第10讲 税收基础知识-公办.ppt

1、,12年3月,会 计 学,国家税务总局：“目前，中国共有： 增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种 其中，16个税种由税务部门负责征收。 固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收。 关税和船舶吨税由海关部门征收 另外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征,第10讲 税收基础知识,一、 税收概述 二、主要税种简介 三、税收征管 四、税收筹划,第一节 税收概述,一、税收的概念与分类 二、税法及构成要素,一、税

2、收的概念与分类,（一）税收的概念 税收，指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。（P169） （二）税收的特征 强制性、无偿性和固定性三特征,一、税收的概念与分类,（三）税收的分类 1.按征税对象分为：5类 （掌握）,一、税收的概念与分类,（三）税收的分类 2.按征收权限和收入支配权限分：3类,分享比例,一、税收的概念与分类,（三）税收的分类 3.按计税标准不同分：3类,消费税率表,二、税法及构成要素,法律制度,经济活动,二、税法及构成要素,（二）税种的构成要素（掌握） 税法的构成要素 征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、

3、纳税环节、纳税期限、减免税和法律责任。,“消费税暂行条例”展开,二、税法及构成要素,1. 征税人征税主体，包括各级税务机关、财政机关和海关。 2.纳税义务人纳税主体，依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。 注意：纳税人 VS 负税人；VS 扣缴义务人； 3.征税对象即对什么东西征税。是一种区别于另一税的重要标志！,二、税法及构成要素,4. 税目征税对象的具体化 5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素。 （1）比例税率 （2）定额税率 （3）累进税率：如个人所得税,6.计税依据计算应纳税额的根据 从价、从量、复合计征 7.纳税

4、环节具体被确定应当纳税的环节 8.纳税期限纳税人向国家缴纳税款的法定期限。 纳税义务发生时间 纳税期限 缴库期限,二、税法及构成要素,9.减免税 （1）税基式减免：起征点 VS 免征额 （2）税率式减免：低税率、零税率。 （3）税额式减免：免征、减半征收、核定减免等。,二、税法及构成要素,“消费税暂行条例”展开,第二节 主要税种简介,一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、企业所得税 五、个人所得税,一、增值税,我国2008年11月通过新修订增值税暂行条例进行， 2009年1月1日起实施。 （一）增值税的概念 增值税，是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为

5、计税依据征收的一种流转税 从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 消费型增值税：允许企业将购买的用于生产经营用固定资产的进项税款全额抵扣（P75）,一、增值税,为了严格增值税的征收管理，将纳税人按其经营规模大小和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （二）增值税一般纳税人 指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,一、增值税,（二）增值税一般纳税人 1.增值税税率 基本税率17% 低税率13 %：粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等 2.增值税应纳税额： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 其中：销项税额=不含税销售额*税率 注

6、意：若销售价格中包含增值税，则应换算为不含税的 不含税销售价格=含税价/（1+税率）,P179 例6-10到6-13,一、增值税,（三）增值税小规模纳税人 1. 认定标准：年应税额小于50万（或80万） 2. 征收率（3 %） 3. 不得抵扣进项税 应纳税额=当期不含税销售额* 3 %,二、消费税,我国2008年11月通过新修订消费税暂行条例进行， 2009年1月1日起实施。 （一）消费税的概念 1.消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税 2.消费税的计税方法 从价定率、从量定额、复合计税三种方式。,二、消费税,（二）消费税目和税率

7、 1. 税目：14个 2.消费税税率：比例税率、定额税率和复合税率3种形式。 （三）消费税应纳税额 1.销售额的确认 2.应纳税额的计算 （ P183例6-23）,（四）消费税征收管理 1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点,二、消费税,三、营业税,（一）营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物劳务税。 （二）营业税的税目、税率,三、营业税,（三）营业税应纳税额 应纳税额=营业额税率 （四）营业税征收管理 1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点,四、企业所得税,（一）企业所得税的概念 企业所得税是对在我

8、国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。 （二）纳税人和征税对象 纳税人：包括企业和其他取得收入的组织，分为居民企业和非居民企业。 征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。,四、企业所得税,居民企业 指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税； 非居民企业 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。,四、企

9、业所得税,（三）企业所得税税率采用比例税率 企业所得税税率：25%； 非居民企业取得符合税法规定情形的所得，预提所得税税率：20%； 对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收； 对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。,四、企业所得税,（四）企业所得税应纳税所得额计算 应缴纳所得税 =应纳税所得额 *税率 应纳税所得额 =收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 注意：亏损，不是企业财务报表中的亏损数，而是按税法规定调整后的金额。,（五）企业所得税征收管理 1.纳

10、税义务发生时间 分月预缴时，每月份的最后一日 分季预缴时，每季度的最后一日 年度汇算清缴时，纳税年度的最后一日 2.纳税申报 按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补 纳税年度：自公历1月1日起至l2月31日止。 3.纳税地点,四、企业所得税,消费税、 营业税、 城建税、 教育费附加等,借：管理费用 贷：银行存款,借：应收账款/营业税金及附加/管理费用/所得税费用 贷：应交税费,增值税,车、房、地,所得税,印花税,总结：会计中的税收分录,五、个人所得税,我国现行个人所得税法是2007年12月29日第五次修订，2008年3月1日起执行。 个人所得税法实施条例是2011年7月19日第三次

11、修订，自2011年9月1日起施行。 （一）个人所得税纳税义务人 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得,五、个人所得税,（二）个人所得税的应税项目 工资、薪金所得。 个体工商户的生产、经营所得。 劳务报酬所得。 稿酬所得。 特许权使用费所得。 利息、股息、红利所得。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 财产租赁所得。 财产转让所得（指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其

12、他财产取得的所得） 偶然所得,五、个人所得税,（三）个人所得税的税率 工资、薪金所得3%45%的7级超额累进税率 个体工商户的生产、经营所得5% 35%的5级超额累进税率 劳务报酬所得20% 并一次收入畸高的，可以实行加成征收 稿酬所得。20%并减征30%，故实际税率为14%； 其他特许权使用费所得；利息、股息、红利；承包经营、承租经营；租赁；财产转让；偶然所得20%，个别有税收优惠 目前，国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。 对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。 自2008年10月9日对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税,五、个人所得税,（四）个人所

13、得税计算个人工资、薪金 应纳个人所得税税额= 应纳税所得额 适用税率- 速算扣除数 应纳税所得额=扣除三险一金后月收入 -扣除标准 扣除标准3500元/月（2011年9月1日起执行） 税率3%-45%，7级超额累进,个人所得税税率表 （工资、薪金所得适用）,五、个人所得税,（五）个人所得税征收管理 1.纳税申报 以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。 符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人： 年所得l2万元以上的； 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的； 取得应税所得，没有扣缴义务人的等。 2.纳税期限,第三节 税收征管,一、税务登记 二、发票开具与管理

14、三、纳税申报 四、税收征收 五、税务代理 六、税务检查及法律责任,一、税务登记,（一）设立登记（开业登记） （二）变更登记 （三）停业、复业登记 （四）注销登记 （五）外出经营报验登记 （六）纳税人税种登记 （七）扣缴义务人扣缴税款登记,二、发票开具与管理,（一）发票概述 发票种类的划分，由省级以上税务机关确定。 全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定增值税专用发票 省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。 联次：三联（+抵扣联） 分类： 增值税专用发票增值税一般纳税人领用。 普通发票营业税纳税人和增值税小规模纳税人领用；增值税一般纳税人在不能开具增值税专用发票时也可

15、领用普通发票 。,二、发票开具与管理,（二）发票开具要求 1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。 2.开具发票时应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。 3.填写发票应当使用中文 4.使用电子计算机开具发票，必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票 5.开具发票时限、地点应符合规定。 6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票的使用范围。,三、纳税申报,（一）纳税申报方式 1.直接申报 2.邮寄申报 3.数据电文申报 4.简易申报 5.其他方式,（二）税款征收方式 1.查账征收 2.查定征收 3.查验征收 4.定期定额征收 5.代扣代缴 6.代收代缴