第2章 成本性态分析与变动成本法.ppt

1、第二章 成本性态分析与变动成本法,位于得克萨斯达拉斯的四南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。,西南航空公司的丰收年：,但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领

2、先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。”,值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。,沃尔玛的信息技术,阿肯色，本顿维尔销售额为1000亿美元，纯收入超过30亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的商家。是什么使沃尔玛（Wal-Mart）获得如此成功呢，以顾客为中心、合理的公司分布策略和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之一。,沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿，这使公司的信息技术在零售业中领先。一般来说，每个沃尔玛商店都有70 000以上的

3、标准单位存货，这些存货都需要订购、储存和添加。沃尔玛的高级副总裁说：“技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置于适当的地方。”,高级副总裁还说：“通过技术，我们变得更好、更快，管理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确。沃尔玛一直努力降低成本费用，因为降低费用是我们取得低价格、给顾客最好的产品和服务以及给我们的投资者最好回报的另一途径”,一、为什么了解成本概念是十分重要的： 案例21,第二章 成本性态分析与变动成本法,1 成本性态及其分类,曾为第三大收入的电影Forrest Gump的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非

4、常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。,Gump会计,费用包括5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。,例如，影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。然而一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润。,二、成本按经济用途分类：,直接材料 生产成本 直接人工 间接材

5、料 制造费用 间接人工 其他制造费用 管理成本 销售成本,三、成本性态的涵义与分类：,成本性态：是指成本总额对业务量总数的依存关系。从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。,1、变动成本：是指在一定业务量范围内总额随业务量的变动发生正比例变动的成本。如制造费用中的直接材料、直接人工等。非制造费用中的销售佣金等。 单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。,2、固定成本：指在一定时期和一定业务 量范围内总额不受业务量的变动影响而 保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。 固定成本还可分为：酬量性固定成本和约束性固定成本。,3、混合成本：除了变动成本和固

6、定成本外，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。,1)半变动成本：如电力成本可能以每月固定的最低费用为基础，加上在超过最低使用量时按每千瓦小时计算的变动成本。 2)阶梯式成本：如一消防站拥有四名消防队员，就只要一名管理人员，拥有58名消防队员就需要两名管理人员。,按经济用途和按成本习性分类的区别：,按经济用途分类，单位产品制造成本包括： 1、直接材料 2、直接人工 3、制造费用 按成本习性分类，单位产品制造成本包括： 1、直接材料 2、直接人工 3、变动制造成本,韩国、日本及美国公司中各成本类型所占的百分比,成本类型 变动成本 半变动成本 固定成本 韩 日 美 韩 日

7、 美 韩 日 美 生产人工支出 41 48 71 13 5 5 27 40 7 安装人工支出 25 35 49 27 5 20 26 40 12 维护与修理支出 29 8 23 25 18 36 26 58 24 工具支出 22 28 24 26 23 27 32 38 25 能量支出 40 38 21 20 28 36 15 25 23 监督支出 10 3 3 15 3 22 52 75 58 折旧支出 6 1 9 0 6 66 80 78 这些百分比加总后的数值并不等于100，是由于某些成本被归到不止一个成本类型中。,四、混合成本的分解:,混合成本可用公式： y=a+bx y：混合成本总额

8、 a:固定成本部分 b：单位变动成本 x：业务量,（一）高低点法： 是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。,例：某企业1998年16月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下： 月份 机器工作小时 维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600,确定高低点： 项目 最高点（3月份） 最低点（5月份） 机器工作小时（x） 500 390 维修费（y） 6500 5400 计算b和a： b（65005400）（

9、500390）=10 （元） a = y高bx高6500105001500（元） 或： a=y低bx低5400103901500（元）,（二）散布图法：,将有关的若干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为 散布图。,例： Escondido公司用于成本估计的数据,时期 间接成本 机时数 1 2107 62 2 2040 62 3 2916 120 4 2322 71 5 1896 50 6 2471 95 7 3105 142 8 2316 86,（续表） 时期 间接成本 机时数 9 2555 112 10 2780 136 11 2061 85 12 2910 103 13 2835 96

10、14 2715 101 15 1986 53,回归直线法：,根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。,a=(y-bx)n b=（nxy- xy） nx（x),产品成本 成本按可盘存性分 期间成本 可控成本 成本按可控性分 不可控成本 直接成本 成本按其与特定产品的关系分 间接成本,3 成本的其他分类和若干特定的成本概念,一、成本的其他分类：,二、若干特定的成本概念： 1、付现成本和沉入成本 付现成本：指需动用本期现金、有价证券和存货 等流动资产的成本。 沉入成本：指不需动用本期现金等流动

11、资产的成 本，它所涉及的是以前的付现成本。 如：固定资产折旧、无形资产摊销费用等。,2、原始成本与重置成本 原始成本：指已购置或生产的财产物资所发生 的实际成本。 重置成本：指按目前的市价来计量的所耗资产 的成本。 3、有关成本与无关成本 有关成本：是指与制定决策相关的成本。 无关成本：是指与制定决策不相关的成本。,4、可控成本和不可控成本 可控成本：是考核对象可以控制的成本。 不可控成本：是考核对象不能控制的成本。 5、可避免成本和不可避免成本： 可避免成本：当决策方案改变时某些可免予发 生的成本。 不可避免成本：无论决策是否改变或选用哪一 种方案都需发生的成本。,6、差别成本和边际成本：

12、差别成本；指两个不同方案之间预计成本的差异。 边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。 7、机会成本 机会成本：是企业在决策时，选择最优方案而放弃次优方案， 被放弃的次优方案的价值是最优方案的机会成本。,4 变动成本计算法,管理会计采用变动成本法计算产品成本，即计算产品成本时，只包括与产量有关的变动成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。,一、变动成本计算法的意义：,二、变动成本法的特点：,与全部成本法的不同点： 1、产品生产成本的组成内容不同： 例如：新华工厂去年全年只生产一种甲产品，产量200件，销量180件，单价

13、100元。甲产品的实际资料如下：,直接材料 7000元 直接人工 4000元 制造费用： 4000元 其中：变动制造费用 1000元 固定制造费用 3000元 非制造费用： 推销费用： 2900元 其中：变动推销费用（5元/件） 900元 固定推销费用 2000元 管理费用 990元 其中：变动管理费用（0.5元/件） 90元 固定管理费用 900元,两种成本法生产成本比较法：,单位：元 成本项目 变动成本计算法 全部成本计算法 总成本 单位成本 总成本 单位成本 直接材料 7000 35 7000 35 直接人工 4000 20 4000 20 变动制造费用 1000 5 1000 5 固定

14、制造费用 3000 15 全部生产成本 12000 60 15000 75,变动成本法的存货成本与全部成本法的存货成本有何不同？,相关链接：在用全部成本法计算成本时，对制造费用不同的分摊方法（即如何界定固定与可变成本之间的界线)将对产品获利性产生不同的结论。 以产量为单一因素分摊制造费用 用ABC模型分摊制造费用 以产量为单一因素分摊制造费用的问题,2、与收益相配合的成本划分标准不同：,全部成本法按经济用途划分，分别列入制造成本、非制造成本。 变动成本法的成本按成本性态划分，分别列入变动成本和固定成本。如上例：,全部成本计算法（按经济用途划分）：,销售产品的生产成本（75180件） 13500

15、 销售和管理费用 （2900元990元） 3890,变动成本计算法（按成本性态划分）,变动成本： 销售产品变动生产成本（60180件） 10800 变动销售和管理费用 990 变动成本总额 11 790 固定成本： 固定制造费用 3000 固定销售和管理费用 2900,3、收益与成本配合的程序不同：,第一步 计算销售毛利： 1)、销售毛利 销售收入销售生产成本 （本期销售生产成本期初存货成本 本期生产成本期末存货成本） 第二步 计算税前利润： 2)、税前利润销售毛利 （推销费用管理费用）,全部成本计算法：,变动成本法：,第一步：计算边际贡献 边际贡献销售收入变动成本总额 第二步：确定税前利润：

16、 税前利润边际贡献固定成本总额,如上例，产量和销量相等，都是200件，现根据全部成本计算法和变动成本计算法分别编制损益表：,三、 采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响：,197年度 单位：元,摘 要 金 额 销售收入（100元200件） 20 000 销售生产成本： 期初存货成本 0 本期生产成本（75元200件） 15 000 可供销售的生产成本 15 000 减：期末存货成本（75元0件） 0 销售生产成本合计 15 000 销售毛利 5 000,新华工厂收益表（全部成本法）,减：营业费用 推销费用（20005200） 3 000 管理费用 （9000.5200） 1 000 期间费用

17、合计 4 000 税前净利 1 000,197年度 单位：元,销售收入（100元200件） 20 000 变动成本： 变动生产成本（60元200件） 12 000 变动推销成本（5元200件） 1 000 变动管理成本（0.5元200件） 100 变动成本合计 13 100 边际贡献 6 900,新华工厂贡献式收益表（按变动成本法计算）,减：期间成本 固定生产成本 3 000 固定推销成本 2 000 固定管理成本 900 期间成本合计 5 900 税前净利 1 000,结论一：当产销一致，两种方法计算的税前利润完全一致。,仍以新华工厂为例，如该工厂197年度生产200件产品，销售180件，现

18、分别以全部成本计算法和变动成本计算法编制损益表：,新华工厂损益表（全部成本计算法） 197年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元180件） 18 000 销售生产成本： 期初存货成本 0 本期生产成本（75元200件） 15 000 可供销售的生产成本 15 000 减：期末存货成本（75元20件） 1500 销售生产成本合计 13 500,销售毛利 4 500 减：营业费用 推销费用（51802000） 2 900 管理费用（0.5180900） 990 营业费用合计 3 890 税前净利 610,新华工厂贡献式损益表（变动成本计算法） 197年度 单位：元,摘 要 金 额 销售

19、收入（100元180件） 18 000 变动成本： 变动生产成本（60元180件） 10 800 变动推销成本（5180） 900 变动管理成本（0.5180） 90 变动成本合计 11 790 边际贡献 6 210,减：期间成本 固定生产成本 3 000 固定推销成本 2 000 固定管理成本 900 期间成本合计 5 900 税前净利 310,结论二：当产大于销，期末库存大于期初库存时，全部成本计算法计算的税前利润大于变动成本计算法计算的税前利润。二者利润的差额（期末库存数本期单位固定生产成本）（期初库存数上期单位固定生产成本）,197年，新华工厂全部成本法计算的利润大于变动成本法计算的利润为300元20150 仍以新华工厂为例，假设该工厂198年度，生产180件，销售190件，现分别用 全部成本法和变动成本法 计算税前利润：,新华工厂损益表（全部成本法）,198年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元190件） 19 000 销售生产成本： 期初存货成本（75元20件） 1 500 本期生产成本（76.67180件） 13 800 可供销售的生产成本 15 300 减：期末存货成本（76.67元10件） 767 销售生产成本合计 14 533 销售毛利 4 467,减：