投资与筹资循环审计

1、第十一章 投资与筹资循环审计,一、借款审计 二、投资审计 三、所有者权益审计 四、其它相关账户审计,一、借款审计 1. 短期借款审计： （1）获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。（账账、账表核对相符） （2）函证 （3）检查增加：合同和授权文件，数额、条件、期限和利率 （4）检查减少：核实还款数 （5）检查有无到期未偿还的短期借款 （6）复核利息计算 （7）检查外币借款的折算 （8）检查其披露,2.长期借款审计 （1）获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （账账、账表核对相符） （2）了解金融机构对被审计单位的授信情况和信

2、用等级评估情况评估被审计单位的信誉和融资能力 （3）检查增加：合同和授权文件，数额、条件、期限和利率 （4）检查使用是否符合借款合同的规定及合理性。 （5）函证（重大） （6）检查减少：核实还款数 （7）检查有无到期未偿还的长期借款 （8）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债，并单独列示。 （9）检查借款费用的会计处理,（10）检查长期借款的抵押资产情况：所有权、实际价值（实际价值与抵押契约中的规定相一致。） （11）检查企业重大的资产租赁合同（否存在资产负债表外融资的现象。 ） （12）检查其披露：抵押和担保 注：长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目

3、的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。,单选：A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是（）。A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化C.H公司的某项在建工程，因工程存在质量问题停工5个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态

4、前计入固定资产购建成本 【答案】B【解析】对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的，所以选项B是不正确的。,补充：具体会计准则借款费用,专门借款：在借款合同中就指明该借款专门用于该资本化项目。（也包括一般借款） 资本化开始条件： 1.资金已实际投入 2.借款费用已经发生 3.项目建设已实际开始 资本化暂停条件： 建造活动连续3个月非正常中断。 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）,【例题】Y公司为建造生产车间，于2006年1月1日从银行借入期限2年，年利率为9的专门借款100万元。协议规定，每年年末支付利息，期满偿还本金。Y公司分别于2006年年初和2007年年初以银行存款支付了工程价款60

5、万元和40万元。2007年8月车间建造完工且达到预定可使用状态，交付使用。由于生产产品的周期很长，到2007年年末，车间生产的第一批产品还未完工。 Y公司的相关资料表明，该厂房的预计可使用年限10年，预计净残值7万元。到2007年12月31日，Y公司偿还了借款本金和最后一期利息，办理完工决算手续，决算以后，Y公司将该厂房从在建工程转入固定资产。分录如下： 借：固定资产 1 180 000（100+100X9%X2年） 贷：在建工程 1 180 000 Y公司对该生产车间从2008年1月起计提折旧。 要求: （1）对于资料中的事项，请回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，

6、请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。,【答案】 （1）生产车间于2007年8月完工且交付使用，应该于当月将在建工程转入固定资产，本题实际于2007年12月31日工程决算后才转入固定资产，由此造成2007年少提了4个月的折旧。 另外，固定资产的入账金额不对，因为2007年8月完工以后的借款利息不符合资本化条件，不应该计入在建工程，从而转入固定资产，而应该将9-12月一共4个月（10091243万元）的专门借款利息费用直接费用化，计入财务费用。 注册会计师应该建议Y公司调整，调整分录如下： 借：财务费用 30 000 贷：固

7、定资产 30 000 固定资产原值118-3115（万元），2007年应该计提的折旧（115-7）（1210年）43.6（万元） 借：存货 36 000 （最终折旧计入产品成本中，故为存货） 贷：固定资产累计折旧 36 000,单选 在检查P公司2008年度发生的各项费用支出时，注册会计师发现P公司的借款费用中包含了下列费用，你认为应建议P公司进行调整的是（ ） A.发行股票的佣金 B.发行债券的佣金 C.发生的借款手续费 D.发生的借款利息 答案：A，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,3. 应付债券审

8、计 （1）获取或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。（账账、账表核对） （2）检查债券交易的有关原始凭证，确定发行是否合法，资金是否流入企业，有无担保或抵押及利息费用的计算。（检查增加） （3）检查其利息、折溢价摊销的会计处理。（复核利益等处理） （4）函证（向债权人及债券的承销人或包销人进行函证 ） （5）检查到期债券的偿还（检查减少） （6）检查借款费用的会计处理 （7）检查其披露：类别、一年内到期的,【例题】假定注册会计师接受甲公司委托审计甲公司2007年度财务报表。2007年1月1日甲公司经批准发行五年期一次还本、分期付息的公司债券1000万元，债券利息在

9、每年12月31日支付，票面利率6，假定债券发行时的市场利率是5，甲公司采用实际利率法和债券摊余成本计算确定利息费用。2007年1月1日发行当日，甲公司做了如下账务处理： 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 432 700 （10 000 0000.783510 000 00064.329510 432 700） 【提示】0.7835是期数为5，折现率为5的复利现值系数；4.3295是期数为5，折现率为5的年金现值系数。 2007年12月31日计算利息费用时，甲公司账务处理如下： 借：财务费用 521 635 （ 10 432 700 5，） 贷：应付利息 521 635

10、 要求:对于资料中的事项，请回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。,【答案】 （1）借方的银行存款是正确的，贷方的应付债券不正确，应该分列在两个明细科目下，即“应付债券面值 10 000 000、应付债券利息调整 432 700”（正确的账务处理如下： 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 700 调整分录如下： 借：应付债券面值 432 700 贷：应付债券利息调整 432 700 以上并不影响财务报表项

11、目应付债券的金额，从审计的角度讲，可以不调整。,（2）借方的财务费用是正确的，贷方的应付利息不正确。 【正确的账务处理如下： 借：财务费用 521 635（ 10 432 700 5，） 应付债券利息调整 78 365（10 000 0006-521 635） 贷：应付利息 600 000（1000万6%）】 调整分录如下： 借：应付债券利息调整 78 365 贷：应付利息 78 365,规律： 1、账账、账表核对 2、持有目的 3、 原始记录与账和会计处理核对 4、监盘 5、函证 6、抽查增减变动 7、复核损益计算 8、复核期末公允价值 9、列表,二、投资审计,(一)长期股权投资的实质性程序

12、 1获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。(账账、账表核对) 2根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。（检查选用的核算方法） 3对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。（函证）,4对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序（获取被投资单位报表） (1)复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨

13、认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。 (2)将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。,(3) 在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值(如长期应收款等)；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债；被投资单位以后期间实现盈利的，被审

14、计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。 (4)检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。,5对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被投资单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。 6对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。 7确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整： (1)检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长

15、期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是否正确。 (2)检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续，并已确实收回投资，会计处理是否正确。,8期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。 9结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。 10检查长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。,单选：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款1450万元取得乙公司所有者权益的40%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2

16、000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元，08年6月1日，则注会认可的甲公司长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A800 B960 C1450 D2000 答案：A， 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资确认原则：不以公允价值计量，不确认损益。2000*40%=800,2、H注册会计师计划测试C公司09年年末长期投资余额的存在认定，以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ） A向受托代管c公司长期证券的托管机构寄发询证函 B查阅c公司董事会与长期投资业务有关的会议记录 C检查长期股权投资中股票投资的09年末市价变动情况 D向被投资单位寄发询证函,ABD,（二）投资收益审计 1获取或

17、编制投资收益分类明细表，复核加计正确并与总账数和明细账合计数核对相符与报表数核对相符。 2与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如有，应查明原因，并做出适当的调整。 3. 与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有到期投资等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。 4. 确定投资收益已恰当列报。检查投资协议等文件，确定国外投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并做出恰当披露。,单选：Y公司投资收益从2007年的2000万元猛增到2008年的5000万元的同时

18、，其投资收益占利润总额的比例却由2007年的80%下降到2008年的23.8%。如果注册会计师怀疑Y公司有高估利润的可能，则以下各种专业判断中，最接近事实的是（ ） Y公司低估投资收益，高估利润总额 Y公司低估投资收益，低估利润总额 Y公司高估投资收益，高估利润总额 Y公司高估投资收益，低估利润总额 答案：C,三、所有者权益审计,（一）实收资本(股本)的实质性审计程序1获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本(股本)的规定。收集与实收资本(股本)变动有关的董事会会议纪要、合

19、同、协议、公司章程及营业执照。公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。3检查实收资本(股本)增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。,4对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东(大)会等资料，并审核是否符合国家有关规定。 5以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。 6中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查以下内容：

20、(1)如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正确；(2)如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符，并检查与利润分配有关的会计处理是否正确。,7根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。8以非记账本位币出资的，检查其折算汇率足否符合规定。9检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。10检查实收资本(股本)的列报是否恰当。,（二）资本公积的实质性程序1获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相

21、符。2收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议，董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。3根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项进行审查。（1）对对股本溢价，应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原始凭证，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。,（2）检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入帐，会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销与其相关的资本公积。（

22、3）对拨款转入，审阅有关的拨款批文，检查拨款项目的完成情况，结合专项应付款的审计，检查会计处理是否正确。（4）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查在权益工具授予日期和行权日的会计处理是否正确。,（5）对自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产，若转换日公允价值大于帐面价值，差额是否正确记入本科目，若转换日公允价值小于帐面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益；处置投资性房地产，检查相关的资本公积是否已转销。（6）对可供出售金融资产形成的资本公积，结合相关科目检查金额和相关会计处理是否正确：当可供出售金融资产转为采用成本或摊余成本计量时，已记人本科目的公允价值变动是否按规定进

23、行了会计处理；当可供出售金融资产发生减值时，已记入本科目的公允价值变动是否转入资产减值损失：当已减值的可供出售金融资产公允价值回升时，区分权益工具和债务工具分别确定其会计处理是否正确。,(7)若有同一控制下企业合并，应结合长期股权投资科目，检查被审计单位(合并方)取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正确。是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润。(8)被审计单位将回购的本单位股票予以注销、用于奖励职工或转让，其会计处理是否正确。(9)对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失是否进行了正确的会计处理。(

24、10)对资本公积转增资本，应取得股东(大)会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确。,4检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响。5记录资本公积中不能转增资本的项目。6确定资本公积的列报是否恰当,（三）盈余公积的实质性程序1取得或编制盈余公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案。3对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证：(1)审查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确。(2)审查盈余公积的减少是否符合有关规定，取得董事会会议纪要、股东(大)会决议，予以核实，检查有关会计处理是否正确。,4如系外商投资企业，应对储备基金、企业发展基金的发生额逐项审查至原始凭证。5如系中外合作经营企业，一应对利润归还投资的发生额审查至原始凭证，并与“实收资本已归还投资”科目的发生金额核对。6确定盈余公积的列报是否恰当。,（四）未分配利润的实质性程序 1获取或编制利润分配明细表。复核