第11章财务会计报告.ppt

1、第十一章 财务会计报告,第十一章 财务会计报告,概念：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。,第一节 财务会计报告概述,一、财务报表的概念及目标,概念：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述,目标,二、财务报表的组成和分类,（一）财务报表的组成,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益（或股东权益）变动表,附注,组成,企业的财务会计报告分为：年度、半年度、季度和月度财务会计报告。,（二）财务报表的作用与分类,季度、月度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告。,半年度财务会计报告是指在每个年度的前6个月结束

2、后对外提供的财务会计报告。,年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。,中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告。,一、财务报表的作用,1、财务报表是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的信息源。,2、财务报表是与企业有经济利益关系的外部单位和个人了解企业的财务状况和经营成果，并据以做出决策的重要依据。,3、财务报表提供的经济信息是企业内部加强和改善经营管理的重依据。,二、财务报表的分类,分类,按编制时间分,月报,季报,半年报等,至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注,中期财务报表,年度财务报表,按编报主体分,个别财务报表,合并财务报表,

3、另外还可以按以下标准进行分类：,分类,按资金运动形态分类,静态报表,单位报表（又称基层表）,汇总报表,个别财务报表,合并财务报表,动态报表,按数字内容分类,按服务对象分类,外部报表,内部报表,按行业性质分类,按编制单位分类,三、财务报表列报的基本要求,基本要求,1、持续经营,2、列报一致性,3、重要性,4、抵消事项,5、比较信息,6、披露,7、会计期间,第二节 资产负债表,一、资产负债表的内容和格式,概念：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。,作用：,（一）资产负债表的内容,1、资产,流动资产,在资产负债表中，通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。,非流动资产,满足条件,项目

4、,2、负债,流动负债,非流动负债,满足条件,项目,3、所有者权益,项目,盈余公积,资本公积,未分配利润等,实收资本,（二）资产负债表的结构,上下结构,结构,账户式,左右结构,左边列示资产项目，右边列示负债和所 有者权益项目，两边金额的总计数相等。,报告式,二、资产负债表的编制方法,编制依据：,主要依据资产科目、负债科目和所有者权益科目 的期末余额编制。,（一）“年初余额”的填列方法,根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。,（二）“期末余额”的填列方法,根据本期总分类科目或明细分类科目的期末余额 直接填列或计算分析填列。,1、根据总账科目的余额直接填列,固定资产清理、工程物资、递延所

5、得税资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积等。,具体项目有：,2、根据几个总账科目的余额计算填列,具体项目有：,货币资金、存货、长期应付款、未分配利润等。,3、根据有关明细科目的余额计算填列,应收账款、预付账款、应付账款、预收账款等。,具体项目有：,“应收账款”项目,“应收账款” 账户,借方余额明细账,A 5万,B 3万,贷方余额明细账,C 2万,“预收账款” 账户,借方余额明细账,甲 1万,乙 3万,贷方余额明细账,丙 2万,（5+3+1=9）,“预收账款”项目,（3+2+2=7）,（6万）,（4万）,“预付账款”

6、项目,“预付账款” 账户,借方余额明细账,D 2万,F 1万,贷方余额明细账,M 2万,“应付账款” 账户,借方余额明细账,G 1万,K 3万,贷方余额明细账,H 2万,（4万）,（1万）,（2+1+1=4）,“应付账款”项目,（3+2+2=7）,4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列,长期借款、应付债券、长期应付款等。,具体项目有：,5、根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列,应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、 在建工程、无形资产等。,具体项目有：,（三）各项目的具体填列方法,1、资产项目的列报说明,2、负债项目的列报说明,3、所有者权益项目的列报说明,（1）货币资金项目,

7、=“库存现金”借余+“银行存款”借余+“其他货币资金”借余,（2）应收账款项目,=“应收账款”所属各明细账的借余之和+“预收账款”所属 各明细账借余之和“坏账准备应收账款”贷余,（3）预付账款项目,=“预付账款”所属各明细账借余之和+“应付账款”所属各明细账借余之和“坏账准备预付账款”贷余,（4）存货项目,=“原材料”借余+“周转材料”借余+ “在途物资”借余+ “材料采购”借余+“材料成本差异”借余（或贷余）+“生产成本”借余+ “库存商品”借余+“委托加工物资”借余+“发出商品”借余+ “委托代销商品”借余+“受托代销商品”借余“受托代销商品款”贷余“存货跌价准备”贷余,（5）长期应收款项

8、目,=“长期应收款”借余-“未确认融资收益”贷余,（6）长期股权投资项目,=“长期股权投资”借余-“长期股权投资减值准备”贷余,（7）固定资产项目,=“固定资产”借余“累计折旧”贷余-“固定资产减值准备”贷余,（8）在建工程项目,=“在建工程”借余-“在建工程减值准备”贷余”,（9）无形资产项目,=“无形资产” 借余“累计摊销”贷余-“无形资产减值准备”贷余,（10）长期待摊费用项目,=“长期待摊费用”借余将于1年内摊销的长期待摊费用,（11）应付账款项目,=“应付账款”所属各明细账贷余之和+“预付账款”所属各明细账贷余之和,（12）预收账款项目,=“预收账款”所属各明细账贷余之和+“应收账款

9、”所属各明细账贷余之和,（13）一年内到期的非流动负债项目,=将于1年内到期的长期借款、应付债券、长期应付款之和,（14）长期借款项目,=“长期借款”贷余-将于1年内到期的长期借款,（15）应付债券项目,=“应付债券”贷余-将于1年内到期的应付债券,（16）长期应付款项目,=“长期应付款”贷余将于1年内到期的长期应付款“未确认融资费用”借余,（17）未分配利润项目,平时1-11月：“本年利润”贷余“利润分配”借余 12月：据“利润分配未分配利润”贷余直接填列（若是借余用“”）,课堂练习1：企业于2006年12月31日分别借入两年期150 000元借款，五年期480 000元借款。两项借款均为单

10、利计算利息，分次付息，年利率为6%。该企业在2007年度资产负债表中，“长期借款”项目应为（）元。 A630 000 B508 800 C667 800 D480 000,课堂练习2：下列应包括在企业资产负债表上“存货”项目的有（） A、委托代销商品 B、受托代销商品 C、生产成本 D、劳务成本,课堂练习3：甲公司2007年12月31日结账后有关账户余额如下所示：,要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额： （1）应收账款；（2）预付款项； （3）应付款项；（4）预收款项。,课堂练习4：乙公司2007年12月31日有关资料如下：,（1）长期借款资料：,（2）“长期待摊费用”项目的期末

11、余额为50万元，将于一年内摊销的数额为20万元。,要求：根据上述资料，计算乙公司2007年12月31日资产负债表中下列项目的金额：（1）长期借款；（2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的金额；（3）长期待摊费用；（4）长期待摊费用中应该列入“一年内到期的非流动资产”项目的金额。,课堂练习5: 甲公司2008年11月30日有关科目的余额如下：,要求：根据上述内容填列2008年11月30日资产负债表中的下列项目。,三、资产负债表编制举例,例2,第三节 利润表,概念：利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。也称损益表、收益表，时动态报表。,一、利润表的内容和结构,单步式,结构,多步

12、式,二、利润表的编制方法,（一）利润表的编制步骤,第一步，计算营业利润,第二步，计算利润总额,第三步，计算净利润,正表项目,附注,（二）构成利润总额的各项要素,（一）构成营业利润的各项要素,（三） 构成净利润的各项要素,（四）每股收益：包括基本、稀释每股 收益,我国企业主要是采用多步式利润表结构。,理论依据 会计等式：收入-费用=利润,（二）利润表项目的填列方法,利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏,分为“本期金额”和“年初至本期末累计发生额”两栏,分为“上年可比本中期金额”和“上年初至可比本中期末累计发生额”两栏,利润表“本期金额”、“上期金额”栏内各项数 字，除“每股收益”项

13、目外，应当按照相关科目的发 生额分析填列。,（三）利润表项目的填列说明,三、利润表编制举例,例3,四、每股收益,（一）基本每股收益,基本每股收益：当属于普通股股东的当期净利润，除 以发行在外普通股的加权平均数,发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间 -当期回购普通股股数已回购时间报告期时间,（二）稀释每股收益,1、分子的调整,2、分母的调整,例5 、6,（三）重新计算,例7,（四）每股收益的列报,【课堂练习1】下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的（ ）。A.计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本C.按产品数量支付专利

14、技术转让费D.清理管理用固定资产发生的净损失 【课堂练习2】在下列项目中，应计入利润表中“营业外收入”项目的是（ ） 。A.增值税出口退税B.先征后返收到的增值税C.无法支付的应付账款D.接受现金捐赠E.收到返还的教育费附加,BCDE,D,【课堂练习3】A上市公司2007年营业收入为6 000万元，营业成本为4 000万元，营业税金及附加为60万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为70万元，资产减值损失为20万元，公允价值变动收益为10万元，投资收益为40万元，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元。A上市公司2007年营业利润为（ ）万元。A.1 370 B.1 360

15、C.1 402D.1 400,D,【课堂练习4】华新公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。产品销售成本按经济业务逐笔结转。所得税税率25%。华新公司208年发生如下经济业务： （1）向B公司销售甲产品一批，销售价格535 000元，产品成本305 000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。 （2）根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。 （3）采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。 （4）收到B公司甲产品退货。该退货系华新公司208年售出，售出时售价共计20

16、00元，成本1750元，该货款当时已如数收存银行。华新公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票。 （5）年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。 （6）计提已完工工程项目的长期借款利息3 000元；用银行存款支付发生的管理费用5 000元，销售费用2 000元。 （7）销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。 （8）计算应交所得税（不考虑纳税调整事项）。,利润表 编制单位：华新公司 208年度 单位：元,总结：企业的偿债能力反映了企业承担的风险，企业承担风险的高低要从资产负债表角度分析，报酬

17、的高低要从利润表角度分析。会计的最终目的是让决策者利用财务报表为其财务决策服务。而财务决策的核心内容就是如何平衡企业的风险和报酬的问题，所以资产负债表和利润表成为财务报表中的基本报表。,第四节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表概述,（一）所有者权益变动表的定义,所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。,（二）所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益,综合收益指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。,综合收益,净利润,直接计入所有者权益的利得和损失,企业已实现并已确认的收益,企业未实现但根据准则的规定已确认的收

18、益,综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失,净利润=收入-费用,二、一般企业所有者权益变动表的列报格式,（一）以矩阵的形式列报,矩阵形式,列示导致所有者权益变动的交易或事项,按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响,（二）列示所有者权益变动表的比较信息,各项目分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。,比较所有者权益变动表：,格式P144,三、一般企业所有者权益变动表的列报方法,（一）所有者权益变动表各项目的列报说明,1、“上年末余额”,上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额,2、“会计政策变更”、“前期差错变更”项目,

19、采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额,追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额,根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整” 等科目的发生额分析填列。,3、“本年增减变动额”项目,（1）“净利润”项目,反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额。,列在“未分配利润”栏,（2）“直接计入所有者权益的利得和损失,反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额,“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目,其中：,列在“资本公积”栏,“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目, “与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目,列在“资本公积”栏,列在“资本公积”栏,（3）“上述（

20、一）和（二）小计”项目,反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额,（4）“所有者投入和减少资本,反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本,其中：,“所有者投入资本”项目,反映接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。,列在“实收资本”、“资本公积”栏, “股份支付计入所有者权益的金额”项目,反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。,列在“资本公积”栏,（5） “利润分配”下项目,“提取盈余公积”项目,“对所有者（或股东）的分配”项目,“其他”项目,列在“未分配利润”、“盈余公积”栏,（5） “所有者权益内

21、部结转”下项目,其中：,“资本公积转增资本（或股本）”项目,“盈余公积转增资本（或股本）”项目,“盈余公积弥补亏损”项目,（二）“上年金额”栏的列报方法,根据上年度该表“本年金额”栏内所列数字填列,（三）“本年金额”栏的列报方法,一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、 “盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、 “以前 年度损益调整”等科目的发生额分析填列。,企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分,第五节 现金流量表,一、现金流量表概述,编制基础：以现金为基础,（一）现金的概念,现金：指现金及现金等价物。,1、库存现金企业持有的可随时用于支付的现金， 即“库存现金”账户核

22、算的现金。 2、银行存款企业存放在银行或其他金额机构随 时可以用于支付的存款。 3、其他货币资金存在银行有特定用途的资金。 4、现金等价物指企业特有的期限短、流动性强、 易于转换为已知现金、价值变动 风险很小的短期投资。 通常是指自购买日起3个月 到期的证券投资。,现金,（二）现金流量表的作用,1、通过现金流量表，可了解企业一定期间内现金流入 和流出的原因，为企业正确进行财务决策提供依据。,2、通过现金流量表，可以揭示企业经营活动、投资活 动、筹资活动的现金流量，为分析企业现金周转和 偿债能力提供依据。,3、通过现金流量表，可以了解企业未来获取现金的能 力，为分析和判断企业的财务前景提供依据。

23、,4、通过现金流量表，为报表使用者提供了按收付实现 制、以现金流动为基础的会计报表，有助于分析企 业收益的质量，更真实地反映企业的财务状况。,二、现金流量的分类,现 金 流 量,1、概念：,是指一定期间企业现金的流入量和流出量。,2、影响现金 流量的因素,（1）现金各项目之间的增减变动,（2）非现金各项目之间的增减变动,（3）现金各项目与非现金各项目之间增减,3、分类,不影响,会影响,不影响,（1）经营活动产生的现金流量,现金流入量,现金流出量,现金流量净额,（2）投资活动产生的现金流量,现金流入量,现金流出量,现金流量净额,（3）筹资活动产生的现金流量,现金流入量,现金流出量,现金流量净额,

24、经营活动是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 投资活动是指企业固定资产、无形资产和其他长期资产的购建和 处置，以及不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变动的活动。,三、现金流量表的内容和结构,报告式,正表,补充资料,（一）现金流量表正表,正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金 流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式结构，按照 现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最 后汇总反映现金及现金等价物净增加额。,格式见教材,（二）现金流量表补充资料,补充资料的内容

25、,1、“将净利润调节为经营活动的现金流量,2、“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”,3、“现金及现金等价物净变动情况”,采用间接法编制,格式 见教材,四、现金流量表的填列方法,（一）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法,列报方法有两种,间接法,直接法,直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的一种方法。采用这种方法列报经营活动的现金流量时，一般以利润表中的本期营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表正表中经营活动的现金流量就是以直接法来列报的。,正表,补充资料,间接法是指以本期净利润为起

26、点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据以计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。在我国，现金流量表的补充资料中应按照间接法反映经营活动现金流量的情况。,正表中“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法：,1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品、提供劳务收到的现金当期收到前期的应收账款和应收票据当期预收账款当期销售退回而支付的现金当期收回前期核销的坏账损失,具体计算时可按下列公式进行：,销售商品、提供劳务收到的现金营业收入（采用权责发生制确认的营业收入，既包括收到现金

27、的部分也包括没有收到现金的部分比如说企业赊销确认的营业收入）增值税销项税额（一定是销售商品向购买方收取的销项税，如果是视同销售确认的销项税由于没有现金流入所以是不应该包括在内）应收账款（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）预收款项（期末余额期初余额）特殊调整业务,例8、9、10,2.“收到的税费返还”项目,根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、营业外收入等科目的记录分析填列,3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目,本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营 业外收入”等科目的记录分析填列。,4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,本项目可根据“库存现金”、“银

28、行存款”、“应付 账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务 成本”等科目的记录分析填列。,根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式：,购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付账款当期因购货退回收到的现金,具体计算时可按下列公式进行：,购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值税进项税额存货（期末余额期初余额）应付账款本期减少额（期初余额期末余额）应付票据（期初余额期末余额）预付款项（期末余额期初余额）特殊调整业务,例11、12,5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行

29、存款” 等科目的记录分析填列。,6.“支付的各种税费”项目,本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、 “银行存款”等科目的记录分析填列。,例13,7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,例14,（二）“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法,1.“收回投资所收到的现金”项目,根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,例15,2.“取得投资收益所收到的现金”项目,根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益” 等科目的记录分析填列。,3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”

30、项目,根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款” 等科目的记录分析填列。,4“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目,根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金” 等科目的记录分填列。,5. “收到的其他与投资活动有关的现金”项目,根据“应收股利”、“应收利息”等有关科目的记录 分析填列。,6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,可以根据“固定资产”、“无形资产”、“在建 工程”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录 分析填列。,7.“投资支付的现金”项目,根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、 “交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款” 等科目

31、的记录分析填列。,8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目,可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、 “银行存款”等科目的记录分析填列。,9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目,可以根据有关科目的记录分析填列。,（三）“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法,1.“吸收投资所收到的现金”项目,可以根据“实收资本（或股本）”、“应付债券”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,2.“取得借款收到的现金”项目,可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、 “银行存款”等科目的记录分析填列。,3.“收到的其他与筹资活动相关的现金”项目,可以根据有关科目的记录分

32、析填列。,4.“偿还债务支付的现金”项目,可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,5.“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”项目,可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款” 、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目,可以根据有关科目的记录分析填列。,（四）“汇率变动对现金的影响”项目的内容和填列方法,在编制现金流量表时，可逐笔计算外汇业务发生 的汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算，而采 用简化的计算方法，即通过报表补充资料中的“现金 及现金等价物净增加额”数额与正表中“经营活动产 生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、 “筹资活动产生的现金流量”三项之和比较，其差额 即为“汇率变动对现金的影响”项目的金额。,五、补充资料各项目的内容和填列方法,（一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制,1.资产减值准备,可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。,2.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧,可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生 物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。