中级财务会计——第二章货币资金.ppt

1、中级财务会计,主讲教师：陈继东,第一节 库存现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金,第二章 货币资金,学习目标,通过本章学习，应能够： 1.明确货币资金的基本内容和有关的基本概念； 2.了解货币资金在管理与核算过程中应遵循的各项有关规定； 3.掌握货币资金的核算方法。,货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。,第二章 货币资金,货币资金按存放地点和用途分类,第一节 库存现金,一.现金的性质与范围 二.现金的内部控制 三.现金收入与现金支出的核算 四.现金清查,一. 现金的性质与范围,（一）现金的性质 现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币。,

2、一. 现金的性质与范围,（二）现金的范围 现金是企业流动性最强的资产，可以随时用于购买商品、劳务，支付费用，偿还债务。 现金有广义和狭义之分，广义的现金包括纸币、硬币、银行活期存款、银行本票、银行汇票、支票等内容。狭义的现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币,即库存现金。,二. 现金的内部控制,（一）现金的内部牵制制度 企业内部的现金内部牵制制度以钱账分管、相互制约为主导思想核心。现金内部牵制制度是指企业的会计和出纳要合理分工，钱账分管。负责办理现金收付业务、保管库存现金及登记现金日记账的出纳员，不得经管“现金”总账，不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账

3、目的登记工作；而负责“现金”总账的记录和计算的会计人员，则不得经管现金。,二. 现金的内部控制,（二）审核和签证制度 企业内部现金的审核和签证制度实质上是企业内部对经济活动进行查对复核的一种制度。现金的审核一般由会计主管人员或指定的人员负责进行。在办理现金收付以前，应查对复核原始凭证的手续是否完备，数字是否正确，内容是否合理合法。经查核无误签证后，才能据以办理现金的收付业务。,二. 现金的内部控制,（三）定期清查盘点制度 企业内部现金的定期清查盘点制度是以检查现金管理制度的执行情况和现金收付中的问题为目的的。通过对现金的定期清查盘可以检查库存现金账簿记录是否正确，核对账实是否相符，有无以白条抵

4、库。如果发现问题，应及时查明原因，明确责任，在报请有关负责人审批后进行必要的账务处理。,二. 现金的内部控制,（四）现金使用范围 1.职工工资、津贴； 2.个人劳务报酬； 3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；,二. 现金的内部控制,（四）现金使用范围 6.出差人员必须随身携带的差旅费； 7.结算起点（1000元）以下的零星支出； 8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,二. 现金的内部控制,（五）对现金收支的有关规定 根据国务院颁布的现金管理暂行条例的规定，开户单

5、位现金收支应当依照下列规定办理： 1.开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；,二. 现金的内部控制,（五）对现金收支的有关规定 2.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支 ）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；,为了满足企业日常零星开支的需要，国家规定每个企业可以保留一定数额的库存现金。库存现金的限额，由银行根据企业实际需要，一般按3天的正常零星开支所需的现金核定；如果企业距离银

6、行较远，交通又不方便，其库存现金限额可按15天的日常零星开支需要量来核定。企业必须严格遵守规定的库存现金限额，超过限额的现金应于当日（或按银行规定的送存时间）送存银行。库存现金低于库存限额时，则可签发现金支票从银行提取现金，补足库存限额。,二. 现金的内部控制,（五）对现金收支的有关规定 3.开户单位开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金； 4.因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。,三. 现金收

7、入与现金支出的核算,（一）账户设置 “库存现金”账户核算企业的库存现金。有外币现金的企业，应当分别以人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 库存现金,1.从银行提取现金 2.因其他原因收到现金,1.将现金存入银行 2.在规定范围内支付现金,库存现金余额,（二）现金收入的核算 例2-19月15日，出售废料收到现金117元，其中销售收入100元、应收取的增值税额17元。应根据专用发票销售记账联填制收款凭证，会计分录如下：,借：库存现金 117 贷：其他业务收入 100 应交税金应交增值税（销项税额） 17,三. 现金收入与现金支出的核算,（二）现金收入的核算 例2-29月16日，从银行提

8、取现金900元。应根据现金支票存根填制付款凭证，分录如下：,借：库存现金900 贷：银行存款 900,三. 现金收入与现金支出的核算,（三）现金支出的核算 例2-39月21日，职工李兴回家探亲，预借差旅费500元。根据借款单填制付款凭证并做如下分录：,借：其他应收款备用金(李兴)500 贷：库存现金 500,三. 现金收入与现金支出的核算,（三）现金支出的核算 例2-49月30日，将零星销售收入360元送存银行。根据现金送款单填制付款凭证，并做如下分录：,借：银行存款 360 贷：库存现金 360,三. 现金收入与现金支出的核算,（三）现金支出的核算 例2-5用现金为厂部购买文具，取得普通发票

9、所列含税价款为50元。根据普通发票填制付款凭证并做如下分录：,借：管理费用 50 贷：库存现金 50,三. 现金收入与现金支出的核算,四. 现金清查,为了加强对出纳工作的监督，及时发现可能发生的现金差错或丢失，防止贪污、盗窃、挪用公款等不法行为的发生，确保库存现金安全完整，各单位应建立库存现金清查制度，由有关领导和专业人员组成清查小组，定期或不定期地对库存现金情况进行清查盘点，重点放在账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为上。,四. 现金清查,例2-6甲公司7月16日对现金的清查时发现现金短缺1 500元，系出纳李虹挪用，应由出纳人员如数赔偿。则甲公

10、司应做出如下会计处理：,四. 现金清查,（1）根据现金核对结果记录现金短缺1 500元,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 500 贷：库存现金 1 500,例2-6甲公司7月16日对现金的清查时发现现金短缺1 500元，系出纳李虹挪用，应由出纳人员如数赔偿。则甲公司应做出如下会计处理：,四. 现金清查,（2）要求出纳李虹如数赔偿,借：其他应收款李虹 1 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 500,例2-7如例2-6中现金短缺1 500元是由火灾造成，其中1 000元由保险公司赔偿，余款500元经批准转销。,四. 现金清查,（1）根据现金核对结果记录现金短缺1 500元,借：待

11、处理财产损溢待处理流动资产损溢1 500 贷：库存现金 1 500,例2-7如例2-6中现金短缺1 500元是由火灾造成，其中1 000元由保险公司赔偿，余款500元经批准转销。,四. 现金清查,（2）记录应由保险公司赔偿部分，并将余款500元按规定转销,借：其他应收款保险公司 1 000 管理费用现金短缺 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 500,例2-8企业在现金清查中发现溢余现金1500元，经查明原因，其中1000元是少支付给职工王某的款项，另500元无法查明原因。,四. 现金清查,（1）根据现金核对结果记录现金溢余1 500元,借：库存现金 1 500 贷：待处理财产损溢

12、待处理流动资产损溢1 500,例2-8企业在现金清查中发现溢余现金1500元，经查明原因，其中1000元是少支付给职工王某的款项，另500元无法查明原因。,四. 现金清查,（2）记录处理结果,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 500 贷：其他应付款王某 1 000 营业外收入 500,第二节 银行存款,一.银行存款账户的分类 二.银行结算方式 三.银行存款的清查,一.银行存款账户的分类,一个企业可能在多家银行中开户，但这些账户的功能不尽相同。 根据我国银行账户管理办法，银行账户一般分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,一.银行存款账户的分类,（一）基本存款账户 是

13、存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支出，只能通过基本存款账户办理。 一个企业只能开立一个基本存款账户，开户时必须要有中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证。,一.银行存款账户的分类,（二）一般存款账户 该账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存，与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。 该账户可以办理转账结算和存入现金，但不能办理现金支出。,一.银行存款账户的分类,（三）临时存款账户 该账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可以通过该账户办理转账结算和现金收付。 有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：设立临时机构；异地临

14、时经营活动；注册验资。,一.银行存款账户的分类,（四）专用存款账户 该账户是企业对特定用途的资金，由存款人向开户行出具相应证明即可开立的账户。 特定用途资金主要包括以下三部分： 1.基本建设资金 2.更新改造资金。 3.特定用途，需要专户管理的资金。,二.银行结算方式,银行结算是指通过银行账户的资金转移所实现收付的行为，即银行接受客户委托代收代付，从付款单位存款账户划出款项，转入收款单位存款账户，以此完成债权债务的清算或资金的调拨。,付款人,银行,收款人,二.银行结算方式,银行结算是商品交换的媒介，是社会经济活动中清算资金的中介。 国内银行结算方式主要有银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑

15、、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等。,二.银行结算方式,（一）支票 支票是存款人签发的，委托其开户银行在见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。 1.支票的适用范围 单位和个人在同一票据交换区域的款项结算均可以使用支票。支票的出票人，为在经中国人民银行当地分行批准办理业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。,二.银行结算方式,同一票据交换区域:是指收、付款人在同城或规定区域内，不在同一银行开户的企事业单位和个人之间办理资金清算，由开户银行将有关的结算票据持往指定的地点相互交换。通过这种 交换各家银行之间不必逐笔划转款项和单独传递票据，从而可以减少资金清算的中间环节，节

16、省人力、缩短票据资金的在途时间。 比如北京，天津，和河北的部分市县均属于“京”字票据交换区，同一票据交换区域不一定是同省市的,二.银行结算方式,（一）支票 2.支票的种类 支票分为现金支票、转账支票和普通支票。,二.银行结算方式,（一）支票 3.支票的特点 （1）无金额起点的限制； （2）可支取现金或用于转账； （3）有效期10天，从签发之日起计算，到期日为节假日时依次顺延； （4）转账支票可以背书转让； （5）可以挂失。,二.银行结算方式,（一）支票 4.支票结算程序（转账支票）,二.银行结算方式,（二）银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的

17、票据。 1.适用范围 单位和个人在同一票据交换区域需要支取各种款项，均可以使用银行本票。,二.银行结算方式,（二）银行本票 2.银行本票的种类 银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票。,定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元,二.银行结算方式,（二）银行本票 3.银行本票的特点 （1）无金额起点限制； （2）一律记名，允许背书转让； （3）结算快捷，见票即付； （4）银行本票的付款期为2个月，逾期的银行本票，兑付银行不予受理。,二.银行结算方式,（二）银行本票 4.银行本票结算程序,二.银行结算方式,（三）银行汇票 银行汇票结算是申请人将款项交存当地银行，由其在见票

18、时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 1.适用范围 银行汇票的适用范围广泛，单位和个人向异地支付各种款项时都可以使用。,二.银行结算方式,（三）银行汇票 2.银行汇票的特点 （1）银行汇票一律记名； （2）银行汇票必须由银行签发和解付； （3）转账银行汇票允许背书转让； （4）多余款可由银行代为退回； （5）银行汇票的提示付款期限自出票之日起一个月； （6）持票人超过付款期限提示付款的银行汇票，代理付款人不予受理。,二.银行结算方式,（三）银行汇票 3.银行汇票结算的程序,二.银行结算方式,（四）委托收款结算方式 委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。

19、1.适用范围 委托收款结算适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位间的商品交易、劳务供应和其他应收款项的结算。 2.委托收款结算的种类 委托收款分邮寄委托收款（邮划）和电报委托收款（电划）两种。,二.银行结算方式,（四）委托收款结算方式 3.委托收款结算的特点 （1）委托收款结算在同城、异地结算均可使用； （2）委托收款结算不受金额的限制； （3）委托收款结算的付款期为3天。,同城一般是说同一个城市，如果是直辖市，郊县也算是同城。 如果是中小型城市，同城就不包括县级区域了。各个县级城市之间是独立的，不算同城。,二.银行结算方式,（四）委托收款结算方式 4.委托收款结算的程序,二.银行结算方式,

20、（五）汇兑结算方式 汇兑是付款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。 1.适用范围 汇兑结算适用于单位和个人的各种款项的结算，除清理旧欠和资金调拔外，一般可用于先款后货的交易。 2.汇兑结算的种类 汇兑分为信汇和电汇两种。,二.银行结算方式,（五）汇兑结算方式 3.汇兑结算的特点 汇兑结算主要适用于异地之间的各种款项结算。 4.汇兑结算的程序,二.银行结算方式,（六）托收承付结算方式 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。 1.适用范围 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开

21、户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。,二.银行结算方式,（六）托收承付结算方式 2.托收承付业务的种类 承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签订合同时约定。 3.托收承付业务的特点 （1）确定的起点金额：每笔起点金额为人民币10 000元，新华书店系统的每笔起点金额为1 000元； （2）收付款人间必须签订符合经济合同法的购销合同；,二.银行结算方式,（六）托收承付结算方式 （3）代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算； （4）有邮寄和电划两种收款方式供收款人选择； （5）验单付款和验货付款两种付款方式的承付期有所不同； （6）付款人在限定的条件下有全部拒绝付款或部分拒绝

22、付款的权力； （7）收款人遭无理拒绝付款时有重办托收的权力。,二.银行结算方式,（六）托收承付结算方式 4.托收承付结算方式的程序,收款人,收款人开户行,汇款人开户行,（1）按合同发货,委托收款,（2）,通知收款,（7）,（3）传递凭证,（6）划拨款项,同意付款,通知付款,（4）,（5）,付款人,二.银行结算方式,（七）商业汇票结算方式 商业汇票是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 1.适用范围 商业汇票适用于具有真实交易关系或债权债务关系，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间的结算。但非商品交易的劳务供应则不能采用。,二.银行结

23、算方式,（七）商业汇票结算方式 2.商业汇票的种类 按照承兑单位的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。,银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。,二.银行结算方式,（七）商业汇票结算方式 3.商业汇票的特点 （1）商业汇票一律记名，可以背书转让；（2）

24、同城和异地均可采用；（3）商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可由收款人签发并承兑； （4）商业汇票的承兑期限可由交易双方商定，但最长不超过6个月； （5）商业汇票经承兑后承兑人对承兑的汇票负有到期无条件支付票款的责任。,二.银行结算方式,（七）商业汇票结算方式 4.商业汇票结算的程序,商业承兑汇票结算流程图,银行承兑汇票结算流程图,二.银行结算方式,（八）信用卡结算方式 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 1.信用卡的种类 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。,二.银行结算方式,（八）信用卡

25、结算方式 2.信用卡的特点 （1）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户； （2）单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算； （3）单位卡不得支取现金； （4）信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，其透支额金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元； （5）信用卡透支期限最长为60天。,二.银行结算方式,（九）信用证结算方式 信用证结算方式是随着国际贸易的发展起来的，如今已成为国际贸易最主要的结算方式。信用证结算是银行向卖方作出付款保证的支付方式。它所领带的付款基础是银行之间的信用。克服了汇付方式和托

26、收方式的商业信用的巨大风险。同时银行为了自己的利益而参与的严格的审单、审证及进出口商资信的调查，使买卖双方的货、款得到进一步的保障。因此信用证结算方式得到最广泛的应用。,二.银行结算方式,（九）信用证结算方式,二.银行结算方式,三.银行存款的清查,银行存款清查的方法为定期（至少每月一次）将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表。,三.银行存款的清查,例2-9某企业2009年12月31日银行存款日记账的余额为84,000元，银行对账单的余额为111,000元，经过逐笔核对有如下未达账项： （1）企业收到销货款3,000元已登账，银行尚未入账。 （2）企业支付购料款27,

27、000元已登账，银行尚未入账。 （3）银行收到购货方汇来货款15,000元已登账，企业尚未入账。 （4）银行代企业支付购料款12,000元已登账，企业尚未入账。,三.银行存款的清查,银行存款余额调节表 2009年12月31日 单位：元,第三节 其他货币资金,一.外埠存款 二.银行汇票存款 三.银行本票存款 四.信用卡存款 五.信用证保证金存款 六.存出投资款,一.外埠存款,（一）外埠存款的概念 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。,一.外埠存款,（二）外埠存款的核算 例2-10A公司从银行账户中将临时采购款8 000元汇入中国工商银行广州分行采购专户。

28、应根据电汇凭证回单，作如下分录：,借：其他货币资金外埠存款 8 000 贷：银行存款 8 000,一.外埠存款,（二）外埠存款的核算 例2-11A公司采购部交来从广州市工商银行采购专户付款购入材料的有关凭证，材料买价为6 000元，增值税款为1 020元，材料已经验收入库，应根据采购专户支票存根和增值税专用发票等，作如下分录：,借：原材料 6 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 020 贷：其他货币资金外埠存款 7 020,一.外埠存款,（二）外埠存款的核算 例2-12广州工商银行将企业采购专户存款余额980元转回企业的银行账户。应根据开户银行的收账通知，作如下分录：,借：银行存款 980 贷：其他货币资金外埠存款 980,二.银行汇票存款,（一）银行汇票存款的概念 银行汇票存款是企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。,二.银行汇票存款,（二）银行汇票存款的核算 例2-13A公司为取得向B工厂购货的银行汇票，将款项9 600元从银行账户转作银行汇票存款，应根据银行盖章退回的银行汇票委托书存根联，作如下分录：,借：其他货币资金银行汇票存款 9 600 贷：银行存款 9 600,二.银行汇票存款,（二）银行汇票存款的核算 例2-14A公司向B工厂购入材料，价款8 000元、增值税额1