施工企业会计实务中.ppt

1、施工企业会计实务,3.3存货的核算,3.3.1存货入账价值的确定 3.3.2物资采购的核算 3.3.3原材料的核算 3.3.4委托加工物资的核算 3.3.5周转材料的核算 3.3.6低值易耗品的核算 3.3.7存货的清查盘点制度,3.3.1存货入账价值的确定,存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。 1、购入存货的成本 （1）买价，包括：原价和销货单位手续费。 （2）运杂费，包括：运输费、装卸费、保险费、税金等。 （3）采购保管费，企业的材料物资供应部门和仓库在组织材 料物资采购、供应和保管过程中发生的各种费用。 2、自制存货的成本 以制造过程中发生的各

2、项实际支出作为实际成本,3、委托加工完成存货的成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。 4、投资者投入存货的成本按照投资各方确认的价值作为实际成本。,6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得存货的成本实际成本=放弃债权的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价） 7、非货币性交易换入存货的成本实际成本=换出资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价） 8、盘盈存货的成本按相同或同类存货的市场价格作为实际成本,3.3.2物资采购的核算,物资采购核算的原始凭证,外购材料物资的核算 （1）发

3、票账单与材料物资同时达到 在付款及材料、物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。 （2）发票账单已经达到企业、并已经付款，但材料、物资尚未到达 依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账,（3）材料、物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续 平时可以暂不做账务处理；等到发票帐单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。如果到了月末，仍未收到发票帐单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。到了下月初，用红字作同样的账务处理。予以冲回。,（4）材料物资短缺或毁损的账务处理 a 、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本； b、如属于供方

4、或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款； c、如属于意外原因造成和尚待查明原因的途中损耗，先转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。,（5）建设单位提供材料、物资的核算当作预收款项核算 借：物资采购 贷：预收账款 月末、对本月验收入库的材料物资的采购保管费分配的核算 结转本月验收入库材料物资的实际成本,采购保管费 包括采购、保管人员的工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、合同公证签证费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。,采购保管费的分配方法 采购保管费的分配方法有两种方法 A、采购保管费计

5、划分配率 某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）采购保管费计划分配率,B、采购保管费实际分配率 某月（某批）采购材料应分配的采购保管费= 该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）采购保管费实际分配率,“材料成本差异”账户 注：发出材料应分摊的成本差异，从“材料成本差异”账户的贷方转到各有关成本、费用账户中时，超支差用蓝字结转，节约差用红字结转。,材料成本差异的分配方法 本月发出材料应负担的成本差异=本月领用材料计划成本本月材料成本差异率,3.3.3原材料的核算,原材料包括： 1、主要材料：用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料

6、。 2、结构件：指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件。,3、机械配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等。 4、其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料。,注：“原材料”账户应按材料的类别、品种、规格和保管地点设置明细账核算。明细账包括：“原材料明细账”“原材料明细卡“（格式见表）,原材料收发的原始凭证,主管 会计 保管 经手人,第三联 会计做账,第二联 会计做账,实际成本计价的核算,从原材料收入、发出的凭证到原材料的明细账、总

7、分类账全部按实际成本计价。对原材料收入、发出的成本结转的核算可分为：日常分项成本结转和月末集中成本结转。,（一）原材料收入的核算 1、月末集中结转实际成本的核算（实物入库与成本结转分步进行） 方法：企业对验收入库材料物资实际成本的结转，在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材料汇总表。 优点： （1）平时工作比较简单；（2）通过收入材料汇总表可以全面了解本月收料情况。,缺点：（1）平时在会计账簿上实物与其成本暂时不能同步反映；（2）账实不能做到随时核对。 适用范围：企业材料物资采购量较大，尤其是采用实际采购保管费分配率方法的企业。 注意：企业必须加强对收入材料物资的实物管理和原始凭证的管理

8、。,2、日常分项结转成本的核算方法：企业日常在对材料物资进行验收入库的同时，便及时办理其成本结转。 优点：（1）平时在会计账簿上实物与其成本能同步反映；（2）减少了月末工作量：（3）账实能做到随时核对。 缺点：平时工作烦琐； 适用范围：企业材料物资采购量不大，尤其是采用计划采购保管费分配率分配采购保管费的企业。,(二)原材料发出的核算 1、原材料发出的计价方法 （1）先进先出法 先进先出法：先入库的材料先发出，按先入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。 例：某公司2003年5月份A材料的入库、发出和结存的有关资料见表：,优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资成本比

9、较接近市场价值。 缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。 适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。,（2）后进先出法 后进先出法：最后入库的材料最先发出，按最后入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。 以上例题为例说明后进先进法的计算；,优点：可以均衡日常核算工作；符合会计的谨慎性原则。 缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。 适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。,（3）加权平均法 加权平均法：指在期末根据本期收入数量和期初结存数量与本期入库材料成本和期初结存材料成本计算加权平均单位成本，作为本期发出材料的实际单位成本的一种计算方法。 加权平均单位成本=

10、（期初结存材料实际成本+本期入库材料成本）/（期初结存材料数量+本月入库材料数量） 本期发出材料的实际成本=本期发出材料数量材料加权平均单位成本,以上表为例： 加权平均单位成本=（4000+18200）/（2000+8000）=2.22 本期发出材料的实际成本=90002.22=19980 期末原材料成本=10002.22=2220 优点：平时核算工作比较简单，在材料市场价格涨跌波动的情况下，可以均衡材料成本。 缺点：月末材料成本计算工作量繁重，影响成本核算的及时性；不利于管理。 适用范围：收发材料业务比较频繁的企业。,（4）移动加权平均法 移动加权平均法：指每入库一批材料，重新计算一次平均单

11、位成本并以该平均单位成本作为本次发出材料的实际单位成本计算其实际成本的一种方法。 移动加权平均成本=（原结存材料的成本+本批收入材料的实际成本）/（原结存材料的数量+本批收入材料的数量） 本次发出材料的实际成本=本次发出材料数量材料移动加权平均成本,以上表为例： 5月7日购入材料时： 移动加权平均成本=（4000+11000）/（2000+5000）=2.14 5月12日发出材料时： 发出材料的实际成本=40002.14=8580 结存材料成本： 15000-8580=6420,5月15日购入材料时： 移动加权平均成本=（6420+7200）/（3000+3000）=2.27 5月20日发出材

12、料时： 发出材料的实际成本=20002.27=4540 结存材料成本： 13440-4540=9080 优点：可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。 缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。 适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。,（5）个别计价法 个别计价法：指以某批材料收入时所确定的实际单位成本作为该批材料发出时的实际单位成本的一种方法。 注意：需要将仓库中的每批材料分别堆放、各批材料要有记号，标明其实际单位成本，以便确定发出该批材料发出的实际单位成本。 优点：反映的材料成本最为准确；可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。 缺点：在收发材料业务频繁情况下核算工作量

13、繁重。 适用范围：企业规模不大或材料收发业务不多的企业。,2、原材料发出的核算 根据受益对象计入相关的成本费用中 （1）日常分项成本结转的核算 平时根据发生的每项领料业务的凭证进行账务处理。 优点：能及时核算和监督材料耗用， 缺点：日常核算较繁琐。,（2）月末集中成本结转的核算 平时对发生的领料业务不作账务处理，等到月末将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表进行发出材料成本核算。 优点：可以简化平时核算工作，通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用途和规模。 缺点：月末核算工作量大。 例：某企业10月份各有关部门领用材料见下表。,根据上表，作发出材料分录 借：

14、工程施工甲工程 180000 乙工程 80000 机械作业 2300 物资采购 800 辅助生产 1200 管理费用 1000 贷：原材料主要材料 202600 结构件 60000 机械配件 2000 其他材料 700,材料收发采用计划成本核算,特点：从原材料收入、发出的凭证到原材料的名细分类账、总分类账全部按计划成本计价。 （一）原材料收入的核算 1、月末集中结转成本的方法： 在月末根据收料凭证所反映的计划成本、实际成本编制收入材料汇总表，根据收入材料汇总表作对本月已验收入库材料物资的成本的集中结转。,2、日常分项成本结转的方法 在对材料物资进行验收入库的同时，根据收料凭证及时办理该材料物资

15、的成本结转工作。,（二）原材料发出的核算 企业采用计划成本计价，在对发出材料物资的成本核算的同时，需要对发出材料物资应分摊的成本差异进行结转。 1、日常分项结转成本的核算 平时根据发生的每项领料业务的凭证进行账务处理。 优点：能及时核算和监督材料耗用， 缺点：日常核算较繁琐。,2、月末集中成本结转的核算 平时对发生的领料业务不作账务处理，等到月末，将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表结转发出材料计划成本和成本差异。 优点：可以简化平时核算工作，通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用途和规模。 缺点：月末核算工作量大。,3.3.4委托加工物资的核算,“委托加

16、工物资”账户：用于核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。,委托加工物资核算的原始凭证,例：企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计划成本为8200元，应负担的材料成本差异率为1%。根据发料凭证，作如下分录： 借：委托加工物资 8282 贷：原材料主要材料 8200 材料成本差异 82,支付运杂费及加工费的核算 例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费150元，以银行存款支付加工单位加工费用300元。根据有关凭证，作如下分录： 借：委托加工物资 450 贷：现金 150 银行存款 300,加工完毕验收入库核算 例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为8700元，根据收料凭证，作如

17、下分录： 借：原材料主要材料 8700 材料成本差异 32 贷：委托加工物资 8732,3.3.5周转材料的核算,周转材料：指在施工生产过程中，能够多次使用，并可以基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。 周转材料按其不同用途和特点可以分为： （1）模板 （2）挡板 （3）架料 （4）其他 周转材料特点 1、劳动手段的特征；2、与材料相同的特征,周转材料的摊销方法 （一）一次摊销法 方法：在周转材料领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。 适用范围：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周转材料的价值转移。,（二）分期摊销法 方法：根据周转材料预计使用期限，计算其每期的摊销额。 适用范围：适用

18、于脚手架、跳板、塔吊、轻轨等周转材料的摊销。,（三）分次摊销法 方法：根据周转材料预计使用次数，计算其每使用一次的摊销额。 适用范围：适用于挡土板、定型模板等周转材料的摊销。,（四）定额摊销法 方法：根据每月实际完成的实物工程量和周转材料消耗定额计算本月摊销额。 计算公式： 周转材料本月摊销额=本月完成的实物工程量单位工程量周转材料消耗定额 适用范围：适用于各种模板等周转材料的摊销。,注意：周转材料无论采用那种摊销方法，平时计算的摊销额一般与实际损耗都会有差异，因此，对使用中的周转材料应定期盘点，对盘点中发现的报废和短缺周转材料，及时办理报废、短缺手续，计算应补提的摊销额。,计算公式： 报废、

19、短缺的周转材料应补提的摊销额=应提摊销额-已提摊销额 应提摊销额=报废、短缺的周转材料的计划成本-残料价值 已提摊销额=报废、短缺的周转材料的计划成本（该类在用周转材料已提摊销额/该类在用周转材料计划成本） 对于补提的周转材料摊销额应该直接或分配计入有关成本、费用中。,设置“周转材料”账户 “周转材料”账户：用于核算企业周转材料的增减变化情况。另外，在“周转材料”一级账户下，设置“周转材料在库”、“周转材料在用”和“周转材料摊销”三个二级账户。分别对周转材料的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，应按照周转材料的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。 周转材料周转材料在用（类别、品种规格

20、） 周转材料在库（类别、品种规格） 周转材料摊销（类别、品种规格）,周转材料的账务处理 企业外购、自制、委托加工完成验收入库的周转材料的核算与“原材料”核算方法相同。 施工现场领用主要材料转作周转材料的核算,将其成本由“原材料”账户转入“周转材料”账户。 例：施工现场领用钢管一批转作脚手架，计划成本2000元。 借：周转材料周转材料在用（脚手架） 2000 贷：原材料 2000,领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转

21、材料）。,报废补提摊销时，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。,例 集团公司所属某项目部在2006年5月领用木模板10立方米，每立方米模板计划价格为308元。6月末工程竣工盘点现场时，有5立方米模板报废转作一般材料，估计价值200元。材料成本差异分摊率为2%。按“五五”摊销法进行核算。,相关计算如下： 5月份领用模板的计划价格成本为：308103,080元 5月份模板

22、摊销额为：308050%1,540元 5月末领用模板应摊销的材料成本差异为：15402%308元 6月份报废模板摊销额为：530850%770元 6月份报废模板应摊销的材料成本差异为：7702%154元,5月份领用模板时，编制会计分录如下： 借：周转材料在用周转材料3,080 贷：周转材料在库周转材料3,080 5月份模板摊销额计入工程成本时，分录如下： 借：工程施工合同成本1,540 贷：周转材料周转材料摊销1,540 5月份分摊周转材料成本差异时，分录如下： 借：工程施工合同成本308 贷：材料成本差异 308,6月份报废模板摊销额计入工程成本时，编制会计分录如下： 借：工程施工合同成本7

23、70 贷：周转材料周转材料摊销770 6月份分摊周转材料成本差异时，编制会计分录如下： 借：工程施工合同成本154 贷：材料成本差异154,将报废周转材料的残料价值作为原材料入库时，编制会计分录如下： 借：原材料 200 贷：工程施工合同成本 200 6月末将模板摊销额注销时，编制会计分录如下 借：周转材料周转材料摊销1,540 贷：周转材料在用周转材料1,540,3.3.6低值易耗品的核算,低值易耗品：指使用时间较短或单位价值较低，不符合固定资产标准，不能作为固定资产的各种用具物品。,低值易耗品摊销方法 一次摊销法 方法：在领用低值易耗品时，就将全部价值一次计入当期有关的成本费用中。 优点：

24、核算简单。 缺点：费用负担不均衡。 适用范围：适用于一次领用数量不大、价值较低、使用期限较短或易碎的低值易耗品摊销。,分期摊销法 方法：根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用中去。 优点：费用负担均衡。 缺点：核算繁琐。 适用范围：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销。,五五摊销法 方法：在领用低值易耗品时，先将其价值的50%计入当期成本费用，然后在其报废时，再将其余的50%（扣除收回的残料价值）计入有关的成本费用的一种方法。 优点：在一定程度上简化了核算工作。 缺点：费用负担欠均衡。 适用范围：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用

25、期限较长的低值易耗品摊销,设置“低值易耗品”账户 “低值易耗品”账户：用于核算企业低值易耗品的增减变化情况。另外，根据低值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”一级账户下，设置“低值易耗品在库”、“低值易耗品在用”和“低值易耗品摊销”三个二级账户。分别对低值易耗品的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，应按照低值易耗品的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。,各单位应建立存货的定期清查、盘点制度。存货应按月、按季盘点，年终结算前要进行一次全面的财产清查。工程项目竣工或停建时，不论是否到年终，都要进行全面的财产清查。存货清查程序由存货的主管业务部门、保管部门和财务部门共同商定，方法一旦确定，不

26、得随意变更。,存货清查的程序是： （一）确定存货清查日。存货清查日一般应确定为月末、季末或年末，应与会计核算的截止日相一致。 （二）存货的主管业务部门、存货的保管部门和财务部门将清查日前的各种收、发、领、退单据登记入账。 （三）进行实物盘点。实物盘点时至少两人一组，实物保管人员必须参加实物盘点。盘点时要按照存货的实物账逐项清点（检尺、检斤、检件）、核对、记录。发现盘盈、盘亏、型号不符、变质、毁损，应登记清楚。,3.3.7存货的清查盘点制度,（四）核对账目。要将仓库保管员的实物账与物资主管部门的实物账、财务部门的明细账与物资主管部门的明细账相核对，发现不符时及时查清原因，进行更正。 （五）编制清

27、查盘点表。清查盘点表应按存货类别、品名、型号规格列明其数量、单价、金额及盘亏、盘盈和毁损情况。清查盘点表应经存货的保管人员、存货的主管业务部门和财务部门核实，并分别在清查盘点表上签字。,（六）处理盘盈、盘亏和毁损。对发生的存货盘盈、盘亏和毁损，应由存货的主管业务部门会同财务部门提出处理意见，按本制度规定的处理方法、处理程序和审批权限，及时进行处理。 （七）调整账目。应及时根据清查盘点表和批准后的处理意见调整账目，使账实相符。,存货核算账务流程,3.4临时设施的核算,临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。 临时设施包括内容： （

28、1）大型临时设施 如：宿舍、食堂、浴室、办公室等； （2）小型临时设施 如：作业棚、化灰池等。,另外设置“临时设施清理”账户,（四）临时设施的账务处理 1、临时设施购建核算 购入的： 借：临时设施 贷：银行存款 搭建的： 搭建时： 借：在建工程 贷：应付工资 原材料,完工交付时： 借：临时设施 贷：在建工程,例 某公司搭建临时仓库过程中，共领用建筑材料193,000元，应付工人工资50,000元、职工福利费7,000元。编制会计分录如下： 借：在建工程250,000 贷：原材料 193,000 应付工资 50,000 应付福利费 7,000 搭建完成交付使用时，编制会计分录如下： 借：临时设施

29、250,000 贷：在建工程 250,000,2、临时设施摊销核算 借：工程施工 贷：临时设施摊销 采用“分期摊销法”，在预计使用期限或工程的平均摊销。,上述临时仓库预计净残值率为4%，计算每月摊销额。由于工程施工期限为2年，该仓库价值应在24个月内进行摊销： 月摊销额 10,000 借：工程施工 10,000 贷：临时设施摊销 10,000,3、临时设施清理核算 （1）注销原值和已提摊销： 借：临时设施清理 临时设施摊销 贷：临时设施 （2）支付拆除费用： 借：临时设施清理 贷：应付工资,（3）回收材料入库： 借：原材料 贷：临时设施清理 （4）结转净损益 借：临时设施清理 贷：营业外收入

30、例 某公司在工程完工时将原值250,000元，已提摊销额220,000元的临时办公室和仓库拆除清理，在清理过程中，共发生人工费5,000元，收回残料作价20,000元入库。,开始清理临时设施、注销临时设施原值和已提摊销额时： 借：临时设施清理30,000 临时设施摊销 220,000 贷：临时设施 250,000 发生清理费用时： 借：临时设施清理 5,000 贷：应付工资 5,000,收回残料作价入库时： 借：原材料20,000 贷：临时设施清理20,000 清理损益： 借：营业外支出 处理临时设施净损失150,00 贷：临时设施清理 15,000,3.5其他长期资产,其他长期资产一般包括：

31、 特准储备物资是指国家用于应付自然灾害和意外事故等特殊需要，而经批准储备的特种物资。 冻结存款和冻结物资是指人民法院对被执行人在银行的存款或企业的物资等实施强制执行的一种措施。 诉讼中的财产是指司法机关在案件当事人和其他公诉人参加和配合下，为解决案件而依照法律程序对财产进行查封、扣押等所进行的活动。,企业为核算特储、冻结、诉讼中的财产，应设置“其他长期资产”账户，并按具体内容分设明细账。 例：某建筑公司因民事诉讼，被法院冻结银行存款250000元，冻结库存钢材100000元。 借：其他长期资产-冻结银行存款 250000 其他长期资产-冻结物资 100000 贷：银行存款 250000 原材料

32、 100000,第四章 施工企业工程项目成本管理与核算,4.1施工企业成本核算的对象 4.2施工企业成本核算的内容 4.3施工企业成本核算的程序 4.4施工企业工程项目成本管理,4.1施工企业成本核算的对象,（一）建造合同仅仅包括一项工程，且该工程工序简单，应当将整个合同作为一个成本核算对象，不宜再继续划分。例如，一项仅包括土方开挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。 （二）建造合同仅仅包括一个工程，且该工程工序比较复杂，可按照主要工序设置成本核算对象。例如仅包括一座隧道的建造合同，可以设置开挖和支护两个成本核算对象。,（三）建造合同包括多个单项工程，每个单项工程均有独立的施工预算，则应当按照

33、每个单项工程设置成本核算对象。例如：某建筑合同为承建高速公路H1标段，其实物工程包括一座隧道、一座大桥和5公里的路基，则应当分别按照隧道、大桥、路基设置成本核算对象。,（四）同一合同，结构类型相同，开竣工时间相近的若干单位工程，可根据需要合并为一个成本核算对象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小桥，则可按路基和小桥设置两个成本核算对象。 （五）实行工程承包的单位，可将承包单位所承包范围内的工程作为一个成本核算对象。,4.2施工企业成本核算的内容,合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 “直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本

34、核算对象的各项费用支出。 “间接费用”是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。,合同的直接费用包括四项费用： 耗用的人工费用 耗用的材料费用 耗用的机械使用费 其他直接费用,间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。 间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。,施工企业成本核算的流程,4.3工程成本的核算的程序,在施工生产过程中，为了

35、及时归集、准确计算和反映各种生产费用的发生、分配情况，施工企业应设置“工程施工”、“制造费用”、“机械作业”、“辅助生产”、“预提费用”、“待摊费用”等科目进行成本核算。,会计科目的设置,4104工程施工 410401 合同成本 410401*01 直接人工费 410401*02 直接材料费 410401*03 机械使用费 410401*04 其他直接费 410401*05 间接费用 410401*06 分包费用 410402 合同毛利,“工程施工”多栏式明细账户,“工程施工-合同成本”明细账,将本期发生的生产经营费用按照用途和合同归集到各有关成本或费用科目； 期末，将应由本期负担的待摊费用和

36、预提费用转入有关成本或费用科目； 期末，按“辅助生产”科目所属明细科目分别编制费用分配表，按照受益对象的受益程度分配计入“工程施工”、“机械作业”等成本科目；,期末，编制机械费用分配表，将归集在“机械作业”科目中的机械使用费按照成本对象的受益程度进行分配，计入“工程施工”科目； 编制间接费用分配表，将归集在“制造费用”科目中的间接费用按照一定的标准分配计入有关工程成本。,工程成本的具体核算,人工费的核算 直接进行工程施工生产，设有“直接人工费”成本项目的生产工人工资，应单独记入“工程施工”和所属工程成本明细账的借方（在明细中记入“直接人工费”成本项目）；以自有机械进行施工并独立核算，设有“人工

37、费”成本项目的机械作业人员的工资，应单独计入“机械作业”科目和所属成本明细账的借方（在明细中记入“人工费”成本项目）；,直接进行辅助生产，设有“人工费”成本项目的生产工人工资，应记入“辅助生产”科目和所属明细账的借方（在明细中记入“人工费”成本项目）；工程项目管理人员的工资，应记入“制造费用”科目和所属明细账的借方（在明细中记入“管理人员工资”成本项目）；同时，贷“应付工资”科目。,材料费的核算 工程施工过程中发生的直接用于形成工程实体的原材料费用，应专门设置“直接材料费”成本项目。原料和主要材料一般分成本对象领用，应根据领退料凭证直接计入某单项工程成本的“直接材料费”项目。 直接用于工程施工

38、、专设成本项目的各种原材料费用，应借“工程施工”科目及其所属各成本明细账的“直接材料费”成本项目。,所属自有机械进行施工发生的各种燃料及配件等材料的消耗，属于独立建账进行内部独立核算的，应借“机械作业”科目及其所属“燃料及动力”、“折旧及修理”等成本明细账 辅助生产单位发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与上述施工生产所耗用的原材料费用分配方法相同，应记入“辅助生产燃料及动力”科目 或“辅助生产物料消耗”科目的借方。,大堆材料耗用资料1,大堆材料耗用资料2,机械使用费的核算 机械使用费除外租设备进行施工可直接计入“工程施工机械使用费”科目外，应当设置“机械作业”

39、或“辅助生产”科目单独进行归集，期末按照一定的方法进行分摊进入“工程施工”科目。,施工企业或其所属内部独立核算的单位以自有机械直接进行机械施工应当设置“机械作业”科目，并设置“人工费”、 “燃料及动力”、 “折旧及修理”、 “其他直接费”、 “间接费用”等相关明细科目进行明细核算，非独立核算的机械单位以自有机械设备进行施工，发生的成本应首先在“辅助生产”科目归集。发生费用时，借记“机械作业”、“辅助生产”科目 及其明细科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”、“现金”等科目。,其他直接费的核算 其他直接费是指企业在施工过程中发生的，除人工费、材料费、机械使用费以外的其他各种直接费用，主

40、要包括：工地材料二次搬运费、检验试验费、生产工具用具使用费、设计和技术援助费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。其他直接费用发生时，借记“工程施工其他直接费”，贷记有关科目。,辅助生产的核算与分配,辅助生产部门：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用非独立核算部门；生产上的后勤服务部门。,明细账设置如下表：,核算方法举例： 1.构件队领用材料价值54600元 借：辅助生产 -构件队-空心板-材料费 54 600 贷：原材料 54 600 2.应分配工资6 000元、福利费840元 借：辅助生产-构件队-人工费 6 840 贷：应付工资 6 000 应付福利费 840,3.计提设备折旧

41、费2800元、工具摊销费450元。 借：辅助生产 -构件队-机械使用费 2 800 -其他直接费 450 贷：累计折旧 2 800 低值易耗品-工具摊销 450,辅助生产费用的分配 直接分配法：根据实际单位成本及各受益对象的耗用量确定应负担的费用分配额 如：单位产品成本=68 000/200=340元/件工程领用120件、大修工程50件、入库30件 则：工程施工负担=340120=40800元 在建工程=34050=17 000元； 原材料=34030=10 200元,账务处理 借：工程施工-某工程-材料费 40 800 在建工程-大修工程 17 000 原材料-某材料 10 200 贷：辅助

42、生产-构件队 68 000,交互分配法：各辅助生产单位之间相互提供劳务的分配，然后对外分配。,内部交互分配： 供电应负担的水费=0.61220000=12240元 供水应负担的电费=0.188 000=1440元 账务处理： 借：辅助生产-供电车间 12 240 辅助生产-供水车间 1 440 贷：辅助生产-供电车间 1 440 辅助生产-供水 车间 2240,供电车间对外分配电费 工程施工应负担电费=28 0000.5625=15 750元 管理费用应负担电费=4 0000.5625=2 250元 供水车间应负担的水费 工程施工应负担水费=70 0000.63=44 100元 管理费用应负担

43、水费=10 0000.63=6 300元,账务处理： 借：工程施工-某工程-其他直接费 59 850 管理费用 8 550 贷：辅助生产-供电车间 18 000 辅助生产-供水车间 50 400,机械作业的核算与分配,结转机械作业成本时，如是为某单一受益对象发生的支出，可直接将“机械作业”账户归集的费用转入有关账户；如果是为多个受益对象发生的支出，则应按照一定的方法将机械作业成本在有关对象之间进行分配 。,实际成本比例法：即按照各受益对象实际耗用的机械作业量和机械作业的实际单位成本分配和结转机械作业成本，此种方法适用于单一类别机械的施工核算 计划成本比例法：即按照实际发生的机械作业成本与按计划

44、台班单价计算的机械作业费用的比例分配计算机械作业成本的方法，适用于多种机械作业的会计核算,1.使用台班分配法 例如：机械作业成本8800元，承包工程-甲工程20台班、乙工程24台班。 单位台班实际成本=8800/44=200元/台班 各受益对象应分配费用： 甲工程=20200=4000元； 乙工程=24200=4800元,账务处理： 借：工程施工-甲工程-机械使用费 4 000 乙工程-机械使用费 4 800 贷：机械 作业-承包工程-轮胎式起重机 8800,2、完成产量分配法 例如：挖土机完成挖土方6 000立方米，发生费用150 000元。生产统计记录：甲工程=3600立方米；乙工程=24

45、00立方米。 计算要素：单位产量实际成本=150 000/6 000=25元/立方米 相关受益对象应负担费用： 甲工程=253600=90 000元 乙工程=252400=60 000元,账务处理： 借：工程施工-甲工程-机械使用费90 000 乙工程-机械使用费60 000 贷：机械作业-承包工程-挖土机 150 000,3、工料成本分配法 分配标准：相关受益对象的人工费、材料费 例如：本月为甲、乙两工程提供运输的总成本为200 000元。根据账簿记录：甲工程工料费为460 000元；乙工程工料费340000元。,计算要素：单位工料费应负担费用=200 000/800 000=0.25元/元

46、 相关受益对象应负担费用： 甲工程=0.25460 000=115 000元 乙工程=0.25340000=85 000元,账务处理： 借：工程施工-甲工程-机械使用费115 000 乙工程-机械使用费 85 000 贷：机械作业-承包工程-5吨载重车 200 000,间接费用的归集,直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本共同负担。 “间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本”分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。,间接费用的分配,人工费用比例法,人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法

47、。计算如下： 间接费用分配率当期发生的全部间接费用当期各合同发生的人工费之和 某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人工费间接费用分配率,例如，某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生的人工费140万元，B合同发生的人工费160万元，C合同发生的人工费200万元。第一工区当期共发生间接费用50万元。,间接费用分配率50（140160200）10 A合同应负担的间接费用1401014（万元） B合同应负担的间接费用1601016（万元） C合同应负担的间接费用2001020（万元）,直接费用比例法,直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计

48、算公式如下： 间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用当期各合同发生的直接费用之和 某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的直接费用间接费用分配率,例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接 费用150万元，乙合同发生的直接费用200万元，丙合同发生的直接费用250万元。第二工区当期共发生间接费用15万元。,间接费用分配率15（150200250）2.5 甲合同应负担的间接费用150253.75 乙合同应负担的间接费用200255 丙合同应负担的间接费用250256.25 单位：万元,“与合同有关的零星收益”，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入

49、而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。 处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。,与合同有关的零星收益,不计入合同成本的各项费用,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用 企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用 因订立合同而发生的有关费用,企业在成本管理禁忌 (一)一味地以降低成本为目标，而将成本管理与企业的战略相脱节 (二)成本管理的基础工作做得不够，给企业的成本管理带来困难 (三)成本控制局限于制造成本，未能进行成本全过程控制,4.4施工企业工程项目成本管理,(四)成本控制只重视表面的成本，不注重提高生产效率 (五)传统的成本核

50、算方法，不能满足决策需要 (六)成本分析体系不完善，难以对决策做出有力支持 (七)成本考核未能落实到位，难以有效地提高企业效益,成本管理系统的构成,责任成本管理,基本程序和内容是： 1.划分成本中心及其责任范围：在工程项目内部将各内部施工单位（公司、段、队、班组、车间等）和各职能部门划分为不同的成本中心，并确定每个成本中心所承担的成本责任。,2.编制责任成本预算：按各责任中心所承担的不同工作任务和成本责任范围，分别编制各责任中心的责任预算。责任预算应当以实际工作量和各种定额为依据进行编制，也可以根据工程投标报价中的有关成本预测（估价）进行适当调整后分劈。,3.实行成本控制：各成本中心按照各自的

51、成本责任范围、责任预算和有关标准，采取降低成本的措施，对实际发生的成本进行控制。 4.进行责任成本核算：按照责任成本预算确定的成本核算口径，核算各成本中心的实际成本。,5.编制责任成本业绩报告：将实际发生的责任成本与责任成本预算进行对比，计算成本中心的成本节超，分析成本节超的原因，提出改进措施。 6.考核和奖惩：上一层责任中心对下一层责任中心的业绩进行考核，按责任成本制度规定实施奖惩。工程项目各施工单位职工的工资奖金应与责任成本的节超紧密挂钩。,责任成本管理的应用,“两严三控”是中铁某局集团在企业管理实践中独创的、具有本企业鲜明特色的项目管理机制。其主要内容是：严格项目关键岗位人员的选聘，严格

52、各种失信行为的追究；加强施工预案、责任成本和施工过程的控制。,成本管理体系 1.集团公司成立成本管理部，是成本管理的牵头单位 2.各子（分）公司相应成立成本管理部，实施具体成本管理。 3.各项目部建立成本控制体系，为成本管理的控制层。,推行两个挂钩的运行机制 公司向项目部收取利润与对项目部核定的目标成本计划挂钩。 项目部职工收入与目标成本执行情况挂钩。,建立健全八项制度 1.施工方案逐级审批制度 2.工程数量逐级控制制度 3.价格逐级预控制度 4.项目经理备用费管理制度 5. “零利润”集体承包制度 6.成本动态管理制度 7.成本核算与分析报告制度 8.成本管理督导审计制度,第五章 施工企业工程项目收入与费用的核算,5.1工程价款的结算 5.2收入与费用的确认与核算,5.1工程价款的结算,5.1.1工程价款结算的方式 5.1.2 工程价款结算的核算 5.1.3与分包单位结算工程价款的核算,5.1.1工程价款结算的方式,1.按月结算。 即每月终，按已完分部分项工程结算工程价款。按月结