第六章财政收入概述.

1、第六章 财政收入概述,学 习 目 标,通过本章学习，了解财政收入的概念、收入形式与分类，把握财政收入的规模与制约因素，认识财政收入的结构及主要收入来源，理解财政收入的原则，了解经济发展水平和生产技术水平对财政收入规模起决定作用。,第一节 财政收入形式与分类,一、财政收入的概念 财政收入亦称预算收入，是各级政府为了履行其职能，满足财政支出的需要，主要采取税收等形式集中、占有的所有货币资金的总和。财政收入可以从以下四方面理解。 （一）财政收入表现为一定量的货币 （二）财政收入表现为一个过程 （三）财政收入是财政支出的前提 （四）财政收入是政府重要的调控工具,二、财政收入形式,（一）税收收入 税收是

2、国家凭借政治权力取得财政收入的重要方式，它是最古老的财政收入形式之一。 （二）非税收入 1公债收入 2国有资产收益 3公共收费收入,二、财政收入形式,（1）规费收入，指政府部门向居民或法人提供某种特定服务或实施行政管理所收取的手续费和工本费。 （2）公共产品使用费，这是按受益原则对享受政府所提供的特定公共产品或劳务者所收取的费用，它也是财政收入的一个来源。一般而言，政府收取使用费一方面有利于提高政府所提供的这些公共设施的使用效率，另一方面有助于避免经常发生在这些公共设施上的拥挤问题。,二、财政收入形式,4其他收入 （1）罚没收入，指政府部门及其他经济管理部门对违反法律、法令、法规的行为依法处理

3、的罚款和没收品变价收入、追回赃款和赃物变价收入等。 （2）对政府的捐赠，指政府的某些特定支出项目得到的来自国内外个人或组织的捐赠。 （3）通货膨胀税。政府为了弥补其所提供的物品和劳务的费用而扩大货币供给，从而造成物价的普遍上涨。这种政府引致的通货膨胀实质上是将私人部门占有的一部分社会资源转移到公共部门，只不过它采取了一种较为隐蔽的形式而已。从这个意义上说，它和税收无异，所以也常常被喻为“通货膨胀税”。,三、财政收入分类,（一）经常性收入、临时性收入 （二）公共财政收入、国有资产经营收入 （三）中央财政收入、地方财政收入,四、财政收入的原则,（一）增产增收原则 （二）公平负担原则 （三）兼顾需要

4、与可能原则,案例6.1：两个家庭的所得税：体现支付能力原则的实例,美国税制之复杂世界闻名。这样的复杂性在一定程度上是与支付能力原则相关的。经济学家哈维罗森曾举了如下的例子来说明问题。 阿尔与邦迪与他们的两个孩子一起住在芝加哥的一幢朴素的房子里。阿尔是一家当地的商店的售鞋职工，每年挣3.8万美元。邦迪则在家操持家务。每年，邦迪家抵押贷款利息支付与财产税支付就达2000美元。邦迪一家可以获得四份豁免，其价值为9800美元（42450美元），他们选择了标准扣减额6350美元，因为标准扣减额超过了2000美元的专项扣减额，因此，他们的收入中的应税收入为38000美元9800美元6350美元=21850

5、美元。按照相应的法定税率，他们的纳税义务为21850美元的15%，即3278美元。邦迪家的平均税率（即税款与调整后的毛收入之比）是8.6%（3278美元/38000美元）；其边际税率是15%。,案例6.1：两个家庭的所得税：体现支付能力原则的实例,克里夫与赫克斯泰布尔与他们的三个孩子中的两个以及外甥住在布鲁克莱恩的一幢美丽的市内住宅里。他们另外的两个孩子在大学学院里读书。克里夫是一位医生，每年收入为17.5万美元，赫克斯泰布尔是一家著名的法律事务所的合伙人，她每年挣20万美元。他们的抵押贷款利息支付、财产税以及慈善性捐献合起来，每年达56250美元。假定赫克斯泰布尔一家为他们在家的两个孩子与在

6、学院里的另两个孩子要求豁免，他们就有权获得六份豁免，其价值达14700美元（62450美元）。然而，他们调整后的毛收入已经超过了167700美元，而超过167700美元的每2500美元，其豁免额就应递减2个百分点。由于调整后的毛收入超过167700美元的数额已经达到207300美元，因此，这会大大降低这一家的豁免额。至于扣减，显而易见，对赫克斯泰布尔一家来说，选择专项扣减比选择标准扣减要合理得多。然而，对于56250美元的专项扣减由于该家庭调整后的毛收入超过了111800美元而会按该超过额的3%而减缩，即扣减额会萎缩7896美元3%（375000美元111800美元）。因此，净专项扣减额为56

7、250美元7896美元=48354美元。赫克斯泰布尔一家的应税收入为326646美元（375000美元48354美元）。按照相应的法定税率，他们的纳税义务为105656美元。这家人的平均税率为28.2%（105656美元/375000美元），他们的边际税率为40.79%，即官方公布的法定税率39.6%再加上扣减逐步消失所造成的1.19%的新增负担。（哈维罗森，1996） 思考：为什么在个人所得税的征收上要体现支付能力原则？,第二节 财政收入规模,一、衡量财政收入规模的指标 财政收入规模，是指在一定时期内（通常为一年），一国政府通过税收、国有资产收益、政府收费、公债等各种收入形式获得的财政收入的

8、总水平。财政收入规模是衡量政府财力和政府在社会经济生活中职能范围大小的重要指标。常见的衡量财政收入规模的指标主要有： （一）财政收入总额 （二）财政收入占国内生产总值的比率,二、制约财政收入规模的因素,（一）经济发展水平和生产技术水平 （二）政府职能范围 （三）政府分配政策 1国民收入分配政策 2财政分配政策 （四）价格因素 1引发价格总水平上升的原因 2现行的财政收入制度,三、财政收入规模的确定,（一）合理确定财政收入规模的必要性 1资源优化配置的要求 2更好地满足社会公共需要和个别需要的要求 （二）财政收入规模的确定 1效率标准 2公平标准,案例6.2：中国历史上的“量出为入”的财政原则,

9、1中国历史上的“量出为入”财政原则始于夏商周时期 夏商周时期由兼并、争霸和统一导致的战争连绵不断，军费开支浩大，支出增长惊人，财政入不敷出，国库捉襟见肘。为维持财政收支平衡，各诸侯国不得不实行“量出为入”的财政原则，根据支出来确定收入，用调整收入来弥补支出，以求财政平衡。因此，春秋战国时期各国竞相修订税制，纷纷提高税率，传统的什一税已不复存在，代之而起的是鲁国的什二税，魏国的什三税，齐国的什六税，秦国则20倍于古，加倍课征以积累财富，横征暴敛已成为这一时期的普遍现象。 2唐朝的“两税法”与“量出为入”的财政原则 唐朝在安史之乱后，社会经济遭到严重破坏，土地荒芜，人口逃亡，国家财政所能课征的租庸

10、调收入非常有限，而各地节度使各占一方，形成藩镇割据，任意截留中央赋税，使国家财政收入雪上加霜。加上当时浩繁的军事开支，最终给唐政府造成了财政危机。为扭转这一局面，唐德宗采纳了宰相杨炎的建议，改革税制，实行两税法。 两税法是唐朝重要的税制改革，但其指导思想是“量出为入”。据旧唐书杨炎传记载：“凡百役之费，一钱之敛，先度其数而赋于人，量出以制入。”两税法的“量出以制入”，即“量出为入”的原则，是指根据国家的财政支出数，匡算财政收入总额，再分摊给各地，向民户征收，在具体的课税对象、课税标准、纳税期限与纳税形态上都进行了改革。（黄天华，1999） 思考：古代社会的“量出为入”给我们带来哪些启示？,第三

11、节 财政收入结构,财政收入结构，是指财政收入的构成以及各个构成因素之间的相互关系。财政收入结构主要是指财政收入的来源结构，包括财政收入的价值构成、部门构成和所有制构成三种形式。对财政收入结构分析的根本目的在于探求增加财政收入的合理途径，是财政收入规模分析的深化。,一、财政收入的价值构成,社会产品价值包括C、V、M三部分。 C是补偿生产资料消耗的价值部分 V是新创造的价值中归劳动者个人支配部分 M是新创造的归社会支配的剩余产品价值部分 财政收入是货币形态的社会产品价值，从它的价值构成看，无外乎应该是C、V、M三部分，但C、V、M性质和特点是不同的，那么，财政是把C、V、M三部分都作为分配对象，还

12、是其中一部分或两部分呢？这需要作进一步的分析。,一、财政收入的价值构成,C是补偿生产资料消耗的价值部分，包括原材料等劳动对象消耗的补偿值和补偿固定资产消耗的部分，即折旧。 企业为了维持简单再生产的进行，原材料等劳动对象的补偿是必需的，所以C中的这一部分，不可能构成财政收入的来源。 对于折旧部分，在中国理论上和实践中，在不同时期的认识不一致，当然在不同时期对折旧处理办法也就不同。 根据社会主义市场经济的要求，折旧是维持企业固定资产简单再生产的必要条件，应该属于企业经营管理权限的范围，不能构成财政收入的来源。 可见，C中无论哪一部分都不能构成财政收入的来源。,一、财政收入的价值构成,V是新创造的价

13、值中归劳动者支配的部分。 目前，在西方国家普遍实行高工资政策和以个人所得税为主体税种的税收制度，财政收入主要来自V。 但从中国目前情况来看，尽管劳动者的收入已经有了很大的提高，但相比较而言，中国劳动者的个人收入仍然较低，国家不可能从V中筹集更多的收入。换句话说，V虽然可以构成财政收入，但是在全部财政收入中所占的比例很小。 目前，中国来自V的财政收入主要有以下几个方面：直接向个人征收的税；直接向个人收取的规费收入和罚没收入等；高税率的消费品价值中实际也包括一部分由转移来的价值；服务行业等第三产业上缴的税收，其中一部分是通过对V的再分配转化来的；向居民发售的各种国债。,一、财政收入的价值构成,M是

14、新创造的归社会支配的剩余产品价值部分。从商品价值的构成上分析，财政收入主要来自M部分，M是新创造的价值中归社会支配的部分，是财政收入的基本源泉，只有M部分多了，财政收入的增长才有坚实的基础。,二、财政收入的部门构成,（一）农业部门的财政收入 （二）工业部门的财政收入 （三）交通运输部门的财政收入 （四）商业部门的财政收入 （五）服务部门的财政收入,三、财政收入的所有制构成,（一）国有经济提供的财政收入 （二）集体经济提供的财政收入 （三）非公有经济提供的财政收入,案例6.3：我国2009年中央财政收入的结构,国内增值税13915.99亿元，完成预算的95.6%，增长3.1%，未完成预算主要是工

15、业品出厂价格水平下降减少了收入。 国内消费税4759.12亿元，完成预算的107.3%，增长85.3%，比预算超收主要是执行中提高烟产品消费税税率增加了收入。 进口货物增值税、消费税7729.15亿元，完成预算的96.7%，增长4.6%；关税1483.57亿元，完成预算的78.1%，下降16.2%，主要是进口额比预计减少较多。 出口货物退增值税、消费税6486.56亿元（账务上作冲减收入处理），完成预算的96.7%，增长10.6%，未完成预算主要是出口额比预计减少较多。 企业所得税7618.82亿元，完成预算的100.2%，增长6.2%。个人所得税2366.72亿元，完成预算的99%，增长5.9%。 证券交易印花税495.04亿元，完成预算的202.1%，下降47.9%，超过预算主要是股票交易量比预计数增加。 车辆购置税1163.17亿元，完成预算的119.9%，增长17.5%，主要是汽车销售量增长较快。 非税收入2536.66亿元，完成预算的12