新认定一般纳税人资格分类培训资料

1、新认定一般纳税人培训资料一、国税部门征收管理范围（一）增值税（二）消费税。（三）企业所得税。（四）其他税种：储蓄存款利息个人所得税(暂免征)；车辆购置税；营业税（属中央税）。二、相关税收业务流程及知识简介（一）增值税一般纳税人认定（非小型商贸批发企业）1.业务概述：新开业的符合一般纳税人条件的企业，在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续；已开业的小规模企业，在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当在申报期结束后40工作日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定；年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小

2、规模纳税人标准,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。2.需填制或提供的资料：（1）增值税一般纳税人申请认定表一式2份；（2）防伪税控企业认定登记表一式3份（需安装防伪税控企业报送）；（3）最高开票限额申请表一式2份（需安装防伪税控企业报送）；（4）防伪税控企业发票用量申请表一式2份（需安装防伪税控企业报送）；（5）税务行政许可申请表一式1份（需安装防伪税控企业报送）；（6）税务登记证副本； （7）财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； （8）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；（9）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；（10）

3、税务机关规定的其他有关资料。3.办理地点：办税服务厅综合服务窗口。4. 承诺时限：20个工作日内办结。5. 特别提醒：（1）以从事货物生产或提供应税劳务或以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额超过50万元以上，其他纳税人超过80万元以上，应当申请认定一般纳税人。（2）新开业的符合一般纳税人条件的企业（非小型商贸批发企业），应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。（3）年销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。（4）已开业的小规模企业，年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当在

4、申报期结束后40工作日内申请一般纳税人资格认定。（二）增值税一般纳税人认定（注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的小型商贸批发企业）1.业务概述：新开业的符合一般纳税人条件的小型商贸批发企业，在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。2.需填制或提供的资料：（1）增值税一般纳税人申请认定表一式2份；（2）防伪税控企业认定登记表一式3份（需安装防伪税控企业报送）；（3）最高开票限额申请表一式2份（需安装防伪税控企业报送）；（4）防伪税控企业发票用量申请表一式2份（需安装防伪税控企业报送）；（5）税务行政许可申请表一式1份（需安装防伪税控企业报送）；（6）税

5、务登记证副本； （7）财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； （8）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；（9）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；（10）税务机关规定的其他有关资料。3.办理地点：办税服务厅综合服务窗口。3.办理地点：办税服务厅综合服务窗口。4.承诺时限：20个工作日内办结。5.特别提醒：（1）新办小型商贸批发企业，税务机关可以认定为一般纳税人，但要实行纳税辅导期管理，期限为3个月；纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起不再实

6、行纳税辅导期管理。（2）新办小型商贸批发企业中只从事货物出口贸易，不需要使用专用发票的企业，为解决出口退税问题提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关审核，符合设立的有关规定，并有购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），可给予其增值税一般纳税人资格，但不安装增值税防伪税控开票系统和不发售增值税专用发票。（三）增值税销项税额及专用发票开具纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价

7、外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。一般纳税人税率设置：1.销售或者进口货物，除本条第2项、第3项规定外，税率为17%。2.销售或者进口下列货物，税率为13%：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3.出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。4.提供加工、修理修配劳务，税率为17

8、%。下列货物继续适用13%的增值税税率： 1.农产品。 2.音像制品。 3.电子出版物。 4.二甲醚。一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税

9、人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。增值税专用发票开具：增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货

10、退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明“作废”字样，全联次留存。一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报申请单时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“

11、专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报申请单时应填写相对应的蓝字专用发票信息。申请单一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。通知单应与申请单一一对应。第一联税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。通知单应加盖主管税务机关印章。通知单应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：1.向消费者个人销售货物或者应税劳务的；2.销售货物或者应税劳务适用免税规定的；3.小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。（四）增值税进项税

12、额及抵扣凭证纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率5. 从销售方取得机动

13、车销售统一发票上注明的增值税税额。各类抵扣凭证认证及抵扣时间相关规定：1、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关进口增值税专用缴款书和铁路运输发票，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额（包括纸质资料和电子数据）。2、辅导期一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无

14、误后，方可抵扣进项税额。主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过稽核结果导出工具导出发票明细数据及稽核结果通知书并告知辅导期纳税人。辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。”3、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的

15、相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及丢失增值税专用发票已报税证明单到主管税务机关进行认证，认证相符的该专用发票记账联复印件，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票

16、抵扣联复印件留存备查。专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。（五）其他说明：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：一、个体工商户以外的其他个人；二、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；三、选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：一、按照增值税一般纳税人资格认定管理办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；二、国家税务总局规定的其他一般纳税人。（六）增值税一般纳税人纳税申报（1）业务概述：增值税纳税义务人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义

17、务、扣缴义务的，依照税收法律法规规定的申报期限，向主管国税机关办理增值税纳税申报的业务。（2）纳税人需填制或提供的资料:增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）一式2份；增值税纳税人申报表附列资料（表一、表二）一式1份；认证结果通知书；资产负债表、损益表一式1份；纳税人如果取得货物运输发票（非公路运费）、海关进口增值税专用缴款书用于抵扣税款的，应当报送录有抵扣发票信息的电子申报数据增值税运输发票（非公路运费）抵扣清单海关完税凭证抵扣清单；重点税源企业报表（重点税源企业）一式1份； 使用防伪税控开票系统的纳税人必须报送记录当期纳税信息的IC卡，使用机动车统一销售发票税控系统的要报送税控盘或传输盘以及

18、相应纸质资料；发生成品油零售业务的纳税人需填制成品油购销存情况明细表；农产品收购发票抵扣清单；主管税务机关要求报送的其他资料。（3）办理地点：办税服务厅综合窗口。（4）办理时限：符合条件的即时办结。（5）特别提醒：如果是以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款；纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口专用缴款书之日起15日内缴纳税款。遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。（七）防伪税

19、控系统知识简介防伪税控系统是运用数字密码和电子信息存储技术，强化专用发票的防伪功能，实现对增值税一般纳税人税源监控的计算机管理系统。自2000年1月1日起，企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备发生的费用，准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支；同时可凭取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。”纳税人取得一般纳税人资格，票种核定申请通过后，从办税服务厅开具增值税防伪税控系统使用通知书，持相关资料到航天信息公司购买防伪税控“两卡”。随后到办税服务厅办理“两卡”发行手续

20、，随带如下资料：1、增值税防伪税控系统最高开票限额申请审批表；2、增值税防伪税控系统操作人员合格证书复印件；3、防伪税控专用设备（金税卡、IC卡、读卡器）；4、主管税务机关要求提交的其它资料。每月申报时，防伪税控企业首先在开票子系统中进行抄税，然后在办税一体化平台上进行报税、申报、缴款、清卡。（八）辅导期一般纳税人知识简介1.根据增值税一般纳税人资格认定管理办法规定：“主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（1）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。”2.根据增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法规定：“认定办

21、法第十三条第一款所称的“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。认定办法第十三条所称“其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人：（1）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（2）骗取出口退税的；（3）虚开增值税扣税凭证的；（4）国家税务总局规定的其他情形。”3. 主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。 （1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；（2）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次

22、限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。辅导期纳税人预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发

23、票时应当预缴的增值税。纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。4.辅导期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及货物运输发票迸项税额。当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后、应借记“应交税金待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；交叉稽核比对无误后，应借记“应交税金应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“应交税金待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。5.辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书和货物运输发票，要在收票当月及时到税务机关认证以及录成清单（U盘）交主管税务机关，并将上述数据填写在增值税纳税申报表附列资料（表二）中“待抵扣进项税额”相关栏次内。6.辅导期一般纳税人在接到主管税务机关稽核比对结果的当月，按以下要求填写增值税纳税申报表附列资料（表二），并于次月纳税