例题1下表是东华公司2002年1——4月份的销售收入等有关.ppt

1、例题1：下表是东华公司2002年14月份的销 售收入等有关资料 要求：分析表中哪些费用是固定成本、变动 成本、混合成本 用高低点法分解混合成本,解：工资、广告、折旧是固定成本 销售成本、燃料费是变动成本（与销量成正比） 只有运输费是混合成本、需要分解 低点业务量：5000，低点混合成本：6000 高点业务量：6500，高点混合成本：7500 b = (7500 6000)(6500- 5000)= 1 (元) a = 7500 1 6500 = 1000(元) 运输费总成本 Y = 1000 + x,例题2：某企业的历史成本资料如下：,该企业对低点产量的成本总额142500元的分解如下：变动成

2、本总额50000元，固定成本总额60000元，混合成本总额32500元 ； 要求:（ 1 ）根据上述资料，对该企业的混合成本进行分解，写出其数学模型； （2）若该企业计划期生产80000件产品，其总成本为多少？,解：1、首先应计算 出高点产量下的混合成本总额 低点的单位变动成本 = 低点变动成本总额 / 低点产量 = 1 高点变动成本总额 = 1 * 75000 = 75000 （元） 混合成本总额 = 总成本 固定成本 变动成本 = 41250 元 其次利用高低点法进行混合成本分解 b = （41250 32500 ）/ （75000 50000）= 0. 35 a = 41250 0.35

3、 * 75000 = 15000 即数学模型为： 混合成本总额 y = 15000 + 0.35 x 2、产量为80000件的总成本 =混合成本+ 固定成本 + 变动成本 =15000 + 0.35*80000 + 60000 + 1 * 80000 = 183000 （元）,第三章 变动成本法 学习目标： 掌握变动成本法的理论前提和贡献式损益确定程序；熟练掌握与运用利润差额简算法；充分理解两种成本法分期营业利润差额的含义及变动规律；熟悉变动成本法与完全成本法的主要区别。 重、难点： 1、变动成本法的理论前提 2、变动成本法与完全成本法的区别 3、导致营业利润差额的原因及该差额的变动规律 4、

4、营业利润差额简算法的应用,一、变动成本法与完全成本法的概念： 变动成本法：以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的成本计算模式。 又称直接成本法和边际成本法。 完全成本法：以成本按经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的成本计算模式。,二、变动成本法的理论前提 只有变动生产成本才构成产品成本，而固定生产成本和非生产性成本必须作为期间成本处理。 1、产品成本是指在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变

5、动，只有当产品销售实现时才能得到补偿的成本。 2、期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，不随产量的变动而变动，而是与会计期间相联系的，只能于发生的当期由当期的销售收入补偿的费用 。只是定期创造了维持企业经营的必要条件。,三、变动成本法与完全成本法的主要区别 1、应用的前提条件不同 2、成本的构成内容不同 3、存货成本与销货成本的水平不同 4、常用的销货成本计算公式不同 5、损益确定程序不同 6、所提供的信息用途不同,1、应用的前提不同 变动成本法要求将全部生产成本进行成本性态分析后，划分为变动和固定成本两部分，尤其是对混合成本进行分解（如：制造费用按生产量分解；销售、财务、管理费用按销售量

6、分解） 全部成本法则是在对全部成本按发生的领域或经济用途分为生产和非生产成本后，将在生产领域内发生的成本归为生产成本，而将在流通和服务领域内发生的作为非生产成本。 2、产品成本和期间成本的构成内容不同 见下表,两种成本法下产品成本和期间成本的计算举例： 例3：某企业只生产一种产品，1997年始投产，当年生产量为500件，销售量为300件，期末存货为200件，销售单价为100元/件。当期的全部资料见下表,分别按变动成本法和完全成本法计算当期产品总成本、单位成本和期间成本。,变动成本法： 本期产品成本总额=直接材料+直接人工+变动性制造费用 = 6000 + 4000 + 1000 = 11000

7、 元 单位产品成本= 11000 / 500 = 22 元/件 期间成本=固定性制造费用+全部非生产成本 = 5000 + 1600 + 2800 + 500 =9900元 完全成本法： 本期产品成本总额=直接材料+直接人工+全部制造费用 = 6000 + 4000 + 6000 = 16000元 单位产品成本= 16000 / 500 = 32 元/件 期间成本= 全部非生产成本=1600 + 2800 + 500 = 4900元,可见，两种方法对产品成本和期间成本的计算区别源于对固定性制造费用的处理。其结果是由变动成本法计算出的产品成本总额和单位成本低于全部成本法，而期间成本则高于全部成本

8、法。 3、销货成本和存货成本的水平不同 仍以前例，变动成本法下： 期末存货成本= 单位存货成本期末存货量 = 22 200 = 4400元 本期销货成本=单位销货成本本期销货量 = 22 300 = 6600元,而在完全成本法下： 期末存货成本=单位存货成本期末存货量 = 32 200 = 6400元（4400) 本期销货成本=单位销货成本本期销货量 = 32 300 = 9600元(6600) 可见，由完全成本法计算出的期末存货成本及本期销货成本均高于变动成本法下的计算结果，其原因就在于对固定性制造费用的处理不同，导致单位存货成本和单位销货成本在两种做法下的不一致。 而 存货与销货成本的差异

9、之和 = 固定性制造费用,导致两法销货成本与存货成本差异的原因在于 变动成本法： 固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表。存货成本与销货成本中均不含固定性制造费用。没有转化为存货成本与销货成本的可能。 完全成本法： 当期末存货存在时，本期发生的固定性制造费用需要在存货成本及销货成本之间分配。从而导致被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入当期利润表；被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随着期末存货成本递延到下期。,4、常用的销货成本计算公式不同 理论上，不论是采用完全成本法还是变动成本法，都可以用此法计算本期销货成本： 本期销货成本 = 期初存货成本 + 本期生产成本 - 期

10、末存货成本 但用变动成本法通常可采用简化公式： 本期销货成本=单位变动成本本期销售量,5、损益确定程序不同 变动成本法下按贡献式损益确定程序计量营业损益 完全成本法下按传统式损益确定程序计量营业损益 二者区别 ： 营业利润的计算方法不同 编制的损益表格式不同 营业利润计算结果有可能不同,1）营业利润的计算方法不同： 变动成本法下 营业收入- 变动成本 = 贡献边际 贡献边际- 固定成本 = 营业利润 其中 变动成本 = 单位变动成本 本期销售量 单位变动生产成本 单位变动非生产成本 固定成本 = 固定性（制造+销售+管理+财务费用） 传统式损益下 营业收入 - 营业成本 = 营业毛利 营业毛利

11、 - 营业费用 = 营业利润 营业成本=期初存货成本 +本期发生的生产成本 - 期末存货成本 营业费用=销售费用+管理费用+财务费用,2）编制的利润表的格式不同 P63 3）计算出来的营业利润有可能不同 例1可见，两种成本法出现不为0的营业利润差异，只有可能性，没有必然性。,6、所提供的信息的用途不同 这是最本质的区别 变动成本法满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定的规律性。 完全成本法满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性.业务量所联系的是生产量，有助于增产。,就上例而言，在变动成本法中，如果连续考察一段较长时期内的销售量与营业利润的相关资料，会发现两者之间的以下规律

12、： 1）当某期销售量比上期增加，营业利润即增加；而当某期销售量比上期减少时，营业利润也随之减少 2）当某期销售量最高时，该期的营业利润就达到最高；而某期的销售量最低时，营业利润也最低 3)任意两期的销售量相等时，这两期的营业利润也相等 该规律有助于企业重视市场销售,例4 已知：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售管理费用为1000元。期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。 要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标：（1

13、）单位产品成本 （2）期间成本 （3）销货成本 (4）营业利润,1、变动成本法：（1）单位产品成本=10+5+7=22元（2）期间成本=4000+4600+1000=7400元（3）销货成本=22600=13200元（4）贡献边际=40600-（22600+4600）=8400 营业利润=8400-（4000+1000）=3400元 2、完全成本法：（1）单位产品成本=22+4000/1000=26元（2）期间成本=4600+1000=3400元（3）销货成本=26600=15600元（4）营业利润=40600-15600-3400=5000元,例5 某厂只生产一种产品，第一、二年的产量分别为

14、 30 000件和24 000件，销售量分别为20 000件和30 000件；存货计价采用先进先出法。产品单价为15元/件，单位变动生产成本为5元/件；每年固定性制造费用的发生额为180 000元。销售及管理费用都是固定性的，每年发生额为25 000元。要求：分别采用两种成本计算方法确定第一、第二年的营业利润（编制利润表 ),贡献式损益表,传统式损益表,两种成本法的主要区别对照表 P 67,1、应用的前提条件不同（性态分析、按经济用途分类） 2、成本的构成内容 （是否包含固定性制造费用） 3、常用的销货成本计算公式 4、损益确定程序 （计算方法、利润表的格式） 5、所提供的信息用途 （内部管理

15、、对外提供报表）,四、营业利润差额的概念及产生的原因 1、完全成本法下的营业利润 变动成本法下的营业利润 称为利润差额 广义 ( 0 , 0 ,= 0 ) 狭义 差额不为0（利润不相等） 2、导致利润不等的原因分析 从例1中分析一下差额在哪个环节中产生？ 非收入即成本,销售收入完全相同（单价、销售量不变） 变动生产成本的数额也相等（单位变动生产成本两种 成本法下的数额相同） 非生产成本（全部销售费用、管理费用、财务费用都相等，也不会导致利润差额）,提问： 导致利润不同的原因在于对固定性制造费用的处理方法不同？,回答：不确切，因为尽管两种方法对固定性制造费用的处理方法各自相对不变，也会出现利润相

16、等的情况。 所以严格地讲，导致两种成本法下各期营业利润出现差额的根本原因在于两种成本法下计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异。 以P65页为例，只要期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用的水平不同，就会使两种方法下的营业利润不相等。,完全成本法计入当期利润表的固定性制造费用（1） = 期初存货释放的 + 本期发生的 - 期末存货吸收 固定性制造费用 固定制造费用 的固定制造费用 变动成本法计入当期利润表的固定性制造费用（2） =本期发生的固定制造费用（当期全额扣除） 即本期发生的固定制造费用有多少就在当期利润中扣除多少，不可能由期末存货吸收，也不存在由期初存货释放

17、。 可见广义的营业利润差额= - 成本差=（2） -（1）= 完全成本法期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法期初存货释放的固定性制造费用,广义的营业利润差额= 完全成本法期末存货吸收的固定制造费用 - 完全成本法期初存货释放的固定性制造费用 = 完全成本法下 期末 完全成本法下 期初 单位期末存货的 * 存货量 - 单位期初存货的 * 存货量 固定性制造费用 固定性制造费用,由利润差额计算式可推导出： 完全成本法下的营业利润 = 变动成本法下的营业利润 + 营业利润差额,五、广义营业利润差额简算法及其应用 1、广义利润差额简算法的计算公式 某期广义营业利润的差额 = 完全成本法下期末存货吸收

18、的固定性制造费用- 完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用,注意：本期期末存货吸收的固定性制造费用=下期期初释放的固定性制造费用 期末存货吸收的 = 固定性制造费用总额 固定性制造费用,当期的产量,期末 存货量,*,2、应用 例6 某厂连续两年的产销量、成本和售价等资料如下,该厂按变动成本法计算的营业利润第一年为150 000元，第二年为100 000元，存货按先进先出法计价。要求：用利润差额简算法计算完全成本法的各年营业利润,解：1、第一年的营业利润差额 = 0 0 = 0第一年完全成本法的营业利润=150 000+0=150 000 2、第二年的营业利润差额 =（40 00010 000

19、）4000- 0 = 16 000第一年完全成本法的营业利润=100 000+16 000=116 000,例7 某厂生产甲产品，产品单价为10元/件，单位产品变动生产成本为4元，固定性制造费用总额为24 000元，销售及管理费用为6 000元，全部系固定性的，存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如下表：,要求：（1）分别按两种方法计算单位产品成本； （2）分别按两种方法计算期末存货成本； （3）分别按两种方法计算期初存货成本； （4）分别按两种方法计算各年营业利润（编制利润表） （5）用差额简算法验证完全成本法下的各年利润,：,解：1、（1）变动成本法,（2）完全成本法,2、（1）变动

20、成本法,（2）完全成本法,3、 （1）变动成本法,（2）完全成本法,4、 （1）变动成本法的营业利润,（2）完全成本法的营业利润,5、利用简算法计算得：第一年营业利润差额=0-0=0元第二年营业利润差额=（24000/8000）2000-0=6000第三年营业利润差额=0-6000=-6000元经验证，结果是正确的 本题小结：1）随销售量 ，变动成本法的营业利润 各期的销售量不变，变动成本法计算的营业利润 不变 2）差额简算法确定的变动成本法下的营业利润依赖于：期末与期初存货吸收和释放的固定性制造费用的差额,计算注意事项： 1、两种成本法下计算营业利润的公式在形式与内容 上的区别， 特别是营业

21、成本和变动成本的计算。 2、变动成本=（单位变动生产成本+单位变动非生产 成本）*销售量 应看清题目考虑到单位变动销售、财务、管理成本 营业成本=期初存货成本 + 本期生产成本 - 期末存货成本 本期生产成本=全部制造费用+直接材料+直接人工 =固定性制造费用+（单位变动生产成本*产量）,六、广义的营业利润差额的变动规律 一般变动规律：,特殊情况下的简化公式： 广义营业利润差额= 单位固定性制造费用 * 期末存货增（减）量 前提：单位期末存货的固定性制造费用=单位期初存货的固定性制造费用 即产量相等。一定时期内，单位变动成本与固定性制造费用、期间费用等保持不变,29,特殊变动规律：,七、变动成

22、本法的优、缺点及其运用：,优点：在企业内部管理方面的优势 1、有助于企业重视销售，提高经济效益,防止盲目生产 2、有利于成本分析与控制，确定责任归属 3、有利于短期预测与决策 4、有利于简化成本核算 缺点：1、不符合传统成本观念（成本构成） 2、不适应长期决策（有相关范围一定时间、业务量的限制） 3、对所得税（降低利润、影响投资的股利分配） 应用：将完全成本法与变动成本法相结合（平时变动、期末完全）,历届考题：,1、某企业2002年1月开业，当年生产A产品5000件，单位生产成本为150元，年末A产品存货100件。当年发生固定性制造费用300，000元，则广义营业利润差额应为 A6000元 B

23、6000元 C15000元 D 15000元 2、已知1998年某企业按变动成本法计算的营业利润为13500元，假定1999年销量与1998年相同，产品单价及成本水平都不变，但产量有所提高。则该年按变动成本法计算的营业利润( )。 A必然大干13500元 B必然等于13500元 C必然小于13500元 D可能等于13500元,3、变动成本法与完全成本法的区别在于 A期间成本的构成不同 B对固定销售费用和管理费用的处理不同 C对直接人工成本处理不同 D对变动生产成本处理不同 4、某企业只生产一种产品，采用变动成本法。该企业94年、95年销售量相同，而且产量不同。假定其他因素不变，则该企业94年税

24、前净利与95年税前净利相比 A、 94年利润较高 B 、95年利润较高 C、 94、95年利润相等 D、 条件不充分，不能确定 5、当本期产量小于销售量时，按变动成本法与按完全成本法所确定的净收益相比，前者较后者为（ ） A、不确定 B、较小 C、较大 D、相等,6、某企业按照全部成本法计算成本。无期初存贷，有期末存贷。如该企业改用变动成本法，则 A、期末存贷成本降低 B、当期净收益提高 C、期间费用降低 D、制造费用提高 7、从数额上看，广义营业利润差额应当等于按完全成本法计算的( )。 A期末存货成本与期初存货成本中的固定生产成本之差 B期末与期初的存货量之差 C利润超过按变动成本法计算的利润的部分 D生产成本与销货成本之差,8、在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是( )。 A. 贡献边际 B营业利润 C营业毛利 D期间成本 9、如果两种方法营业利润差额不等于零，则完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用的数量关系可能是( )。 A前者等于后者 B前者大于后者 C。前者小于后者 D两者为零 E两者不为零 10、简答题 ：在两种成