管理会计第五章.ppt

1、管理会计课件,河北农业大学商学院会计系,第五章 基于相关成本的短期决策,第一节 相关成本与短期决策 第二节 生产决策 第三节 定价决策自学),案例,天海汽车制造公司销售部张经理收到富群货运公司的特殊订单，订购20辆四轮货车，而且提出特殊要求安装车篷。其出价仅为15万元，比天海汽车制造公司标准四轮车的正常出厂价低2万元。由于该公司有30的剩余生产能力，他发现富群货运公司的出价比标准四轮车每辆的制造成本还低5 000元，是否接受该订单。,第一节 相关成本与短期决策,一、常用的决策相关成本 一）相关成本与非相关成本 二）差别成本 三）机会成本 四）沉没成本 五）重置成本了解） 六）付现成本 七）可避

2、免成本与不可避免成本了解） 八）可递延成本与不可递延成本了解）,差别成本,差别成本是指两个备选方案之间的预计成本的差额 工厂专门生产一种小家电产品。目前现有生产能力是每月生产8 000台。目前每月生产6 000台，生产能力只利用了75。每台产品的单位变动成本为300元，每月固定成本总额为50 000元。现在该厂收到两份订单。如接受订单A则会使月产量达到7200台，生产能力利用率提高到90；如果接受订单B，月产量可增至9 600台，超过了现有生产能力，因而需要新增固定资产，由此导致每月固定成本增至60 000元。,解：,机会成本,在互斥的备选方案中，我们选定一种方案而必须放弃其他方案，这些被放弃

3、的备选方案的最大收益构成了选定方案的机会成本Opportunity Cost）。 例如企业发现了A、B、 C三种获利产品，经预测，这三种产品每年分别可给企业创利100万元、80万元和50万元。但是受资源限制，该企业只能选择生产A产品，而不得不放弃了B产品和C产品的生产。于是生产B产品可能带来的年创利额80万元，就成为选择生产A产品的机会成本。,沉没成本,沉没成本Sunk Cost）是指过去已经发生的成本。 某企业拟进行一项引进新产品生产线的投资，为此聘请某咨询公司进行项目可行性论证，并已支付该咨询公司10万元项目论证费。就成为选择生产A产品的机会成本。无论该投资项目上还是不上，这10万元论证费

4、都已经支付，因此它属于沉没成本，不应予以考虑。,相关成本,相关成本Relevant Cost）是指在进行特定决策时必须考虑的成本。 成本是否相关具有一定的针对性。 相关成本一定是未来成本 相关成本不仅应是未来成本,【例】,HX公司财务科2002年初以1.5万元购入一台电脑。2003年初，该电脑的主要部件发生故障，需要更换。但该部件的保修期已过，因此更换该部件所需的7000元费用需要HX公司自己承担。发生故障时，该电脑的账面净值为1.2万元，重新购买一台性能相当的同类新电脑只需花费8 000元 。,重置成本,重置成本是指当前从市场上购买一项资产所必须支付的资金数额。 成本是否相关具有一定的针对性

5、。 相关成本一定是未来成本 相关成本不仅应是未来成本,【例】,一家商场在夏季购进一批皮衣，当时价格每件仅为800元。如果该商场以其账面价值定价，在旺销的冬季以每件1 000元出售似乎能给商场带来很多利润，但是冬季同类皮衣的进价已上升至1 100元，按 1 000元的单价出售该皮衣显然是错误的。,付现成本,是指在购买支出时需要支付的现金数量。 从H公司购买一台新的设备，H公司提供了以下三种不同的付款方案： 方案一，一次性全部现金支付，金额为20万元； 方案二，现金支付10万元，余款分3次在一年内支付，每次支付4万元。总计支出22万元。 方案三，现金支付6万元，余款分5次在两年内支付，每次支付35

6、万元。总计支出235万元。,可避免成本与不可避免成本,企业放弃该方案，该项成本就不会发生。这种成本就是该项决策的可避免成本。 当企业无论是否选择该项方案，该成本总会发生时，这种成本就是该项决策的不可避免成本。 产品应否停产进行决策时，该产品的直接材料、直接人工等变动成本会因停产而消失，因此属于可避免成本。而该产品所分摊的、与其他产品生产设备共用的厂房折旧费。就是不可避免成本。,可递延成本与不可递延成本,可递延成本是指在已选中的行动方案中，如果将该方案中的某一部分成本发生的时间推迟不会影响企业大局，那么这部分成本就是可递延成本 某企业年初决定对一座办公楼进行装修改造，预计投资100万元，打算本年

7、度6月份开始动工。但是3月份，该企业厂区仓库遭受了一场大火的洗劫，直接损失货物50万元，仓库建筑物损失30万元。企业于是购买新的产品原料以保证及时交货，同时及时修建仓库以储备物资。,专属成本与共同成本,专属成本是指可明确归属某一产品或某一部门的成本。 共同成本是指不可明确归属某一产品或某一部门的成本。 专门为生产某一产品而引进设备，该设备发生的折旧费用不应该由其他产品承担，因而是该产品的专属成本。,联合成本与可分成本,有些企业利用相同的原料，在同一生产过程中生产出两种或两种以上不同的主要产品，这些产品称为联产品。 联产品在分离点之前所发生的成本称为联合成本；在分离之后如果需要继续加工，就会增加

8、成本，该种成本称为可分成本。 联合成本是决策不相关成本，只有可分成本才是决策相关成本。,二、正确辨别相关成本应注意的问题,不是所有的变动成本都是决策相关成本 不是所有的围定成本都是决策非相关成本 各种决策相关成本之间的关系,三、基于相关成本的短期决策的一般过程,二、正确辨别相关成本应注意的问题,差量分析法 贡献毛益分析法 成本无差别点决策法,差量分析法,贡献毛益分析法,成本无差别点决策法,第一步，列出各个方案中成本与产量之间的函数关系。 第二步，将上述各函数组成联立方程组，并对其进行求解，所得产量值即为成本无差别点。 第三步，在同一坐标中绘出成本一产量曲线。 第四步，根据企业所需产品数量选择成

9、本最低的方案。,第二节 生产决策,1）产品品种选择决策； 2）零件自制或外购决策； 3）特殊订单是否接受决策； 4）半成品是否进一步加工决策； 5）亏损产品是否停产或转产决策； 6）新产品开发决策； 7）有限资源最佳利用决策等等。,1）产品品种选择决策（例）,迅捷自行车厂现有的设备既可以生产自行车变速器，也可以生产摩托车变速器。 如果企业生产自行车变速器，现有设备每月可以生产6 000个；如果生产摩托车变速器，现有设备每月可以生产4 000个。 利用市场调研的结果得知，自行车变速器的月需求量为5 000个，摩托车变速器的月需求量为5 000个。有关资料如下:,2）零件自制或外购决策（例5-2）

10、,益民仪器厂每月生产200台A型测量仪。该仪器需要一种显示器。过去，从市场上以每台5 000元的价格购买。近来，考虑到该厂第一车间有一定的剩余生产能力，恰好能满足每月生产 200台该种显示器的需求。根据本厂有关部门的测算，生产此种显示器的单位成本为6 000元，其中包括4 000元的变动生产成本和2 000元的固定制造费用。问企业应该自制还是应该外购。,2）零件自制或外购决策（例5-3）,假如在例52中，企业自己不生产显示器，可用于生产另一产品的M部件，为此每月可节约M部件的外购成本 100 000元。问：企业在这种情况下，显示器应该自制还是应该外购? 如果生产M部件每月所带来的成本节约不是1

11、00 000元，而是250 000元，那么还应选择自制方案吗?,2）零件自制或外购决策（例5-4）,接例52，益民仪器厂尽管每月生产200台显示器不会超出现有的剩余生产能力范围，但是为了生产这种显示器，该厂还需要另外租用一台辅助设备。为此，每月需要支付160 000元的设备租金。问：在这种情况下，益民仪器厂的显示器应该自制还是外购?,2）零件自制或外购决策（例）,接例5-3，假如益民仪器厂尽管每月生产200台显示器不会超出现有的剩余生产能力范围，但是为了生产这种显示器，该厂还需要另外租用一台辅助设备。为此，每月需要支付160 000元的设备租金。问：在这种情况下，益民仪器厂的显示器应该自制还是

12、外购?,2）零件自制或外购决策（例）,接例52和54，由于市场需求的增加，该厂每月需要生产300台A型测量仪，因而对前述显示器的月需要量提高到300台。如果该厂每月自制显示器300台，那么对于辅助设备需求仍为1台，因而每月辅助设备的租赁费仍为160 000元。实际上，所租用的一台辅助设备可满足每月 1 000台显示器生产的需要。,2）零件自制或外购决策（例）,但是，由于第一车间目前的剩余生产能力每月只能满足200台显示器的生产，因此如果要使显示器的月生产能力超过200台，就需要另外租用一台专用设备，为此每月需要支付 80 000元的设备租赁费。所租用的这台专用设备每月可使显示器的月生产能力扩大

13、400台。 问：在这种情况下应如何决策？,3）特殊订单是否接受决策（例）,企业H利用现有设备可生产A、B两种产品，不过现在企业生产A产品，每月生产1 000件。企业发生的固定制造费用每月为4 000元，因此，A产品每件负担固定制造费用4元。现在企业有剩余生产力，利用剩余生产力可以生产260件A产品或者300件B产品。 A产品的单位生产成本资料如下：,3）特殊订单是否接受决策（例5-6）,直接材料 12元； 直接人工 15元 变动制造费用 4元； 固定制造费用 4元 单位成本合计 35元 某月该企业接到一个特殊订单，买方希望购买A产品200件，但是出价仅为33元，已知特殊订单的接受不会引起销售及

14、管理费用的增加。 问：是否应该接受该订单?,3）特殊订单是否接受决策（例）,顺达自行车厂所生产的小型自行车的单位生产成本为220元，其中含变动生产成本120元，固定制造费用100元。其市场正常售价每辆为250元。由于该型号自行车销量很好，因而宏润超级市场向颇达自行车厂销售部经理提出一份特殊订单，要求追加订购300辆该种自行车，条件是每辆车售价为240元，并且提出安装变速器的特殊要求。,3）特殊订单是否接受决策（例）,顺达自行车厂销售部经理经过初步了解得知，一件变速器的成本为30元，因而该特殊订单每辆车的变动生产成本比常规小型车（即不带变速器的小型自行车）多30元。已知特殊订单的接受不会引起销售

15、及管理费用的增加。该厂常规小型自行车月生产能力为1 500辆，近几个月来每月产量均为1 200辆。 问：是否应该接受该订单?,3）特殊订单是否接受决策（例）,（续前例）顺达自行车厂经过上述初步论证，决定接受该特殊订单。于是组织有关部门进行生产。这时，技术部经理指出：为使常规小型车能够安装上变速器，必须对常规小型车的有关部件进行进一步加工，而本厂目前没有此类加工设备，惟一可以考虑的办法是租用一台辅助设备，为此需要一次性支付租金24 000元。在这种情况下。 问：顺达自行车厂是否接受该特殊订单? 问：是否应该接受该订单?,3）特殊订单是否接受决策（例）,宏润超级市场提出将特殊订单中的订购数量由先前

16、的300辆提高到400辆。经了解得知，生产400辆带有变速器的小型自行车仍只需一台辅助设备，因而前述辅助设备的租金仍为24 000元。但是，小型自行车目前的剩余生产能力只有300辆。技术人员提出建议：租用一台简单装置可使生产能力提高100辆，为此需要支出8 000元。 问：顺达自行车厂是否接受该特殊订单? 问：是否应该接受该订单?,3）特殊订单是否接受决策（例）,正当顺达自行车厂销售部经理准备与宏润超级市场正式签订合同时，一位业务员反映了一个重要情况：经过这位业务员的市场调查发现，带有变速器的小型自行车400辆一旦推向市场，将会使常规小型自行车的销量减少80辆。面对这样一个新情况，我们能向顺达

17、自行车厂销售部经理提出何种建议呢?,原材料,半成品,产成品,狭义在产品,狭义在产品,广义在产品,初加工,深加工,直接出售,出售,4)半成品是否进一步加工决策,雅丽纺织厂所生产的白布可直接投放市场，也可进一步加工成花布后再出售。该厂每月生产白布l0 000米，每米的变动成本为9元，固定成本总额为20 000元，市场销售价格为每米15元。如果将自布加工成花布后出售，每米需要追加成本4元，每米售价可提高至20元。 情形1：目前该厂有足够的剩余生产能力将每月所产的全部白布加工为花布。 情形2：需要租用一套设备才能将每月所产的全部白布加工为花布，为此每月需要支付租金5 000元。,4)半成品是否进一步加

18、工决策,原材料,甲联产品,乙联产品,丙联产品,丁产品,直接出售,出售,深加工,4)联产品是否进一步加工决策,原材料,甲联产品,乙联产品,丙联产品,丁产品,直接出售,出售,深加工,原材料,副产品,主产品,其他产品,直接出售,出售,深加工,直接处置,4)联产品是否进一步加工决策,某厂所生产的甲、乙两种产品在加工初期处于同一加工过程。在分离前投入的材料成本和加工成本共计25 000元。分离后，得到甲产品1 000千克，乙产品2 000千克。甲产品在分离后直接出售，每千克15元。而乙产品在分离后既可直接出售，也可进一步加工为丙产品后再出售。乙产品如果直接出售，价格为每千克10元；如果进一步加工为丙产品后再出售，每千克需要追加成本6元，同时售价可提高到每千克20元。另外，已知每千克的乙产品经过进一步加工后可得到1千克的丙产品。 乙产品应否进一步加工后再出售作出决策。,五、亏损产品是否停产或转产决策,荣庆酒业有限公司生产白酒、啤酒和红酒。这三种酒生产用专用设备、销售及管理人员固定工资等可避免固定成本分别为 4 000元、5 000元和3 000元。其销售额分别为48 000元、12 000元和 180 000元。另外，三种酒生产共用的厂房与公司一般管理人员工资等不可避免固定成本总额为48 000元，按照各自的销量占销量总额的比率进行分配。,五、亏损产品是否停产或转产决策,沿用上例中的有关数