第4章-贷款业务的核算.ppt

1、商业银行会计,主讲教师：,第4章 贷款业务的核算,第4章 贷款业务的核算,4.1 贷款业务概述 4.2 信用贷款的核算 4.3 担保贷款的核算 4.4 贷款利息的核算 4.5 票据贴现业务的核算 4.6 贷款减值准备和坏账准备的核算,学习目标,1、掌握抵押贷款的核算 2、掌握贷款利息核算 3、熟悉抵债资产的核算 4、掌握贷款减值的核算,一、贷款的含义 贷款是指商业银行对借款人提供约定的利率和期限偿还本息的货币资金。,第一节 贷款业务概述,二、贷款的意义 贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效

2、能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。 商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。,第一节 贷款业务概述,第一节 贷款业务概述,三、贷款的种类 银行贷款按不同划分方法，有不同种类： 1、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）、票据贴现,第一节 贷款业务概述,三、贷款的种类 2、按贷款发放期限划分，可分为短期贷款（1年含以下）、中期贷款（1年以上及5年含以以下）和长期贷款（5年以上）。,3、按贷款的资产质量划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失。 4、按贷款本息是否逾期分类，银行

3、贷款可分为应计贷款和非应计贷款。 5、按贷款来源及风险承担人分类，银行贷款可分为自营贷款、委托贷款和特定贷款。,第一节 贷款业务概述,6、按贷款资金的性质分类，银行贷款可分为政策性贷款和商业性贷款。 此外，还有按贷款资金的用途不同，按贷款对象不同，短期贷款按贷款用途或对象不同又可进行分类。,第一节 贷款业务概述,四、贷款业务的核算要求 1、本息分别核算。 商业银行发放的中长期贷款，应当按照实际贷出的贷款金额入账。期末，按适应利率收取利息，本息分别核算。,第一节 贷款业务概述,2、商业贷款与政策性贷款分别核算。 政策性贷款的发放与国家相关政策性导向有密切关系，且在利率上有一定的优惠，因此分开核算

4、。,第一节 贷款业务概述,3、自营贷款和委托贷款分别核算。 商业银行在发放委托贷款时，只收取手续费不得代垫资金。,第一节 贷款业务概述,4、应计贷款和非应计贷款应分别核算。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。 应计贷款是指除非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。,第一节 贷款业务概述,五、贷款业务会计科目的设置 （一）贷款资产类账户,第一节 贷款业务概述,期初余额：上月结存数,本期增加额：贷出款项,本期减少额：收回款项,本期借方发生额 期末余额：本月结余数,本期贷方发生额,五、贷款业务会计科目的设置 （一）贷款资产类账户 按照贷款类别和客户明细核

5、算，可设“短期贷款” “中长期贷款”、“抵押贷款”、“保证贷款”、“利息调整”等二级科目。,第一节 贷款业务概述,五、贷款业务会计科目的设置 （二）利息收入损益类账户,第一节 贷款业务概述,本期减少额：转入“本年利润”,期初余额：无,本期增加额：发生实际利息,本期借方发生额,本期贷方发生额 无期末余额,第二节 信用贷款的核算,一、信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。 信用贷款有逐笔核贷、下贷上转和商业票据贴现3种，

6、本章介绍逐笔核贷这种形式。,1、银行发放信用贷款的基本条件 （1）企业客户信用等级至少在AA-（含）级以上的，经国有商业银行省级分行审批可以发放信用贷款,第二节 信用贷款的核算,1、银行发放信用贷款的基本条件 （2）经营收入核算利润总额近3年持续增长，资产负债率控制在60%的良好值范围，现金流量充足、稳定,第二节 信用贷款的核算,1、银行发放信用贷款的基本条件 （3）企业承诺不以其有效经营资产向他人设定抵（质）押或对外提供保证，或在办理抵（质）押等及对外提供之前征得贷款银行同意,第二节 信用贷款的核算,1、银行发放信用贷款的基本条件 （4）企业经营管理规范、无逃废债、欠息等不良信用记录,第二节

7、 信用贷款的核算,2、信用贷款适用范围 经工商行政管理机关核准登记的企（事）业法人、其他经济组织、个体工商户，并符合贷款通则和银行规定的要求,第二节 信用贷款的核算,3、信用贷款币种、期限和利率 币种：人民币、外币 期限：根据借款人的生产周期、还款能力、项目评估情况和贷款人的资金实力等，有借贷双方协商确定,第二节 信用贷款的核算,4、发放贷款 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为回单，第四联为放款记录，第五联为借据，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。,第二节

8、 信用贷款的核算,会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下： 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户 贷：活期存款单位存款户 借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为由会计部门保管。,第二节 信用贷款的核算,5、收回贷款 贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，借款单位到期主动归还贷款时应签发转账支票及一式四联的还款凭证送交开户银行，办理还款手续。,第二节 信用贷款的核算,第二节 信用贷款的核算,银行会计部门收到借款人提交的还款凭证后，核对无误后，以转账支票代替转账借

9、方传票，以第一联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款的依据。,第二节 信用贷款的核算,（1）借款人主动归还借款 在银行开户的借款人的贷款归还 会计分录如下： 借：活期存款存款户 贷：短期（或中长期）贷款贷款户 利息收入 贷款利息收入户,第二节 信用贷款的核算,未在银行开户的借款人的贷款归还 会计分录如下： 借：库存现金 贷：短期（或中长期）贷款贷款户 利息收入 贷款利息收入户,第二节 信用贷款的核算,（2）商业银行主动扣收到期贷款的核算 会计分录如下： 借：活期存款存款户 贷：短期

10、（或中长期）贷款贷款户 利息收入 贷款利息收入户,例1:2005年5月7日开户单位松雷商厦（账号： 2010004）向霈丰银行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35 ，2005年11月7日归还，经审核同意，予以办理。 会计分录为： 借：短期贷款松雷户 200,000 贷：活期存款松雷户 200,000,第二节 信用贷款的核算,例2：6个月后，松雷商厦归还贷款。 利息200,0004.3565,220（元） 会计分录： 借：活期存款-松雷户 205,220 贷：短期贷款-松雷户 200,000 利息收入 5,220,第二节 信用贷款的核算,6、贷款展期 借款单位不能按期归还贷

11、款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。,第二节 信用贷款的核算,6、贷款展期 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。,第二节 信用贷款的核算,7、逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。 会计分录如下： 借：逾期贷款逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款贷款户,第二节 信用贷款的核算,上述会计

12、分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理。会计分录如下： 借：逾期贷款单位逾期贷款户 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户,第二节 信用贷款的核算,第二节 信用贷款的核算,对逾期贷款应从转入逾期贷款之日起，至还款之日止，按实际逾期天数和规定的罚息率计收罚息。 借款人归还逾期贷款本息时会计分录如下： 借：活期存款存款人户 贷：逾期贷款存款人户 利息收入贷款利息收入户,第二节 信用贷款的核算,当贷款按期限核算的本金或者利息逾期90天仍未收回，或按质量进行五级分类结果被确认为不良贷款时，应转入“非应计贷款”账户单独核算 会计分录如下： 借:非应计贷款贷款户 贷：逾期贷款贷款户,第三节 担保贷款的核算

13、,保证贷款 抵押贷款 质押贷款,第三节 担保贷款的核算,一、保证贷款的核算 保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。,第三节 担保贷款的核算,借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照担保法和贷款通则有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。,二、抵押贷款的核算 抵押贷款是申请贷款企业提供

14、物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。 根据担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。,第三节 担保贷款的核算,抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。 办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。,第三节 担保贷款的核算,1、抵押品的种类 一般来说，抵押品包括如下几类： （1）货物。如企业经营的商品

15、。 （2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。 （3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。,第三节 担保贷款的核算,2、抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求： （1）价格变动较少； （2）有市场，可随时变卖； （3）变于保管； （4）容易识别、鉴定和估价。,第三节 担保贷款的核算,3、抵押率 银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。 抵押率=放款本息总额抵押物现值100% 按通常惯例，抵押率为70%左右。,第三节 担保贷款的核算,4、抵押贷款发放的核算 银行发放抵押贷款，

16、应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。,第三节 担保贷款的核算,银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下： 借：抵押贷款单位抵质押贷款户 贷：活期存款存款人户,第三节 担保贷款的核算,第三节 担保贷款的核算,另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。 收：待处理抵质押品其他待处理抵质押品 或收：待处理抵质押品质入债券,第三节 担保贷款的核算,若借款方为个人，在银行未设立存款账户需提取现金的，会计分录如下： 借：质押贷款单位抵质押贷款户 贷：库存现金,例题

17、：2005年7月1日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300 000元，审核后办理。 借：抵押贷款塑料厂户 300 000 贷：活期存款塑料厂户 300 000,第三节 担保贷款的核算,5、抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下： 借：活期存款存款人户（或库存现金） 贷：抵押贷款抵押贷款户 利息收入抵押贷款利息收入户,第三节 担保贷款的核算,办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。 付：待处理抵质押品其他待处理抵质押品 或付：待处理抵质押品质入债券,第三节 担保贷款的核算,6、抵债资产的账务处理

18、抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银行应将其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定计收罚息，如果贷款逾期一个月以上，借款单位仍无法偿还贷款，经催收无效，银行有权依法处理抵押品。,第三节 担保贷款的核算,（1）取得抵债资产的核算 抵债资产取得价格的确定 抵债资产入账价值与贷款本息差额的处理 取得抵债资产的账务处理,第三节 担保贷款的核算,借：待处理抵债资产 贷款损失准备 坏账准备 贷：贷款抵押贷款户 应收利息 应收催收利息 营业外收入 资产减值损失 应交税费,第三节 担保贷款的核算,同时， 付：担保物 收：处理期内待处理抵债资产户,第三节 担保贷款的核算,对抵押品的处置方式有以下两种情况： A

19、.出售抵押品 如拍卖所得大于抵押贷款本息， 则， 借：活期存款等 贷：待处理抵债资产 营业外收入 同时， 付：处理期内待处理抵债资产户,第三节 担保贷款的核算,如拍卖所得小于抵押贷款本息， 则， 借：库存现金等 待处理抵债资产折价损失 贷：待处理抵债资产,第三节 担保贷款的核算,待批准后： 借：营业外支出 贷：待处理抵债资产折价损失 同时， 付：处理期内待处理抵债资产户,第三节 担保贷款的核算,B. 转入帐内 则会计分录如下： 借：固定资产等 贷：待处理抵债资产 同时， 付：处理期内待处理抵债资产户,第三节 担保贷款的核算,一、贷款计息的管理规定 1、计息时间 按实际天数及算，算头不算尾，节假

20、日照计利息 （1）短期贷款。双方协定按月或按季 （2）中长期贷款。一年一定利率，按季结息。 （3）贷款提前归还、展期与逾期,第四节 贷款利息的核算,2、罚息与复息利率 计算公式： 罚息=逾期贷款本金罚息利率逾期天数 复息=应收未收利息复息利率违约天数,第四节 贷款利息的核算,二、贷款利息的核算 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。,第四节 贷款利息的核算,（1）定期结息 定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息，计息公式如下： 利息=累计计息积数日利率 （贷款金额贷款天数）,第四节 贷款利息的核算,例1：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1日

21、归还，月利率3， 则到6月20日结息时，应计利息为： 500 00020（330）=1 000元 从6月21日至9月1日之间的应计利息为： 500 00072（330）=3 600元,第四节 贷款利息的核算,例2:某银行于2007年4月5日发放短期贷款一笔，金额为10万，期限为3个月。假设贷款利率为5.3%。 6月20日银行按季结息时，应收利息为： 100 000775.3%360=1133.61（元） 7月5日到期还款时，应收利息为： 100 000145.3%360=206.11（元） 如果6月20日银行未能收到1133.61元利息，应收利息为： 1133.611133.61145.3%3

22、60206.11 =1342.06（元）,第四节 贷款利息的核算,利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，会计分录如下： 借：活期存款存款户 应收利息（不足部分） 贷：利息收入,第四节 贷款利息的核算,例3：银行2002年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100 000元，期限为半年，利率为5，计息日分次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额资金。作相应的会计分录。,第四节 贷款利息的核算,2002年8月1日： 借：短期贷款A厂本金 100 000 贷：活期存款A厂 100 000 2002年9月21日： 借：活期存款A厂 850 （51天10万 5 /30） 贷：利息收入 850,

23、第四节 贷款利息的核算,2002年12月21日： 借：活期存款A厂 1516.67（91天） 贷：利息收入 1516.67 2003年2月1日 借：活期存款A厂 100 700 贷：短期贷款A厂本金100 000 利息收入 700,第四节 贷款利息的核算,（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。,第四节 贷款利息的核算,计算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金时期（年或月）年或月利率

24、 全部化成天数的 利息=本金时期（天数）日利率,第四节 贷款利息的核算,贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下： 借：活期存款存款户 贷：短期（中长期）贷款贷款户 利息收入,第四节 贷款利息的核算,例：某银行于20年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35 ，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息 到期利息30000064.357830（元）,第四节 贷款利息的核算,（3）逾期贷款利息的计算 分段计算。 发贷款之日到到期日，到期日次日到收回贷款之日止。按一定的百分比加计罚息。,第四节 贷款利息的核算,接上题：如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随

25、本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。 逾期利息307830201.54.35/301339.06（元）,第四节 贷款利息的核算,一、商业银行受理商业汇票贴现的处理 1、商业汇票受理贴现处理 贴现利息计算： 贴现利息=汇票金额贴现天数日利率 实付贴现金额=汇票金额-贴现利息,第五节 票据贴现业务的核算,第五节 票据贴现业务的核算,会计分录的处理： 借:贴现资产汇票户 贷：利息收入贴现利息收入户 活期存款贴现申请人户,第五节 票据贴现业务的核算,2、贴现汇票到期收回处理 （1）贴现到期收回的核算 借：清算资金往来联行来账（或同城票据清算等） 贷：贴现资产汇票户,第五节 票据贴现业

26、务的核算,2、贴现汇票到期收回处理 （2）贴现到期未收回的核算 借：活期存款持票户 贷：贴现资产汇票户,第五节 票据贴现业务的核算,二、票据贴现与贷款的区别 1、资金流动性不同 2、利息收取时间不同 3、利息率不同 4、资金使用范围不同 5、债务债权的关系人不同 6、资金的规模和期限不同,一、贷款减值准备概述 1、贷款的损失准备 贷款的损失准备是商业银行从事贷款业务过程中，对预计不能收回的贷款进行补偿的专项基金。,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,2、贷款的损失准备的计提范围 贷款的损失准备的资产是商业银行承担风险和损失的贷款、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票、信用证垫款、担保垫款、进出口押

27、汇等等。,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,3、贷款的损失准备的种类和比例 （1）一般准备：按季计提，年末余额不得低于年末贷款余额1%,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,（2）专项准备：按贷款五级分类计提的。关注贷款为2%，次级贷款计提比率为25%，可疑贷款计提比率为50%，损失贷款计提比率为100%。对次级贷款和可疑贷款计提比率可上下浮动20%。,3.特种准备由商业银行根据不同类别贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益，发生贷款损失时，冲减已

28、计提的贷款损失准备。对核销后的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利；对已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,二、贷款损失准备核算 1、提取贷款损失准备金 每年年初，将信用贷款余额乘以1%计算出贷款损失准备的应备数额，再与年初贷款损失准备的现有数相比较，应备数大于现有数的差额为应补提额；反之，则为应冲减差额。,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,一般准备是从净利润中计提的，会计分录如下： 借：利润分配一般准备户 贷：贷款损失准备一般准备金 计提的专项准备和特种准备作为当期成本支出，会计分录如下： 借：资产减值损失贷款损失准备金 贷

29、：贷款损失准备专项准备 特种准备,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,例题1：工商银行朝阳支行2007年12月31日各项贷款余额为：正常100 000万元，关注50 000万元，次级10 000万元，可疑5 000万元，损失1 000万元。按银行内部规定，分类计提比例分别为2%、25%、50%和100%，年初贷款损失准备的余额为4 500万元。计算如下： （1）贷款损失准备应有余额=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000万元,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,（2）本年末应提贷款损失准备=7 0004 500=2 500万元 借：资产减值损失（+

30、） 25 000 000 贷：贷款损失准备专项准备（+） 25 000 000,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,2、贷款损失准备核销的核算。 呆账核销条件的贷款包括： （1）借款人和担保人已经依法宣布破产，经法定清偿后仍然未能归还的货款； （2）借款人死亡，或依民法通则规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款。,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,2、贷款损失准备核销的核算。 （3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获何险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款； （4）借款人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿的贷款部分； （4

31、）国务院专案批准核销的贷款。,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,2、贷款损失准备核销的核算。 呆帐贷款是指已转逾期3年以上，由于种种原因催收无效的逾期贷款。 核销呆帐贷款时，会计部门应根据由信贷部门填制并经行长及信贷、财会和审计部门负责人审查并签署意见，和经财政部有关机构审查同意的“核销贷款损失申请表”，办理核销呆帐损失的手续。,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,其会计分录如下： 核销贷款损失时， 借：贷款损失准备 贷：逾期贷款（或非应计贷款）借款人户,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,已确认核销以后又收回时， 借：逾期贷款（或非应计贷款）借款人户 贷：贷款损失准备 同时，应在借款

32、单位存款账户内扣收已核销的贷款 借：活期存款借款人户 或（现金等科目） 贷：逾期贷款（或非应计贷款）借款人户,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,例：工商银行朝阳支行2008年2月15日因长青公司破产，经追偿后，仍有50万元逾期贷款无法追回，经上级批准予以核销。 借：贷款损失准备 50万元 贷：逾期贷款长青公司 50万元,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,三、坏帐准备的核算 由于银行贷款的利息是在结息时结计并按照责权发生制原则计入当期损益，但是在贷款逾期并成为坏帐时，应收利息则存在收不回来的风险，即造成坏帐损失。为了防止银行在发生坏帐损失时，不至于引起经营和财务收支困难，防止发生潜亏，准

33、确反映经营成果，国家规定，银行可按年末应收利息余额的3提取坏帐准备，用于核销坏帐损失。,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,（1）坏帐准备的提取。 年度终了，银行应按“应收利息”帐户年末余额的千分之三计算坏帐准备的应备数，再与“坏帐准备”帐户年末余额比较，前者大于后者的差额为补提额；反之，为冲减额。,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,银行按规定提取坏账准备金时，会计分录如下： 借：资产减值准备 贷：坏帐准备,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,（2）坏帐损失的核销。 发生并经确认的坏帐损失，首先应从提取的坏帐准备金中冲减，如所提的坏帐准备金不足以核销坏帐损失，可以将超过部分直接计入当期

34、成本。收回已确认核销的坏帐损失，增加坏帐准备金。增加坏帐准备金以后，年末应按规定比例对“坏帐准备”帐户的余额进行调整。,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,核销坏帐损失时，会计分录为： 借：坏帐准备 贷：应收利息 应收利息户 收回已确认核销的坏帐损失时，会计分录为： 借：应收利息 应收利息户 贷：坏帐准备,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,同时， 借：活期存款 借款人户 或（现金等科目） 贷：应收利息 应收利息户,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,如果当年发生的坏账损失，超过坏账准备金余额时，其超过部分记入当期损益。其会计分录为： 借：其他营业支出坏账损失 贷：应收利息 应收利息户,第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算,小结： 贷款是商业银行的资产业务，银行在发放贷款的同时即将其转为借款人的活期存款，因此，贷款是银行创造货币功能的具体表现。同时，银行按期收回本息，也是银行经营货币资金的本质所在。,练习与思考 1、商业银行的贷款业务有哪几种？有哪些不同之处？ 2、计提呆帐准备和坏账准备的原因是什么？,3、某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。