购货与付款循环审计.ppt

1、1,第十章购货与付款循环审计,2,本 章 内 容,第1节 购货与付款循环概述 第2节购货与付款循环的控制测试 第3节应付账款审计 第4节固定资产和累计折旧审计 第5节投资性房地产审计 第6节其他相关账户审计,3,第1节 购货与付款循环概述,一、主要凭证和会计记录 1.请购单。 2.订购单。 3.验收单。 4.卖方发票。 5.付款凭单。 6.转账凭证。 7.付款凭证。 8.应付账款明细账。 9.现金日记账和银行存款日记账。 10.卖方对账单。,4,第1节 购货与付款循环概述,二、涉及的主要业务活动 1.请购商品。 2.编制订购单。 3.验收商品。 4.储存已验收的商品存货。 5.编制付款凭单。

2、6.付款。 7.会计记录。,5,第2节购货与付款循环的控制测试,一、购货与付款循环的内部控制 1.职责分离控制。 2.请购控制。 3.订货控制。 4.验收控制。 5.应付账款的控制。 6.付款控制。,6,第2节购货与付款循环的控制测试,二、评估购货与付款循环的重大错报风险 1、管理层错报费用支出的偏好。 2、费用支出确认的复杂性。 3、采用不正确的费用支出截止。 4、计量存货成本不正确。 5、发生舞弊的风险。 6、发生各种错误的可能性。,7,第2节购货与付款循环的控制测试,三、购货与付款循环的控制测试 进行控制测试,应结合业务控制环节进行: 1.关于请购商品或劳务内部控制的测试。 2.关于订购

3、商品或劳务内部控制的测试。 3.关于货物验收内部控制的测试。 4.关于应付账款内部控制的测试。 5.关于付款业务内部控制的测试。,8,第2节购货与付款循环的控制测试,【例】注册会计师A和B于2010年12月17日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试,摘录如下: (1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后,验收部门根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单,付款凭单经批准

4、后,月末交会计部门;一联交会计部登记材料明细账;一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2)会计部门审核付款凭单后,支付采购款项。甲公司授权会计部门的经理签署支票,经理将其授权给会计人员丁玲负责,但保留了支票印章。丁玲根据已批准的凭单,在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票,并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明,注册会计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。 要求:指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。,9,第2节购货与付款循环的控制测试,【解答】甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有: (1)验收单

5、未连续编号,不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等,会计部门无法核对采购事项是否真实,登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部门。 (3)会计部门月末审核付款凭单后才付款,未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部门及时将付款凭单交会计部门,按约定时间付款。,10,第3节应付账款审计,一、应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括:确定期末应付账款是否存在;确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务;确定应付账款的发生和偿还记录是否完

6、整;确定应付账款期末余额是否正确;确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。,11,第3节应付账款审计,二、应付账款的实质性测试 1.获取或编制应付账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2.根据被审计单位的实际情况,对应付账款进行分析程序。 3.函证应付账款。 4.查找未入账的应付账款。 5.检查应付账款是否存在借方余额。 6.结合预付账款的明细余额,查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目;结合其他应付款的明细余额,查明是否有不属于应付账款的其他应付款。 7.检查应付账款长期挂账的原因,作出记录,注意其是否可能发生呆账收益。 8.查明应付账款在资产负债表上

7、的披露是否恰当。,12,第3节应付账款审计,【例】注册会计师甲和乙在审计D公司2010年年度财务报表时,注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷,没有及时记录发生的应付账款。他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款,于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。 要求:指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。,13,第3节应付账款审计,【解答】注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的实质性测试程序如下: (1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务; (2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是

8、否正确; (3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确。,14,第4节固定资产和累计折旧审计,一、固定资产审计 (一)固定资产的审计目标 固定资产的审计目标一般包括:确定固定资产是否存在;确定固定资产是否归属被审计单位所有;确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整;确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当;确定固定资产的期末余额是否正确;确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。,15,第4节固定资产和累计折旧审计,(二)固定资产的实质性测试 1、索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。 2、分析程序。 3、固定资产增加的审查。 4、固定资产减少的审

9、查。 5、对固定资产进行实地观察。 6、调查未使用和不需用的固定资产。 7、检查固定资产的抵押、担保情况。 8、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。,16,第4节固定资产和累计折旧审计,【例】注册会计师王辉在审查华润股份有限公司2010年度固定资产折旧时,发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台,原价为1 000 000元,预计净残值为100 000元,预计使用年限为5年,使用年数总和法对该项固定资产进行折旧,其余各类固定资产均用直线法折旧,且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。 要求:根据上述情况,注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响,并提请被审计

10、单位在财务报表附注中做充分揭示。,17,第4节固定资产和累计折旧审计,【解答】注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致,且未充分揭示,这是违反现行企业会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下: 该机床用年数总和法计算的年折旧额=(1 000 000-100 000)5/15=300 000(元) 该机床用直线法计算的年折旧额= （1000000100000）/5=180 000(元) 所以,由于折旧方法的改变,使得本年度多提折旧额120 000元(300 000-180 000),致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120 000元,损益表中的“利润总额”项目

11、减少120 000元。 对此,注册会计师王辉应要求被审计单位在财务报表附注中作这样的提示:“本公司由于对原值为1 000 000元,预计净残值为100 000元,预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧,与采用直线法相比,使本年度的折旧额增加120 000元,利润总额减少120 000元,特予以披露。”,18,第4节固定资产和累计折旧审计,二、累计折旧审计 (一)累计折旧的审计目标 固定资产累计折旧审计的主要目标是:确定折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定;确定累计折旧增减变动的记录是否正确、完整;确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理;确定累计折旧的期末余额是否正确;确定累计折旧在

12、财务报表上的披露是否恰当。,19,第4节固定资产和累计折旧审计,(二)累计折旧的实质性测试 1、编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表。 2、对固定资产累计折旧进行分析程序。 3、审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况。 4、固定资产折旧计算和分配的审查。 5、将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较,以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用。 6、检查累计折旧的披露是否恰当。,20,第4节固定资产和累计折旧审计,三、固定资产减值准备审计 1.获取或编制固定资产减值准备明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符。 2.检查固定

13、资产减值准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件。 3.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。 4.检查资产组的认定是否恰当,计提固定资产减值准备的依据是否充分,会计处理是否正确。 5.实施分析程序,计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率,并与期初数比较,分析固定资产的质量状况。 6.检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转,会计处理是否正确。 7.检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。 8.确定固定资产减值准备的披露是否恰当。,21,第5节投资性房地产审计,一、投资性房地产的审计目标 投资性房地产的审计目标一般包括:确定投资

14、性房地产是否存在;确定投资性房地产是否归属被审计单位所有;确定投资性房地产增减变动的记录是否完整;确定投资性房地产的计价方法是否恰当;确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧或投资性房地产减值准备期末余额是否正确;确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备的披露是否恰当。,22,第5节投资性房地产审计,二、投资性房地产的实质性测试程序 1.获取或编制投资性房地产明细表,复核加计正确,并与总账数和明细合计数核对相符;结合累计折旧、投资性房地产减值准备科目与报表数核对相符。 2.检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合企业会计准则的规定。 3.检查投资性房地产后续计量模

15、式选用的依据是否充分。与上年会计政策进行比较,确定后续计量模式的一致性。 4.确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式是否恰当,计算复核期末计价是否正确。 5.投资性房地产后续计量选用成本计量模式,确定投资性房地产累计摊销折旧政策是否恰当,计算复核本年度折旧的计提是否正确。 6.期末对公允价值计量的投资性房地产进行逐项检查,以确定投资性房地产是否已经发生减值。 7.确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰当。 8.如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的,应审查转换依据是否充分,是否经过有效批准,转换日房地产成本计量是否正确,会计处理是否正确。 9.确定投资性房地产是否已恰当列报。,2

16、3,第6节其他相关账户审计,一、预付账款审计 1.获取或编制预付账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2.选择大额或异常的预付账款重要项目(包括零账户),函证其余额是否正确,并根据回函情况编制函证结果汇总表。 3.抽查入库记录,查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个账户同时挂账的情况。 4.分析预付账款明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时建议做重分类调整。 5.确定预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。,24,第6节其他相关账户审计,二、工程物资审计 1.获取或编制工程物资明细表,对有关数字进行复核,并将其与报表数、总

17、账数和明细账合计数进行核对,若不相符,应查明原因并进行调整。 2.对工程物资实施监盘程序,确定其是否存在,账实是否相符,并观察有无呆滞、积压工程物资。 3.抽查工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证,检查其内容是否齐全、有无得到授权批准、会计处理是否正确。 4.检查工程物资领用手续是否齐全,使用是否合理,会计处理是否正确。 5.检查被审计单位对工程物资有无定期盘点制度。 6.检查工程完工后剩余工程物资转入存货的,是否将其所含增值税进项税额进行了正确的分离;对外销售的,是否先结转其进项税额,待出售时再结转相应成本。,25,第6节其他相关账户审计,三、在建工程审计 1.获取或编制在建工程明细

18、表,对有关数字进行复核,并将其与报表数、总账数和明细账合计数进行核对,若不相符应查明原因并进行适当处理。 2.检查在建工程的增减数额是否正确,如对于借款费用、工程管理费用资本化问题,应检查资本化起止日的界定、计算方法、计算过程、会计处理等是否合理与正确;对于完工转销的在建工程,应检查转销额的计算支付是否正确,是否存在将已交付使用的固定资产仍挂在在建工程账上的问题等。 3.检查在建工程项目期末余额的构成内容,并实地观察工程现场,确定在建工程是否存在,了解工程项目的实际完工进度,对在建工程累计发生额进行技术测定,并将其与账内数进行核对,检查是否差距较大,判断有无多计、虚计或少计、漏计工程费用的问题。 4.检查在建工程减值准备的计提。 5.确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。,26,第6节其他相关账户审计,四、固定资产清理审计 固