涉税账务调整调整技巧.ppt

1、涉税账务调整,主讲人：蔡 昌 ,2020/8/8,2,涉税账务调整的意义 汇算清缴中企业检查出的大量错漏税问题，大多数因账务处理错误而致。 不将错误的账务处理纠正过来，势必累积成新的错误账项，使会计核算不能真实反映真实情况。 为了真实反映企业的财税情况，必须做好汇算清缴中的涉税账务调整工作，彻底纠正纳税及账务方面的错误。,涉税账务调整的意义与原则,2020/8/8,3,涉税账务调整的意义 案例分析：财务人员检查企业当年履行纳税义务情况，发现多提折旧10000元，全部作期间费用处理。此后予以纠错和调整，补缴企业所得税2500元。 账务处理如下： 借：所得税费用 2500 贷：应交税费应交所得税

2、2500 借：应交税费应交所得税 2500 贷：银行存款 2500 期未作如下调整分录： 借：累计折旧 10000 贷：本年利润 10000,涉税账务调整的意义与原则,2020/8/8,4,涉税账务调整的原则 调整账务根据具体情况可采用不同的方法，应遵循一定的基本原则: 1与现行财税法规相统一的原则 成本、费用的列支，收入的实现，必须依照会计制度、税法规定进行核算 2符合会计原理的原则 纠正错误、账务处理须符合会计原理 3针对实际，讲求实效的原则,涉税账务调整的意义与原则,2020/8/8,5,日常检查中发现错账的调整方法 日常检查中发现的问题，往往是错误的账项尚未影响到其他核算。可采取基本的

3、错账更正方法进行调整，这类方法一般有“红字更正法”和“补充登记法”两种。,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,6,日常检查中发现错账的调整方法 “红字更正法”:先用红字冲销原错误会计分录，然后再编制正确的会计分录的错账更正方法。 适用范围：会计科目用错，或会计科目虽未错，但实际记账金额大于应记金额。 案例分析企业3月份将一笔应计入主营业务收入的款项误记入“营业外收入”科目，财务人员于同期发现这一问题。调整分录如下： 借：银行存款 8000（红字） 贷：营业外收入 8000（红字） 借：银行存款 8000 贷：主营业务收入 8000,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,7,日常检查中

4、发现错账的调整方法 “补充登记法”：主要是对少记漏记的金额，采用转账分录，直接将少记、漏记的金额重新补充登记入账，纠正错误的一种错账更正方法。适用范围：漏记，或错账所涉及的会计科目没有错误，而实际记账金额小于应记金额,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,8,案例分析补充登记法 案例分析企业采用托收承付方式销售产品一批，销售价税合计50000元，当日已办妥托收手续，其账务处理是： 借：应收账款 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 该账务处理运用的两个会计科目正确，只是实际记账金额小于应记金额45000元，其调整分录如下： 借：应收账款 52650

5、贷：主营业务收入 45000 应交税费应交增值税（销项税额） 7650,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,9,案例分析补充登记法 企业将自制产品用于本企业l利润分配 (成本价为14000元，销售价格为20000元)。企业已作如下账务处理： 借：应付利润 14000 贷：库存商品 14000 企业将自产产品用于在建工程、职工福利、利润分配等方面应视同销售处理，除了补缴增值税外，还须调整缴纳所得税。账务调整如下： 借：应付利润 9400 库存商品 14000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 3400 主营业务收入 20000 借:主营业务成本 贷:库存商品,涉税账务调整方法与技巧,20

6、20/8/8,10,年终结账前查出错误的调账方法 查出的错账情况直接在当期有关账户进行调整。如涉及实现利润数额的，可以直接调整“本年利润”账户的数额。 案例分析 兴华股份公司年终结账前检查第三季度纳税情况时，发现9月份多转销售成本13000元，9月份账已结。该会计事项的处理，导致多转销售成本，而减少了当期的利润金额，少纳企业所得税。因是在年终结账前查出的，故可以直接调增产成品成本和本年利润金额，账务调整录如下： 借：库存商品 13000 贷：本年利润 13000,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,11,以前年度影响损益项目的调账方法 税务机关在年度中间检查企业纳税情况时，发现以前年度会

7、计事项影响损益的调整，涉及补退所得税的，应对以前年度的利润总额（或亏损总额）进行调整，通过“以前年度损益调整”进行账务处理。,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,12,以前年度影响损益项目的调账方法 案例分析企业上年会计报表利润500万元，已按适用税率预缴所得税125万元，在税务稽查中发现，将购置的基建用消防设备50万元、围墙30万元列入“管理费用”中的“其他费用”；将购小轿车一辆30万元在“管理费用”中列支。应按规定计算补缴企业所得税，其会计处理为： （l）调整上年损益 借：在建工程 800000 固定资产 300000 贷：以前年度损益调整 1100000 （2）计算补缴企业所得税

8、借：所得税费用 275000 贷：应交税费应交所得税 275000,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,13,以前年度影响损益项目的调账方法 （3）实际缴纳所得税 借：应交税费应交所得税 275000 贷：银行存款 275000 （4）期末将“以前年度损益调整”结转到“利润分配未分配利润” 借：以前年度损益调整 1100000 贷：利润分配未分配利润 1100000 （5）期末将所得税结转到“本年利润” 借：本年利润 275000 贷：所得税费用 275000,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,14,以前年度影响损益项目的调账方法 对上年度一些属消耗性费用的开支，就其应补退的所得

9、税数额作“以前年度损益调整”账务调整。这类费用不直接影响企业产品成本核算，即支即耗，账户无延续性，不能在相关科目中调整冲转。,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,15,案例分析经检查发现企业上年度工资核算有误，账簿中多列工资30万元，多提工会经费0.6万元，多提教育经费0.4万元，多列招待费5万元，营业外支出有税款滞纳金2万元。 （l）应作纳税调整，计算补税额(30+0.6+0.4+5+2)25%=9.5（万元） （2）会计处理 借：所得税费用 95000 贷：应交税费应交所得税 95000,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,16,（3）实际缴纳所得税 借：应交税费应交所得税 9

10、5000 贷：银行存款 95000 （4）调整以前年度损益 借：以前年度损益调整 95000 贷：所得税费用 95000,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,17,以前年度影响损益项目的调账方法 在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误，如果尚未完成一个生产周期，其错误额不是全部转入利润之中，应合理分摊。否则一旦全部调增利润后就会造成虚增利润。,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,18,以前年度影响损益项目的调账方法 案例分析企业年终结账时查出将基建工程领用的原材料30000元，记入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部

11、分，因此多计入生产成本的30000元，已随着企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品成本、销售成本之中。检查期末在产品成本150000元，产成品成本150000元，销售成本300000元，则应作如下调整： 第一步，计算分摊率:分摊率=多记生产成本金额/（期末在产品成本 + 期末产成品成本 + 本期销售成本）=30000/（150000+150000+300000）=0.05,涉税账务调整方法与技巧,2020/8/8,19,第二步，计算各环节的分摊金额。 在产品应分摊金额=1500000.05=7500（元） 产成品应分摊金额=1500000.05=7500（元） 本期销售成本应分摊金额=3

12、000000.05=15000（元） 第三步，调整纠正有关账户。 借：在建工程 35100 贷：生产成本 7500 库存商品 7500 本年利润 15000 应交税费应交增值税（进项税转出） 5100,以前年度影响损益项目的调账方法,2020/8/8,20,以前年度损益调整 利润增减的账务调整方法 年终汇算清缴发现以前年度会计事项因各种原因涉及补（退）所得税的，应通过“以前年度损益调整”进行账务调整。,汇算清缴中的涉税帐务调整方法,2020/8/8,21,案例分析兴华股份公司2009年度利润总额为600000元，适用25%的企业所得税率。企业所得税为150000元。汇算清缴检查中发现，公司年终

13、多结转在产品成本49000元，多提长期借款利息85000元，固定资产清理净收益56000元未转为营业外收入。少摊无形资产20000元，补交营业税39000元，生产费用误记为在建工程31000元，少提折旧11000元。其他属于纳税调减项目的有企业购买国债利息收入20000元；属于纳税调增项目的有：滞纳金2000元，赞助费支出20000元，固定资产加速折旧多提折旧额60000元。,以前年度损益账务调整方法,2020/8/8,22,汇算清缴中的涉税账务调整如下： （1）少计收益、多计费用，调增利润会计处理 借：生产成本 49000 长期借款应计利息 85000 固定资产清理 56000 贷：以前年度

14、损益调整 190000 （2）多计收益、少计费用，调减利润会计处理 借：以前年度损益调整 101000 贷：无形资产 20000 应交税费应交营业税 39000 在建工程 31000 累计折旧 11000,以前年度损益账务调整方法,2020/8/8,23,（3）一次性差异或暂时性差异的纳税调整 一次性差异或暂时性差异都要作纳税调整。 国债利息收入20000元、滞纳金2000元、赞助费支出20000元，都属于一次性差异；固定资产加速折旧多提折旧额60000元属于暂时性差异。 由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调整，而不做

15、帐务调整。,以前年度损益涉税账务调整,2020/8/8,24,纳税调整后的应纳税所得额计算如下： 应纳税所得额=利润总额 + 账务调增利润额-账务调减利润额 + 纳税调整额 =600000 + 190000-101000 + （2000+20000 - 20000+60000）=751000（元） 应纳所得税额=75100025%=187750（元） 应补所得税额=187750-150000=37750（元）,以前年度损益账务调整方法,2020/8/8,25,预提费用的账务调整 应纳税所得额的计算，以权责发生制为基本原则。预提费用的确认正是在权责发生制原则和配比原则下进行的。 权责发生制不等于

16、款项已经取得，权责发生制也不等于已经取得发票。因此，对所有的预提费用一律作纳税调整，既不符合税法的要求，也对纳税人不利。,汇算清缴中的涉税帐务调整方法,2020/8/8,26,预提费用的账务调整 同时符合下列条件的预提费用不需要作纳税调整： （1）预提费用符合权责发生制和配比原则； （2）有足够的佐证资料，证明预提费用的真实性。 （3）费用按照合同约定应该在本年支付但没有支付的，如果能在汇算清缴期间取得发票，可以不作纳税调整；如果已经进行年度所得税申报的，可以重新申报。如预提的利息费用、租赁费用等，都有相关的合同作为佐证，且未来真实发生，这些预提费用可以按权责发生制要求税前扣除，不作纳税调整。

17、,汇算清缴中的涉税帐务调整方法,2020/8/8,27,案例分析：2009年11月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同约定：2009年12月1日起，甲公司租赁乙公司房屋，月租金8000元，租金每3个月支付一次。甲公司根据租赁合同预提2009年12月租金8000元，实际付款期为2010年2月底。因此，这项预提费用属于真实的费用，2009年12月预提的8000元租金不需要作纳税调整。 如果预提费用属于风险准备金，则在年终汇算清缴时需要作纳税调整。,预提费用的账务调整,2020/8/8,28,跨年度费用的扣除与列支 根据财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税199679号）、

18、国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号）的规定，企业纳税年度内应计未计费用、应提未提折旧等，不得结转至以后年度补扣。应计未计扣除项目是指年度终了，纳税人在规定的申报其申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。 按税法规定，费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。当年没有取得发票入账，汇算清缴期间可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。,汇算清缴中的涉税帐务调整方法,2020/8/8,29,跨年度费用的扣除与列支 跨年度取得发票的会计与纳税问题应分清不同情况，按以下方法处理： 1当年度费用入账，跨年度收到发票 先将发生的费用计入当

19、年的损益，符合会计处理原则，但不能及时取得发票。这部分费用除上面探讨的未来实际会发生的预提费用除外，一律不得在所得税前扣除，汇算清缴时需要作纳税调整。如果发票取得时间为汇算清缴期间，允许年度所得税申报时税前扣除。,汇算清缴中的涉税帐务调整方法,2020/8/8,30,2当年度不入账，跨年度收到发票时入账 对于这种情况，税法没有原则性规定，需要灵活处理。由于客观原因出现跨年度取得发票的情况，如果发票日期与入账日期相差不大，可以在实际取得发票时入账。 比如，12月份发生的差旅费，发票日期为12月份，只是1月份财务人员才拿到，则可以先把费用入账，尔后再拿发票做记账凭证，但要保证金额的正确性。,跨年度

20、费用的扣除与列支,2020/8/8,31,再比如，如果本属于12月份的费用，发票开具时间为1月份，那么此时如果费用不计入成本，属于期间费用，则可以在取得发票时计入1月份的费用。 如果属于管理不善而导致的发票不能及时入账，可能属于会计差错。比如，2009年10月份的一笔费用，由于没有及时索取发票或员工拿出很久以前的发票报销，在纳税方面允许税前扣除。,跨年度费用的扣除与列支,2020/8/8,32,3年末暂估入账采购业务的处理 对于货物已经入库，但发票账单未到的情况，会计上要求暂估入账。企业在下一年度取得发票时，这批货物的成本不一定转入损益，可能还是存货或在产品、产成品等，这种情况不影响损益，不存

21、在纳税调整的情况。只需要将资产类别及余额调整正确即可。 如果年底货物已经实现消耗或对外出售，相应的成本已经结转到损益，就不需要进行纳税调整，这时候存货在账上可能出现负数，实际收到发票时正常入账就可以冲平。,跨年度费用的扣除与列支,2020/8/8,33,3年末暂估入账采购业务的处理 税务机关在对该问题处理时，允许将以计入当期损益的暂估入账部分货物成本扣除，但税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核，发现长期未取得发票账单、估价明显不合理等情况且无合理理由的，有权予以调整。,跨年度费用的扣除与列支,2020/8/8,34,逾期未支付的应付帐款的账务调整 企业所得税法第二十二条规定，确

22、实无法偿付的应付款项应作为其他收入，计入应税所得。 是否确认为应税收入应分为以下两种情况： （1）已经有确切的证据表明应付账款无法支付、不需要支付或者不能支付，应该确认为应税收入。 比如，对方企业已经结业清算、对方已经明示放弃债权、已经无法联系债权人等，这些情况下不需要考虑时间因素，直接确认为应税收入缴纳企业所得税。,汇算清缴中的涉税帐务调整方法,2020/8/8,35,（2）债权人逾期两年没有实施任何追债措施，已经丧失了追偿权利，因此该项债务也应该转为应税所得。 民法通则第135条规定：“向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为两年，法律另有规定的除外。” 需要注意的是，两年时间不是指账面

23、的账龄，而是债权人没有追债已经超过两年。,逾期未支付的应付帐款的账务调整,2020/8/8,36,对于逾期未支付的应付账款，执行企业会计准则和执行企业会计制度的企业存在会计处理差异： （1）执行企业会计制度的企业，将逾期未支付的应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，账务处理为： 借：应付账款 贷：资本公积其他资本公积 （2）执行企业会计准则的企业，将逾期未支付出去的应付账款或者确实无法支付的应付账款，计入“营业外收入”。,逾期未支付的应付帐款的账务调整,2020/8/8,37,税务稽查补税与账务调整 1查增的应纳税所得额不可以弥补以前年度亏损 企业所得税法第十八条规定

24、，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。查增的应纳税所得额能否弥补以前年度亏损？企业所得税法及相关文件目前没有明确，但根据原来内资企业所得税的政策，查增的应纳税所得额不允许弥补以前年度亏损。,汇算清缴中的涉税帐务调整方法,2020/8/8,38,税务稽查补税与账务调整,2查增的应纳税所得额属于亏损年度的可以弥补当年的亏损 如果纳税企业所查年度为亏损（当年实际申报的 亏损额），税务机关查增的应纳税所得额应先弥 补所查年度的亏损额。如果弥补后仍为亏损的， 不用补缴所得税；弥补后有所得的部分，才需要 补缴所得税。,2020/8/8,39,企业虚报

25、亏损的账务调整方法 国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知（国税函2005190号）进一步规定，虚报亏损，是指在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损额大于按税法规定计算出的亏损额。,税务稽查补税与账务调整,2020/8/8,40,企业虚报亏损的账务调整方法 税务机关对虚报亏损的企业按照不同情况分别处罚如下： （1）虚报亏损，造成当年不缴或少缴税款的，属于偷税行为，即税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，并加收滞纳金和罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。 （2）虚报亏损，造成当年未少缴税款的，税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。,税务稽查补税与账务调整,2020/8/8,41,案例分析：某企业2009年末“利润分配未分配利润”帐户借方余额120万元，企业申报亏损也为120万元，经税务部门检查发现以下情况请予以调整： 企业少记商品销售收入40万元存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处以罚款10万元（包括增值税罚款与所得税虚报罚款之和）。 根据上述情况，账务调整及纳税处理如下：调减亏损后仍为亏损的，不须缴纳企业所得税，但对于漏