业务质量控制准则讲解.ppt

1、准则5101号业务质量控制讲解,第一节 概述,一、该准则的制定背景 1.审计环境更加复杂、恶劣 2.保护公众利益的呼声高涨 3.着力增强侦查舞弊的能力 4.有效构筑质量控制的体系,二、该准则规范目的、主要内容、框架结构,1.规范目的 1）规范会计师事务所对各类业务的质量控制 2）明确事务所及其人员的质量控制责任 2.主要内容 是指导会计师事务所建立质量控制制度 3.框架结构,该准则的框架结构（共11章93条）,第一章 “总则” 第二章 “质量控制制度的要素”（7个要素） 第三章 “对业务质量承担的领导责任” 第四章 “职业道德规范” 第五章 “客户关系和具体业务的接受与保持” 第六章 “人力资

2、源” 第七章 “业务执行” 第八章 “业务工作底稿” 第九章 “监控” 第十章 “记录” 第十一章 “附则”,三、与原质量控制准则的比较,1、体系设计的重大变化 2、工作要求的重大变化,1、体系设计的重大变化,原来： （1）中国注册会计师质量控制基本准则（1997年1月1日起施行） 审计工作质量控制 现在： （1）会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制 管会计师事务所对各类业务的质量控制 （2）中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量要求 管项目负责人对审计业务的质量控制,2、工作要求的重大变化,1）准则条款增多（新93条） 2）规定更全面（如质量控制要素） 3）规定

3、更具体（如质量责任人） 4）要求更加高（如监控周期） 5）要求更加新（如上市公司审计）,四、我们应有的态度与行动,1、态度 （成本、困难、责任）？ （认识、接受、重视） 2、行动 认真学习，掌握要点 修订本所质量控制制度（重点） 保证实施质量控制制制度,第二节 本准则的总体要求,一、必须制定本所的质量控制制度,必须根据本准则,制定本所的质量控制制度,质量控制政策质量控制程序,二、必须实现质量控制的两大目标,1）合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定（过程） 2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当报告（结果） 项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及

4、其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。,第三节 质量控制制度的要素,一、质量控制制度的7要素 1）对业务质量承担的领导责任？ 2）职业道德规范 3）客户关系和具体业务的接受与保持 4）人力资源 5）业务执行 6）业务工作底稿？ 7）监控,第三节 质量控制制度的要素,二、质量控制制度的记录与传达 会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达全体人员。,第四节 谁对业务质量承担领导责任,一、业务质量的最终责任人 会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任 二、行动示范和信息传达（清晰、一致、经常） 事务所各级管理层要发挥带头作用 三、树立

5、质量至上的意识 四、委派质量控制度运作人员（经验、能力、权限）,第五节 遵守职业道德规范,一、基本要求 制定和实施政策和程序，合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。 （包括要求执行各类业务都必须遵守客观、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为等道德原则） 问题：怎么把“独立”给拉下了？,二、具体措施,1）会计师事务所领导层的示范 2）教育和培训 3）监控 4）对违反职业道德规范行为的处理,三、鉴证业务还必须满足独立性要求,1）要求事务所内部沟通信息 2）获知违反独立性要求的情况并作出适当处理 3）获取书面确认函每年至少一次 4）防范关系密切的威胁 防范措施： A.轮换高级人员或

6、要求进行项目质量控制复核。 B.对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人,第六节 客户关系和具体业务的接受与保持,一、基本要求 只有下列情况下才能接受保持客户和业务： 1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 （考虑哪些主要事项，如何获取相关信息？）,第六节 客户关系和具体业务的接受与保持,针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项： （一）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； （二）客户的经营性质； （三）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度； （四） 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽

7、可能低的水平； （五）工作范围受到不适当限制的迹象； （六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； （七）变更会计师事务所的原因。,第六节 客户关系和具体业务的接受与保持,会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息： （一）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论； 询问是否存在与客户意见不一致的事项及该事项的性质，客户是否人为地、错误地影响注册会计师出具恰当的报告的情形及其他证据。,第六节 客户关系和具体业务的接受与保持,会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息： （二）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方

8、询问； 询问客户遵守法律法规的情况 （三）从相关数据库中搜索客户的背景信息,第六节 客户关系和具体业务的接受与保持,一、基本要求 2）具体执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源,第六节 客户关系和具体业务的接受与保持,第二十四条 在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况： （一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； （二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力； （三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人

9、员； （四）在需要时，是否能够得到专家的帮助； （五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员； （六）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。,第六节 客户关系和具体业务的接受与保持,一、基本要求 3）能够遵守职业道德规范 （无现实或潜在的利益冲突）,二、考虑其他重要事项的影响,1）本期或以前审计发现的重大事项 2）接受业务后获知重要信息 3）解除业务约定或客户关系,第七节 人力资源管理,一、 基本要求 会计师事务所应当制定人力资源管理政策和程序，合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力，并遵守职业道德规范的人员。,二、人力资源管理的要素,

10、1）人员需求预测保证人员数量足够 2）招聘正直、必要素质和专业胜任能力 3）人员素质 4）专业胜任能力 5）职业发展 6）业绩评价 7）薪酬 8）晋升,职业教育； 职业发展包括培训； 工作经验；提供辅导,公开、合理、奖惩分明 强调“质量”与“道德”,三、项目组的委派,总原则：保证整体胜任能力 （一）委托项目负责人 （每项业务委派至少1名项目负责人） 会计师事务所应当制定政策和程序，监控项目负责人的工作负荷及可供调配的项目负责人数量，以使项目负责人有足够的时间履行职责。,三、项目组的委派,（二）委派项目组其他成员（素质、专业胜任能力和时间） 会计师事务所应当考虑员工是否具有下列方面的素质和专业胜

11、任能力： 1、通过适当的培训和参与业务，获得执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验； 2、掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定； 3、具有相关技术知识，包括信息技术知识； 4、熟悉客户所处的行业； 5、具有职业判断能力； 6、掌握会计师事务所质量控制政策和程序。,第八节 业务执行,（一）指导、监督与复核 （二）咨询 （三）意见分歧 （四）项目质量控制复核,一、指导、监督与复核,1、基本要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证实现质量控制的2大目标。 按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。,2、指导的具体要

12、求,1）使项目组了解工作目标和责任 2）提供适当的团队工作和培训 （以帮助经验较少的项目组成员）,3、监督的具体要求,项目负责人的监督责任和内容包括： （1）追踪业务进程 （2）考虑项目组各成员是否具备必要的素质、专业胜任能力，足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作。 （3）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。 （4）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。,4、复核的具体要求,1）确定复核内容 （1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行； （2）重大事项是否已提请进一步考

13、虑； （3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行； （4）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围； （5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录； （6）获取的证据是否充分、适当； （7）业务程序的目标是否实现。,4、复核的具体要求,2）确定复核人员 由项目组内经验较多的人员，复核经验较少的人员,二、咨询,1、形成良好咨询文化 2、合理确定咨询事项 疑难问题或争议事项 包括重大的技术、职业道德及其他事项 3、适当确定被咨询者 4、考虑利用外部咨询 5、充分提供相关事实 6、完整记录咨询情况 7、执行咨询形成的结论,三、意见分歧,1、解决意见分歧 会计师事务所应

14、当制定政策和程序，以处理和解决3种意见分歧： A，项目组内部 B，项目组与被咨询者之间 C，项目负责人与项目质量控制复核人员之间 2、记录和执行形成的结论 3、分歧解决前，项目负责人不得出具报告,四、项目质量控制复核,1、复核的基本要求 会计师事务所应当制定政策和程序，要求： 1）对特定业务？实施项目质量控制复核。 2）完成项目质量控制复核前，不得出具报告。 项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 注意：项目质量控制复核并减轻项目负责人责任,2、 复核的对象,（1）对所有上市公司财务报表审计 （

15、必须实施项目质量控制复核） （2）对其他的各类、各项业务 （依据本所标准，自行确定是否实施项目质控复核） （对符合标准的所有业务必须实施项目质控复核） 在制定标准时，事务所应当考虑以下事项： 1）业务的性质，包括涉及公众利益的范围； 2）在某项或某类业务中已识别的异常情况或风险 3）法律法规是否要求实施项目质控复核。,3、复核的具体要求,会计师事务所应当制定政策和程序，以规定下列事项： 1）复核的性质、时间和范围 A、项目质量控制复核的性质（用怎样的方法进行项目质量控制复核）： （1）与项目负责人进行讨论； （2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当； （3）选取与项目组

16、作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。,3、复核的具体要求,会计师事务所应当制定政策和程序，以规定下列事项： 1）复核的性质、时间和范围 B、项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。 C、项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。,3、复核的具体要求,对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核的要求 （1）项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价； （2）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施； （3）作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断； （4）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或

17、争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；,3、复核的具体要求,对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核 的要求 （5）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况； （6）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项； （7）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论； （8）拟出具的审计报告的适当性。 在对上市公司财务报表审计以外的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人员可根据情况考虑上述部分或全部事项。,3、复核的具体要求,2）复核人员的资格标准 （胜任、客观） （1）需要的足够、适当的技术专长、经验和权限。 （2）提供业务咨询的程度？以

18、不损害其客观性为前提,复核人员的客观性,应当避免出现下列情形： （1）由项目负责人挑选； （2）复核期间以其他方式参与该业务； （3）代替项目组进行决策； （4）可能损害客观性的其他情形。 问题：原三级复核怎么办？,3、复核的具体要求,3）复核的记录要求 会计师事务所应当制定政策和程序，记录项目质量控制复核情况，包括： （一）有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行； （二）项目质量控制复核在出具报告前业已完成； （三）复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。,第九节 业务工作底稿管理,一、底稿的归档要求 （及时归档）（归档期限适当） A，鉴

19、证业务的归档期限为业务报告日后60天内 B，针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求： 会计师事务所应当将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。,二、底稿的管理要求,（1）安全保管并保密 （2）保证完整性 （3）便于使用和检索 （4）执行规定的保存期限,三、底稿的完整性、使用与检索,1）设计、实施适当的控制。 防止未经授权改动业务工作底稿 允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。 2）如纸质记录经电子扫描后存档，要严 格按照规定办理。 3）必须保留已扫描的原纸质记录。,四、 底稿的保存期限,1）原则要求 必须满足法律法规的规定和本所

20、需要。 2）具体规定 A ，鉴证业务底稿自业务报告日起至少保存10年。 B，如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。,五、底稿的所有权,1）底稿所有权归谁？ 属于会计师事务所 2）客户请求查阅底稿怎么办？ A，会计师事务所可自主决定是否允许获知底稿信息，但披露这些信息不得损害职业的有效性。 B，对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。,第十节 监控,一、监控的基本要求 1）监控人员：要具备胜任能力 2）监控内容：质量控制制度设计的恰当性和运行的有效性 3）监控方法： 评价遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况； 继续考虑和评价本所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行“检查”,二、实施“检查”程序,1）检查的周期（新！） 必须周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。 在每个周期内，应对每一个项目负责人的业务至少选取1项进行检查。,二、实施“检查”程序,2）检查的组织方式 周期性检查的组织方式，包括对单项业务检查时间的安排取决于下列主要因素： （1）会计师事务所的规模； （2）分支机构的数量及分布； （3）前期实施监控程序的结果； （4）人员和分支机构的权限； （5）会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度； （6）与特定客户和业务相关的风险。,3）确定检查的时间、人员与范围,A，检查时间 可以