第三章 发达国家与发展中国家税收制度比较.ppt

1、第三章发达国家和发展中国家的税制比较，第一节发达国家和发展中国家的税制特征第二节发达国家和发展中国家税制差异的原因第三节发达国家和发展中国家的税制发展趋势，第一节发达国家和发展中国家的税制特征，一、发达国家的税制特征1 .税收在国内生产总值中所占比例高2 .直接二、发展中国家税制的特点1 .税收收入在国内生产总值中所占的比重低2 .以间接税为主的复合税制体系3 .税制呈集权化倾向。 第二节发达国家和发展中国家税制差异的原因分析，一、经济发展水平是一国的税负水平二、直接税和间接税的自我特征及相应的客观环境是决定发达国家和发展中国家税制差异的主要原因(一)发达国家实行以直接税为主的复合税制体系的内

2、因和外因1 .内因(一) 直接税具有内在稳定器的功能；(2)直接税可以缓和各阶层之间的矛盾，保持社会的稳定；(3)以直接税为主体，以间接税为辅的复合税制体系可以鼓励竞争，发展经济。 2 .外因(1)商品经济发达，收入水平高，大部分分公司或个人扣除必要的减额后非货币收入以外的实物收入所占的比例小，因此可以比较准确地核算收入，公平纳税(3)社会城市化、就业公司化、生活福利化，从而有效地提高纳税人的收入状况和费用扣除(二)发展中国家实施以间接税为主的税制体系的内因和外因；(一)内因；(一)财政需求；(二)纠正结构不平衡的需求；(一)外因；(一)历史因素的影响；(二)经济商品化、现代化水平低。 三、政

3、府职权的划分决定税权的分散或集中；(一)发达国家政府职权的划分特征决定税制的联邦主义属性；(二)发展中国家政府职权的划分特征决定税制的集权化趋势；(一)中央政府负责全国性的重大投资和经济调整；2 .中央政府负责实现收入再分配；3 .发展第三节发达国家和发展中国家的税制发展趋势，一、发达国家税制改革趋势1 .减少税收对经济的过度干预2 .以减税为中心，将税收调整重点从需求转向供给3 .重视发挥流动税的作用。 二、发展中国家税制改革的趋势1 .间接税仍然是重要的改革领域2 .所得税的比重在下降。第四章所得税制、第一节所得税制概要第二节社会保障税、第一节所得税制概要、第一、收入的基本概念对国际应纳税

4、收入的解释主要有四个观点：1.周期说：该观点认为应纳税收入的来源需要规律性，即循环性、反复性和周期性。 暂时性、偶发的收入不包括在应纳税收入中。 2 .网络说：“德国学者夏恩斯提出的。 从这个角度来看，所得被认为是指某人经济实力的两个时间点之间的净货币价值。 这将重复产生的利益和临时、偶然、恩惠的利益包含在应纳税收入中，不管来源是否有规律性。 这种学说在公平方面优于周期说，但没有周期说的便利性。 3 .消费说：美国学者海格和西蒙斯提出的。 在这个学说中，我们认为增加个人能够享受到满足的东西应该视为收入。 将定期、偶然、货币和实物收入纳入应纳税收入范围。 优点是符合纳税能力的原则，缺点是无视征税

5、的可行性。 4、交易说：从会订学界的角度来看，收入被认为与交易有关。交易所得即在某个时期通过交易实现的收入，减去为了得到这些收入而花费的成本，再减去同期损失的盈馀额就是应纳税所得。 根据这一学说修订的所得税制比较简单，征管也比较方便，缺点是征税范围限于交易所得，不能反映个人的实际纳税能力。 二、所得税的概念和类型(一)概念：以所得为征税对取得所得的纳税人征税。 (二)类型1 .分类所得税：首先在英国建立，它将所得按来源划分为几种类型，对于各个来源的所得，分别征收不同的所得税。 优点：多采用能体现政府限奖意图的课源法，节省征收费用。 缺点：纳税人的纳税能力不能征税。 2 .综合所得税： 19世纪

6、中叶最早形成的德国，对纳税人每年不同来源的收入，修订综合征税。 优点：能很好地体现纳税人的实际负担水平，符合纳税能力原则。 缺点：征收管理复杂，征收管理成本高。 3 .分类综合所得税：又称混合所得税，即在按分类所得税征收后，对个人年收入额超过一定限度的部分按渐进税率综合征收。 优点：在体现纳税能力原则的同时，能够体现对不同性质所得区别对待的原则。 三、所得税制的特征及其发展规律(一)特征1 .征税普遍2 .负担公平3 .弹性4 .收入稳定可靠5 .调节经济。 影响消费、储蓄、投资和就业。 (2)规则1 .由临时税发展为固定税。 2 .从比例税发展为累进税。 3 .从分类所得税向综合所得税发展。

7、 第二节社会保障税，一、概念又称社会保险税或上班族税，是为筹措社会保险基金而征收纳税人工资所得税。 二、社会保障税的发展德国在1889年建立了社会保险税，英国在1908年、法国在1910年、瑞典在1913年、意大利在1919年、美国在1935年征收了社会保险税。 目前，从在其税收总额中所占的比例来看，社会保险税、的地位越来越高，如在美国，社会保险税在联邦税收收入中，仅次于个人所得税，成为第二种税种。 在瑞典等国家，社会保险税成为第一种税收类型。 三、社会保险税的特征1 .疲劳后退性2 .有偿性3 .内在灵活性，四、社会保障税的征收制度1 .纳税人：与职工、雇主没有雇佣关系的自由职业者。 2 .

8、课税对象：在职员工的工资、工资收入和自营人员的事业纯利润。 3 .课税对象额的补正算：社会保障税作为课税补正算的依据没有基本费用扣除和课税减免额等规定，但是规定了课税的最高限度额。 也就是说，只征收一定限度以下的总上班族收入额，超过最高限度的一部分，不分工资和工资征税。 4 .税率：多采用比例税率。 5 .征管：一般采用从源课征法。 第五章财产税制，第一节财产税制概要第二节遗产税和赠与税，第一节财产税制概要，一、财税的概念财税是纳税人所有或者支配的财产税的税收。 财产税制是古老的税制，历史上最早的税收形式是土地税和人头税。 二、财产征税的性质和特征(一)性质1 .所得征税的区别：(一)财产征税

9、的纳税人不一定是财产的所有者(例如产税)，所得征税的纳税人一般是所得的所有者(二)财产征税的征税对象是财产本身的数量或者价值，所得征税的征税对象是财产的利益或者所得(三)财产2 .财产征税和商品征税的区别： (1)财产征税的征税对象是财产，是财富的库存部分，商品征税的征税对象是流通中的商品，是财富的流量部分；(2)财产征税中的财产多数与流通无关，不发生交换或交易，征税方法执行定期征税，商品征税的商品加入流通，一次或(二)特征1 .收入较稳定2 .有利于财富分配均衡3 .容易征收管理4 .弹性小5 .征税不普遍第二节遗产税和赠与税、一、遗产税(一)概念：将财产所有者死后剩馀的财产作为征税对象，征

10、收财产继承人在英国“。 (二)产税历史悠久，自古希腊、罗马、埃及时代就有产税史迹。 英国在1694年、法国在1703年、意大利在1862年、日本在1905年、德国在1906年征收继承税。 (3)类型1、总遗产税制：征收财产所有者死亡后剩馀财产总额的制度。 (一)纳税人：委托遗嘱执行人或者遗产管理人。 (2)课税对象：死者遗产总额。 (3)税率：采用累进税率，一般设置征收点，不考虑继承人和遗产人的亲疏关系，也不考虑继承人的实际情况，代表国家的美国、英国等。 2、分遗产税制：分给各继承人的遗产分征制度。 (1)纳税人：遗产的继承人或遗赠人，应考虑继承人与遗产人之间的亲疏关系。 (二)税率：采用累进

11、税率。 代表国有日本、德国、法国等。 3、总分遗产税制：又称“混合遗产税制”。 在向遗产人的遗产征收继承税之后，向继承人得到的遗产征收继承税。 优势：总、兼顾分遗产税制的优势。 缺点：反复征税，使税制复杂化。 代表国家有加拿大、意大利、菲律宾、爱尔兰等。 (4)遗产税的优点1、社会财富2的平均值、社会浪费3的减少、财政收入4的增加、所得税不足5的补充、税金负转嫁困难。 (五)扣除项目一、丧葬费、墓地费。 一般规定最高扣除限额。 2、遗产管理费。 律师费用、认定遗产手续费等主要包括在内。 从继承人的债务中扣除。 包括遗产的债务和未缴纳的税金。 4、公益遗赠扣除。 全额扣除捐赠给宗教、慈善、学术、教育等机构的遗赠。 5、基础扣除。 免税限额的规定。 6、法定扣除。 实施分遗产税制的国家，对继承人根据与被继承人的亲疏关系，规定一定的扣除额。 二、赠与税(一)概念：财产所有者生前赠与的财产作为征税对象征收的税款。 (二)类型一、总赠与税制：向财产赠与者赠与一定期间他人财产的总额课长制度。 纳税人是财产赠与人。 代表国是实行总遗产税制和部分混合遗产税制的国家。 2、分赠与税制：征收赠与者在一定期间内获得的赠与财产总额的制度。 纳税人是财产的赠与者。 代表国是实行分遗产税制的国家。 (三)扣除项目一、公益捐赠扣除。 2、基