第四章 成本管理会计.ppt

1、第四章 生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配,第一节 生产费用的汇总,要素费用 综合费用 生产费用,原材料 生产成本- 生产成本- 应付职工薪酬 辅助生产成本 基本生产成本甲 累计折旧 预付账款 制造费用- 生产成本- 其他应付款 基本 基本生产成本-乙 银行存款等 辅助 废品损失,第二节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配,生产费用的关系式： 月初在产品成本+本月生产费用= 1 2 本月完工产品成本+月末在产品成本 3 4 思路：已知指标1、2，求指标3、4。 方法一、先求出3，再推出4； 方法二、先求出4，再推出3； 方法三、同时得出3、4。,首先，必须确定期末在产品的数量。 一、

2、在产品数量的确定 在产品：广义是指企业已投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。 狭义在产品只包括正在加工中或装配的零件、部件和半成品及处在修复过程中的废品。本章指狭义。,例1：某企业的产品需经三个步骤连续加工，某月各车间的产量情况如下表： 单位：件,摘 要 一车间 二车间 三车间 产成品 月摘 要 一车间 二车间 三车间 产成品 月初在产品 40 100 80 本月投入 360 上步转入 300350 本月完工 300 350350 350 月末在产品 100 50 80 初在产品 40 100 80 本月投入 360 上步转入 300350 本月完工 300 350350 350

3、 月末在产品 100 50 80 ,摘 要 一车间 二车间 三车间 产成品 月初在产品 40 100 80 本月投入 360 上步转入 300 350 本月完工 300 350 350 350 月末在产品 100 50 80 ,广义的在产品数是： 40+100+80+360-350=230件 狭义的在产品数（ 按车间判断）： 一车间 100件 二车间 50件 三车间 80件,（一）在产品成本忽略不计法 即生产成本明细账中归集的费用全部由完工产品负担。 适用于月末在产品数量少而稳的企业。 （二）在产品成本按年初固定数额计算法 各月的在产品成本按年初在产品成本计算，固定不变。 适用于在产品数量较多

4、但各月间变化不大时。,二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配,（三）在产品按完工产品成本计算法,适用于在产品已基本加工完毕，只是未验收或包装入库时. （四）在产品成本按直接材料成本计算法 月末在产品只负担直接材料成本. 直接工资和制造费用全部由本期完工产品成本负担. 主要适用于直接材料成本在全部成本中占比重较大的企业.,例：,某企业的甲产品采用在产品按所耗原材料成本计价法分配生产费用。其月初在产品成本（即直接材料）为 14890元,本月发生直接材料59800元直接人工4 200元，制造费用1300元；本月完工产品760件，月末在产品340件，原材料在生产开始时一次性投入。,承前页:,原材料费

5、用分配率=（14890+59800）/（760+340） = 67.90 完工产品的原材料费用=67.90760 51604 元 月末在产品的材料费用（即月末在产品成本） =67.9340 23086 元 完工产品成本 516044200130057104 元,（五）约当产量法,1、约当产量 所谓约当产量，是将月末在产品数量按其加工程度或投料程度，折算为相当于完工产品的数量。 用以分配直接材料费用的在产品约当产量按投料程度计算；用以分配其他费用的在产品约当产量按加工程度计算。,例题：,假定某工业企业某种产品本月完工250件，月末在产品160件，在产品完工程度测定为40%； 月初和本月发生的原材

6、料费用共为56 520元，工资及其他费用共为11 618元，原材料随着加工进度陆续投入。其完工产品和月末在产品的原材料费用和工资及福利费应分配计算如下：,工资及其他费用分配率=11 618 （250+64）=37 完工产品原材料费用25018045000（元） 完工产品工资及其他费250379250（元） 月末在产品原材料费用6418011520（元） 月末在产品工资及其他费64372368（元） 则:完工产品总成本=45000+9250=54250元 完工产品单位成本=54250/250=217元 月末在产品成本=11520+2368元,月末在产品约当产量=16040%=64（件）,原材料费

7、用分配率=56 520（250+64）=180,1）投料程度的确定,若原材料系生产开始时一次投入，在产品的投料程度为100%，此时，无论在产品的完工程度如何，直接材料成本都可以直接按完工产品和月末在产品的数量分配。,承前页:,若原材料随生产过程陆续、均衡地投入，直接材料的投料程度与生产工时的投入进度基本一致，分配直接材料成本的在产品约当产量可按加工程度折算。 若原材料系分阶段投入，并在每道工序开始时一次投入，月末在产品投料程度的计算公式为见P59。,2）加工程度的测定,在生产进度比较均衡，各道工序在产品的加工数量差不多时，全部在产品的加工程度可以按50%平均计算。 不符合条件，则各工序在产品的

8、加工程度应按工序分别测定。 某道工序上的在产品加工程度=（前面各道工序的累计工时定额+本道工序工时定额50%）完工产品工时定额100% 例题见P58,2、约当产量法,是按完工产品数量和月末在产品的约当产量比例来分配生产费用，以确定完工产品成本和月末在产品实际成本的方法。 例某企业生产丙产品,3月份结存在产品40件,加工程度60%.本月投产360件.本月完工产量为300件,月末在产品100件,加工程度为50%.丙产品所耗直接材料在产品开始生产时投入全部材料的70%,当加工程度达到80%时,再投入其余30%的直接材料.丙产品其他资料如下:,直接材料(元) 直接人工(元) 制造费用(元),月初在产品

9、成本 768.40 73 165.10 本月生产费用 8481.60 1467 2004.90,采用约当产量法分配生产费用:,(1)直接材料成本分配:,月末在产品约当产量=100 70%=70件,约当产量单位成本=(768.4+8481.6)/(300+70),=9250/370=25元,完工产品应负担的直接材料成本=30025=7500元,月末在产品应负担的直接材料成本=7025=1750元,(2)直接人工成本的分配:,月末在产品约当产量=10050%=50件 约当产量单位成本=(73+1467)/(300+50) =1540/350=4.40(元) 完工产品应负担的直接人工成本= 3004

10、.40=1320(元) 月末在产品应负担的直接人工成本= 504.40=220(元),(3)制造费用的分配:,月末在产品约当产量=10050%=50件 约当产量单位成本=(165.1+2004.9)/(300+50) =2170/350=6.20元 完工产品应负担的制造费用 =3006.20=1860元 月末在产品应负担的制造费用 =506.20=310元,(4)计算完工产品和月末在产品成本:,该种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，同时产品成本中直接材料、直接人工及间接制造费用的比重相差不多的产品。,300件完工产品的成本=7500+1320+1860=10680元,月末在

11、产品的成本=1750+220+310=2280元,（六）在产品按定额成本估价扣除法,采用这种方法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本，即得到完工产品成本。 例题见P53例4-3 适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额较准确、稳定，各月末在产品数量较少且变动不大，月初月末在产品成本差异基本上可以相互抵消的情况下采用，否则会影响费用分配的合理性,（七）按完工产品与月末在产品定额比例分配（定额比例法）,即按照定额消耗量或定额成本的比例来分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。计算公式见P63。 例题见P63例4-14。 适用于：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月在产品数量变动较大的产品。,第三节 完工产品成本的结转,一、完工产品成本的归集 企业发生的生产费用，采用前述的方法在各成本计算对象之间以及完工产品与月末在产品之间分配后，就可以计算出各种完工产品的实际成本，为完工产品结转的账务处理提供了可靠的依据。,制造业的完工产品，包括产成品、自制材料、自制工具和模具等。企业应该在产品验收入库后，根据取得的产品交库单和产品成本计算表进行归集。 产品成本计算汇总表见P68表例。,二、结转完工产品成本的账务处理,企业根据产品成本计算单所