第四章消费税及其会计处理.ppt

1、第四章 消费税及其 会计处理,第一节 消费税概述,一、消费税的意义 1.消费税：是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。P.147 2.意义：调节消费结构，正确引导消费方向，增加财政收入。 二.消费税的纳税人 P.147 三.消费税的课税对象：应税消费品 四.消费税征税范围：五类 P.147 5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。 五.消费税目和税率： P.147-150 14个税目,经国务院批准，日前，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自 2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。 此次消费税政策调整的主要内容是： 1、新

2、增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新 增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。 2、取消“护肤护发品”税目。 3、调整部分税目税率。现行11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽 车、摩托车、汽车轮胎几个税目。 消费税是国际上普遍征收的一个税种，我国自1994年开始征收。十多年 来，消费税在有效组织财政收入和正确引导生产消费等方面发挥了重要作用， 但在征税范围、税目设置、税率结构等方面也存在着与当前经济形势发展不相 适应的问题。此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调 整，对

3、于进一步增强消费税调节功能，促进环境保护和资源节约，更好地引导 有关产品的生产和消费，全面落实科学发展观和构建节约型社会具有重要意 义。,消费税税率适用的特殊规定如下：P.150 （一）兼营不同税率消费品的税率确定； （二）卷烟适用税率的特殊规定； （三）酒适用税率的特殊规定； （四）其他应税消费品适用税率的特殊规定。 六.消费税的纳税环节：生产经营的起始（除金银首饰外） 或最终使用的消费（零售）环节（金银首饰钻石）。P.150-151 2010.3.26中级会计职称经济法：消费税征税环节下列各 项中属于消费税征税环节的是（ ）。A. 生产环节B. 进口环节 C. 批发环节 D. 零售环节 正

4、确答案：ABCD 答案解析：本题考核消费税的征税环节。消费税的征税环节 包括：进口环节、生产环节、批发环节，金银首饰、钻石饰品在 零售环节征税。 七.消费税纳税义务发生时间（与增值税相同） 152 八.消费税的纳税期限（与增值税相同） 九.消费税的纳税地点（与增值税相同） 十.消费税的减税、免税。 P.157,第二节 消费税的计算与申报,一.消费税的计税依据 （一）实行从价定率计征消费税，计税依据的规定 1.销售额： P.152-156 （1）基本要求 （2）计税价格的申报 （3）最低计税价格的核定 （4）对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方式 2.包装物及押金与增值税相同 （二）实行从

5、量定额计征消费税，计税依据的规定P.156 1.销售：为应税消费品实际销售数量； 2.自产自用：为应税消费品移送使用数量； 3.委托加工：为纳税人收回的税消费品数量； 4.进口：为海关核定的应税消费品进口征税量。,重要提示,1.征收消费税的货物（应税消费品）一定需缴纳增税。 2.征收增值税的货物除应税消费品外不需缴纳消费税。 3.在从价定率下，除委托加外，消费税的计税依据与增值税相同（为不含税销售额）。 委托加工下的计税依据 增值税；加工费。 消费税：受托方同类消费品的价格 受托方无同类消费品的按组成计税价格。 组成计税价格=（材料成本+加工费）/ （1消费税税率） 例：例题第四章消费税.do

6、c,二.消费税的计算 （一）实行从价定率征税的应税消费品应纳税额的计算。 应纳税额=（应税消费品的）销售额消费税税率 1.自产自销（根据生产所需原材料来源分） （1）外购未税消费品（原材料）： （2）外购已税消费品（原材料）用于连续生产应税消费品： 规定：对已耗用的已税消费品已纳消费税予以扣除。 自2001年5月1日起停止执行生产领用外购酒和酒精已纳消费 税税款准予抵扣的政策。 公式：P.158 例1： （3）委托加工应税消费品（原材料）用于连续生产应税消费品： 规定：准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除 委托加工收回的应税消费品已纳消费税税额。 公式：P.161 例5： 关键词：

7、连续生产,2.自产自用 P.159 规定：用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方 面的，于移送使用时纳税。 （1）有同类消费品销售价格的 应纳税额=应税消费品同类销价消费税税率 （2）无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计。 应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） =成本（1+成本利润率） /（1-消费税税率） =成本（1+成本利润率）+消费税税额 例3：P.159,3.委托加工应税消费品应纳税额的计算 P.160 应由受托方代扣代缴 （1）受托方有同类应税消费品销售价格的； 应纳税额=应税消费品的同类销价 委托加工应税消费品适用税率 （2）受

8、托方无同类应税消费品销售价格的； 应纳税额=组成计税价格委托加工应税消费品适用税率 =（材料成本+加工费）/（1-税率） 税率 4.进口的应税消费品应纳税额的计算 P.161 应纳税额=组成计税价格消费税税率 =（关税完税价格+关税） （1-消费税税率） 消费税税率 =(关税完税价格+关税+消费税 )消费税税率 例题：例题第四章消费税.doc,（二）实行从量定额征税的应税消费品应纳税额的计算 P.162 应纳税额=课税数量单位税额（定额税率） 三.消费税复合计税的计算 P.162 应纳消费税额=课税数量单位税额+销售额比例税率 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量单位税额） （1-消费税税

9、率） 例：P.162 四.消费税的纳税申报,第三节 消费税的会计处理,一.会计科目的设置P.166 1.在“应交税费”下设“应交消费税” 2.设置“营业税金及附加”科目等 二.会计处理 （一）生产销售应税消费品的会计处理 P.167 借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交消费税 （二）应税消费品的包装物应缴纳消费税的会计处理 例P.169,（三）视同销售（自产自用）应税消费品的会计处理 （非连续生产应税消费品） P.170 P.172 1. 借：长期股权投资（用于投资） 应付职工薪酬（用于职工福利） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 资本公积（投资时） 借：营业税金及附加 贷：

10、应交税费 应交消费税 2. 借： 在建工程（用于不动产） 营业费用（用于销售部门等） 管理费用（用于管理部门） 营业外支出等（赠送等） 贷：库存商品 应交税费应交消费税 应交增值税（销项税额）,或根据具体情况也可如下（主要是看，根据有关协议消 费税的处理，同样的原则也适合增值税）： 借：长期股权投资（用于投资） 在建工程（用于不动产） 应付职工薪酬（用于职工福利） 营业费用（用于销售部门等） 管理费用（用于管理部门） 营业外支出等（赠送、等） 贷：库存商品 主营业务收入 应交税费应交消费税 应交增值税（销项税额） 资本公积（投资时）,（四）委托加工应税消费品的会计处理 1.收回后直接用于销售的

11、，计入成本，不通 过“应交消费税” 反映。 P.172 2.收回后用于连续生产应税消费品的，按规 定可以抵扣。 P.173 委托方（1）支付代扣消费税时： 借：代扣税金代扣消费税 贷：银行存款（或应付账款） （2）抵扣消费税时： 借：应交税费应交消费税 贷：代扣税金代扣消费税 受托方代扣代缴时， 借：银行存款（应收账款） 贷：应交税费应交消费税 例题第四章消费税.doc,（五）进口应税消费品的会计处理 计入有关成本（ “物资采购”、“固定资产”） （六）出口应税消费品的会计处理 1.直接出口（或通过外贸企业出口）的，直接免税，可不计算 2.委托代理出口的，先征后退。 出口： 借：应收账款x代理公司 贷：应交税费应交消费税 退税时：借：银行存款 贷：应收账款x代理公司,（七）缴纳税款时 借：应交税费应交消费税 贷：银行