2016-2017第1学期---第2章--多元化成本概念.pptx

1、第二章 多元化成本概念,一、本章内容介绍： 第一节 多元成本概念 第二节 半变动成本的分解 第三节 三大类型企业的成本概念 二、本章学习目标与要求： 了解多元化成本的概念 了解不同性质成本的分类 了解三大类型企业成本的概念 掌握成本性态的分类 掌握半变动成本的分解,第一节 多元成本概念 一、成本概念与成本对象 成本是为了达到某一特定目的所失去或放弃的一项资源。 需要单独确定成本的，都可以作为成本对象 产品、服务、客户、部门等 1、成本按经济用途分类 结果：制造成本和非制造成本 2、成本按发生与产品的关系 结果：产品成本和期间成本 完全成本法下，产品成本=制造成本 变动成本法下，产品成本制造成本

2、,3、成本按与特定对象之间是否具有明显的关系 结果：直接成本和间接成本（追踪成本和共同成本） 注意：直接材料、直接人工一般是直接成本，而制造费用一般是间接成本 4、成本按性态分类 结果：变动成本、固定成本和半变动成本（或混合成本） 注意:依存关系指数量上的依存关系(三种) 固定成本（Fixed costs）是指在相关的范围内，其发生额不受产量变动影响而固定不变的成本。 变动成本（Variable costs）是指其发生额会随着产量的变动而变动的成本。 半变动成本（Semi-variable costs）是指那些既包含变动成本也包括固定成本的成本。半变动成本中的固定成本不论业务量多少都要发生，而

3、其中的变动成分则与业务量有关，并随之等比例变动。,相关范围内金额固定。 当产量增加使每单位的固定成本减少，产量减少时每单位的固定成本增加。 通常按照管理决策或分配方法分配于各相关部门。 在多数情况下，成本有赖于高阶层主管而非低级作业员的控制。,分类,约束性固定成本 酌量性固定成本,（1）固定成本,特点,固定成本分类标准：根据固定成本数额大小是否受管理当局短期决策的影响分为： （1）约束性固定成本：是指管理者的决策无法改变其支出数额的固定成本。 受企业生产经营能力的约束 短期决策无法改变其数额 通过增加业务量相对降低 （2）酌量性固定成本：是指管理者的决策可以改变其支出数额的固定成本。 不受企业

4、生产经营能力的约束 短期决策可以改变其数额 通过短期决策绝对降低,固定成本图,特性,成本总额与数量成正比； 其平均单位成本相对固定； 容易归属于发生的部门； 可由负责部门控制其发生。,（2）变动成本,技术性变动成本（靠技术革新来降低） 酌量性变动成本（靠合理决策来降低）,分类,变动成本图,（3）半变动成本,特点：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。 如化验员、保养工、质检员、运货员等人的工资。,成本的变动或者固定是针对某一特定的成本对象而言的； 时间段必须是特定的；

5、总成本是线性的 只有一个成本动因 成本动因在一个相关范围内变动,（4）划分固定成本与变动成本的前提假设,5、单位成本与总成本,单位成本：也叫平均成本，是以总成本除以单位数计算的。 总成本： 所有成本之和。,6、供分析用成本,（一）差别成本（differential cost） （二）机会成本（opportunity cost） （三）付现成本(out-of-pocket cost) （四）可控制成本（controllable cost）与责任成本（responsible cost） （五）沉没成本（sunk cost） （六）重置成本（replacement costs）与历史成本（histo

6、rical cost） （七）可避免成本与不可避免成本 （八）可延缓成本与不可延缓成本 （九）相关成本与不相关成本 （十）边际成本 （十一）质量成本 （十二）环境成本,第 二节 半变动成本的分解,成本性态(cost behavior) 也称成本习性，是指成本的变动与业务量之间的依存关系。 这里所说的业务量，既可以用产品的单位数来表现，也可以用反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等来表现 按成本与产量的依存关系通常可以将成本区分为： 固定成本 变动成本 半变动成本 (混合成本）,固定成本,定义： 固定成本(fixed cost)是指其发生额在相关范围内不直接受业务量水平的影响而固定不变的成

7、本。 例子 按直线法计提的厂房、机器设备的租金、折旧费、管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、不动产税捐、办公费、新产品研究开发费等。 基本特点: 1.就发生的总额而言，将在一定期间内固定不变； 2.就单位产品而言，将随业务量的增加，单位产品所分摊的份额（单位产品成本）将相应减少。,固定成本基本特点图,产量,产量,成本,成本,总体,单位产品,变动成本,定义 变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而变动的成本。 例子 直接材料、直接人工、制造费用内随业务量总数成正比例增减变动的机物料消耗、燃料费、动力费、按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费、营业税、以及按产量记提的

8、固定设备折旧等,变动成本的性态模型,成本,成本,产量,产量,总体,单位产品,半变动成本,半变动成本是指介于变动成本与固定成本之间的各项成本，也称为混合成本。 特征： 1.总额在一定范围内是变动的 2.总额在一定范围内非正比例变动,半变动成本（混合成本）的种类：,1. 标准混合成本，也称标准半变动成本 2.半固定成本，也称阶梯式混合成本 3.延期变动成本，也称低坡式混合成本 4.曲线变动成本,二、半变动成本的分解,半变动成本通用模型 Y=a+bx 分解半变动成本，一般有以下几种方法： 账户分类法 工业工程法 历史资料法（历史成本分析法） 高低点法 散布图法 回归直线法,账户分析法,账户分析法(a

9、ccount analysis approach)亦称会计分析法。它是根据有关成本帐户及其明细帐的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近那一类成本，就视其为那一类成本。 例如大部分管理费用、制造费用中的间接人工、固定资产折旧费、设备租金、保险费、不动产税捐等项目在正常产量范围内与产量变动的关系不明显，就可按固定成本处理，而企业的间接材料费（如燃料费等），虽然不与产量成正比例变动，但费用的发生与产量的关系比较大，就可视其为变动成本。至于不易简单地划入固定成本或变动成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为固定和变动两部分。 账户分析法虽然比较粗糙且带有主观判断，但简便易行。 注意：一定要把在

10、会计期间发生的一切不正常的或无效的支出都排除在外。,工业工程法,亦称技术测定法。它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。 其基本点就是把材料、工时的投入量和产量进行对比分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。例如，热处理的电炉设备在预热过程中的耗电成本（初始量）。可通过技术测定，划归为固定成本；至于预热后对另部件进行热处理的耗电成本，则可划归为变动成本。,工业工程法,缺点： 1.工作量很大，因为进行技术测定，往往要耗用较多的人力和物力 2.特别是对某些制造费用和管理费用的明细项目，分析

11、起来比较困难。因此，该方法通常只适用于投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的成本分解,历史成本分析法,历史成本分析法 历史成本分析法是通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本于变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。 历史成本分析法又可具体分为以下几种： 高低点法 散布图法 回归直线法,散布图法,散布图法 (scatter diagram method)是将所观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，以纵轴代表成本，横轴代表产量，于是历史成本数据就形成若干点散布于坐标纸上，由此而绘制的图即称之为散布图。在散布图上，可以根据目测，在各成本点之间

12、画一条反映成本变动趋势的直线，再根据它来确定半变动成本中的固定部分和变动部分各占多少。 步骤： 1.绘点 2.画线 3.读a 4算b,例2-7P27页,究竟哪条线好呢,散布图法的优缺点,数据不具有代表性存在视觉误差,高低点法,高低点法（high-low points method）是通过分别观察相关范围内产量的最高、最低点和成本的最高、最低点之差来推算半变动成本中的固定部分和变动部分各占多少。设以 y代表一定期间某项半变动成本总额，x 代表业务量，a 代表半变动成本中的固定部分， b代表半变动成本中依一定比率随业务量变动的部分（单位变动成本），则： y = a + b x 半变动成本用高低点法

13、进行分解，按下列方法计算： 高低点成本之差 y b = 高低点产量之差 x a = 最高(或低)点的半变动成本总额- 最高（或低）点的产量 = y - b x,a,y=a+bx,y= yh - yl,x= xh - xl,高低点法的数学原理,例2-1某工厂今年上半年的设备维修费数据如下表所示： 要求：采用高低点法将半变动成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。,该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情况如下： 业务量（x） 维修成本（y） 最高点 9 120 最低点 4 85 差额 x= 5 y= 35 据此， 可分别确定如下： b = 35/5 = 7元/千机器小时 a = 1

14、20 - 79 = 57元 y = 57 + 7 x,案例资料,已知：某企业只生产一种产品，2010年下半年的产销量和相关总成本的历史资料如下： 7至12月份的产销量分别为125, 100, 140, 155, 198和 200件； 7至12月份的总成本相应为 75 000, 82 500, 88 000, 90 500, 95 500和95 000元。 假定产销量在相关范围内变动。,根据已知资料整理列表如下：,要求： 用高低点法对企业全部成本进行成本性态分析,练习,答： （1）高点坐标（46,60），低点坐标（14,28） b=（60-28）/（46-14）=1千元/千小时 a=28-114

15、=14（千元 成本性态模型为Y=14+x （2）维修费总额=14+40=54（千元）,回归直线法,回归直线法（regression line method）是一种较为精确的方法。 它是根据过去一定期间的业务量和半变动成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与半变动成本关系的回归直线，借以确定半变动成本中的固定成本和变动成本的方法。,根据半变动成本的基本方程式：Y = a + b x，我们可以采用一组n个观测值来建立回归直线的联立方程式： y = n a + b*x y x y = a*x + b*x2 于是得到: a = b = ,据公式（4）和（3），将有关数据代入，先求b,

16、后求a 。最终就可把半变动成本分解为固定成本和变动成本。,相关系数（relevant coefficient）是回归分析过程中用于判定变量之间是否存在必要线性关系的一个数学参数。,关于相关系数的解释,相关系数示意图,当r=+1时，x与y完全正相关，ya+bx,当r+1时，x与y基本正相关，y a+bx,当r0时，x与y基本无关，,当r=0时，x与y完全无关， y a+bx,例2-3根据例21的资料，用回归直线法分解半变动成本。 首先，根据今年上半年六个月的维修费资料进行加工，计算出求a 与b 的值所需要的有关数据，如表24所示：,其次，根据表24中最后一行的合计数，代入上述（3）和（4）两个公

17、式，分别计算 a与b 的值： a = = =65.92元 b = = =6.14元/千机器小时 a 与b 的值既为已知，那么维修费的半变动成本公式就可确定为： y = a + b x = 65.92+6.14x,介绍两种方法 方法一：在EXCEL电子表格上计算 方法二：在EXCEL文档中直接插入统计函数 相关系数rPearson（皮尔生） 回归系数aIntercept（截距） 回归系数bSlope（斜率）,回归直线法在电子计算机环境下的应用,高低点法 散布图法 回归直线法,具体方法 优 点 缺 点,简便易行 代表性差、误差大 代表性强 客观性差、结果不惟一 计算精度高 公式复杂、数据量大,历史

18、资料分析法具体方法的优缺点,成本性态分析基本方法的优缺点及适用范围,工业工程法 账户分类法 历史资料分析法,方 法 优 点 缺 点 适用企业及范围,精确 复杂 新企业、主要成本 简单 工作量大 有基础的中小企业 应用面广 资料要求高 历史资料齐备,第三节 三大类型企业的成本概念,一、制造业企业的成本概念 （一）企业存货 （二）制造成本 （三）产品成本 销货成本的公式？ （四）期间费用 二、商业企业的成本概念 （一）企业成本费用 进价成本+流通费用 注意： 存货成本主要是未卖出的商品的买价，而包装费、运输费、装卸费等为期间费用,产品成本和期间费用的关系,产品 成本,购买原材料,直接人工,制造费用

19、,利润表,资产负债表,原材料存货,营业利润,销售费用 管理费用 财务费用,销售利润,产品销售成本,产品销售收入,在产品,产成品,期间费用,销售,商业企业的成本概念,存货成本,期间费用,销售毛利,销售成本,商品购进,商品存货,销售收入,利润表,资产负债表,营业利润,销售,三、服务业企业的成本概念 成本主要是人工费用，其他费用一般为期间费用,练习,1将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类依据是（ D ）。 A. 成本核算目标 B. 成本的可辨认性 C. 成本的经济用途 D. 成本的性态 2在财务会计中，销售费用的正确归属是（B ）。 A. 制造费用 B. 主要成本 C. 加工成本

20、D. 非制造成本,3管理会计中对成本相关性的正确解释是（ A）。 A. 与决策方案有关的成本特性 B. 与控制标准有关的成本特性 C. 与资产价值有关的成本特性 D. 与归集对象有关的成本特性 4在各类固定成本中，能够在不改变企业生产经营能力的前提下降低其总额的是（B ）。 A. 约束性固定成本 B. 酌量性固定成本 C. 半固定成本 D. 单位固定成本,5下列项目中，属于阶梯式混合成本的是（D ）。 A. 制造费用 B. 生产工人计件工资 C. 机器设备维护保养费 D. 检验员工资 6在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（ A ）。 A. 最高的业务量 B. 最高的成本 C. 最高的业务量和最高的成本 D. 最高的业务量或最高的成本 7利用历史资料分析法建立成本模型时，计算步骤正确的有（ ABCD ）。 A. 先求b后求a B. 先确定a后求b C. a和b