股 60 000 000,假定A公司按照每股0.9元回购股票，其他条件不变。 （1）回购本公司股票时： 借：库存股18 000 000 贷：银行存款18 000 000 （2）注销本公司股票时：借：股本20 000 000 贷：库存股18 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000,三、资本公积,资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计人所有者权益的利得和

17、损失等。 资本溢价(或股本溢价)是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 资本公积一般应当设置“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”明细科目核算。,1.资本溢价 A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新

18、投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款110 000贷：实收资本100 000资本公积资本溢价10 000,2.股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。 B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元

19、，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：,例题,（1）收到发行收入时：借：银行存款20 000 000贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价 150 000 000应增加的资本公积=50 000 000（4-1）=150 000 000（元） （2）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价6 000 000贷：银行存款6 000 000,B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为1.1元。B公司以银行存款支付发行手

20、续费、咨询费等费用共计6 000 000元。B公司的盈余公积为500万。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：（1）收到发行收入时：借：银行存款55 000 000贷：股本50 000 000资本公积股本溢价5 000 000 （2）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价5 000 000盈余公积1 000 000 贷：银行存款6 000 000,例题,主要是直接计所有者权益的利得和损失。 1采用权益法核算的长期股权投资 2以权益结算的股份支付 3存货或自用房地产转换为投资性房地产 4可供出售金融资产公允价值的变动 5可供出售外币非货币性项目的汇兑差额

21、 6金融资产的重分类,经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。,四、留存收益,根据公司法等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。 1提取法定公积金 公司制企业的法定公积金按照税后利润的10的比例提取(非公司制企业也可按照超过10的比例提取)，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50以上时，可以不再提取法定公积金。 2提取任意公积金 公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。 3

22、向投资者分配利润或股利 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。,留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。通过“盈余公积”和“利润分配”科目核算。 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。,企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面： 1弥补亏损 企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以

23、后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时；应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。 2转增资本 3分配股利,企业应设置“盈余公积”科目，核算盈余公积的提取和使用等增减变动情况，关在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细科目，分别核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况。,提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 盈余公积弥补亏损

24、 借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,盈余公积转增资本 借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：实收资本（股本） 用盈余公积发放现金股利或利润 借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：应付股利,五、未分配利润,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。 在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的，“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。,A股份有限公司的股本为100 000 00