课件1：新营业税改征增值税.ppt

1、营业税改征增值税 内容影响 对策中汇税务师事务所 王冬生2012年9月12日,议程,1,营业税改征增值税若干基础性问题,2,浙江营业税改征增值税具体方案,3,营业税改征增值税影响测算分析方法,4,增值税一般纳税人管理,5,增值税专用发票管理,营业税改征增值税若干基础性问题,若干基础性问题,浙江营业税改征增值税的时间：12月1日 其他地方： 北京：9月1日 江苏、安徽：10月1日 福建、广东：11月1日 天津、浙江、湖北：12月1日 北京营业税改征增值税的方法 为什么征增值税？ 为什么货物和劳务分别征收增值税、营业税？ 为什么在上海试点？ 试点的难点？,哪些行业试点？ 十二五规划：“结合增值税改

2、革，完善生产性服务业税收制度” 营业税改征增值税应注意的问题 税负变化 收入、成本变化 税后利润变化 重复征税问题 关注税后利润变化的目的 与下游关于价格的谈判 与上游关于价格的谈判,若干基础性问题,若干基础性问题,过渡过程中应注意的问题 避免被双重征税 营业税纳税义务发生时间 12月1日后的增值税专用发票金额，不得 包括12月1日前已经发生营业税纳税义务 的金额,北京营业税改征增值税具体方案,主要法规,关于印发的通知（财税2011110号）-关于增值税改革的原则规定 关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）-关于上海增值税改革的具体规定及有关

3、问题的处理 附件1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 附件2 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定,主要法规,财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 财税2011 131号 总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法 财税2011 132号 财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知 财税2011 133号 财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 财税2012

4、 53号 关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税201271号,返回议程,北京营业税改征增值税具体方案 试点地区的增值税纳税人 （包括增值税纳税人和新增值税纳税人）,适用范围？ 改了谁？ 如何界定纳税人？ 如何计算应纳税额？ 有关问题如何过渡和衔接？,改革的基本内容,机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，及居住在试点地区的其他个人 向机构所在地在试点地区的单位和个体户，及居住在试点地区的其他个人提供应税服务的境外单位和个人 如何理解机构所在地？ 总机构在北京，分支机构在非试点地区，分支机构怎么办？还是缴营业税 总机构在非试点地区，分支机构在北京，分支

5、机构怎么办？改征增值税,适用范围,北京改征增值税的纳税人到外地提供劳务，缴增值税还是营业税？ 增值税，因为试点的项目缴纳营业税的地点，都是在机构所在地纳税 营业税纳税地点：机构所在地 纳税地点的例外： 建筑业劳务发生地 转让、出租土地使用权，土地所在地 销售、出租不动产，不动产所在地,适用范围,浙江的下列目前征收营业税的行业，自2012年12月1日起征收增值税 有形动产租赁 税率17% 交通运输业 税率11% 部分现代服务业 税率6% 征收率 3%,改了谁,有形动产租赁：融资租赁、经营性租赁 交通运输业：陆路（不含铁路）、水路、航空、管道 现代服务业 内涵：围绕制造业、文化产业、现代物流产业等

6、提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务 研发和技术服务 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务,改了谁,信息技术服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务 文化创意服务 设计服务、商标著作权转让、知识产权服务、广告服务、会议展览服务 物流服务 航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务,改了谁,鉴证咨询服务 认证服务、鉴证服务、咨询服务 鉴证服务 发表具有证明力的意见的业务活动。包括

7、会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证,改了谁,纳税人 在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（“应税服务”）的单位和个人。缴纳增值税，不再纳营业税 何为“境内”？ 应税服务提供方或接受方在境内。 境外单位向境内出口劳务，境外单位是纳税人。货物呢？为什么？ “境内”的例外规定 境外单位和个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务 境外单位和个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产 其他 ？,谁是纳税人,承包、发包纳税人的界定 按以谁的名义经营，谁承担法律责任确定 以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担法律责任，以发包人为纳税人。否则，以承包人为

8、纳税人 扣缴义务人 境外单位和个人在境内提供应税服务，未设有经营机构，以代理人为增值税扣缴义务人；没有代理人的，以接受方为扣缴义务人 以代理人为扣缴义务人，代理人和接受方机构所在地均在试点地区。以接受方为扣缴义务人，接受方机构所在地在试点地区,谁是纳税人,一般纳税人标准 应税服务年销售额500万（含） 不到500万的自开票运输业纳税人（废止） 货物和修理修配劳务一般纳税人标准 工业企业和修理修配劳务-50万 其他（商业企业）-80万 试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照实施办法及应税服务一般纳税人规定，应申请认定一般纳税人的，不需重新办理一般纳税人认定手续 原一般纳税人的应税服务不到5

9、00万，服务收入可否按小规人纳税？,谁是纳税人,视同提供应税劳务 向其他单位和个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外 其他 货物的视同销售 代销 移送 用于非应税项目 用于集体福利或个人消费 投资 分配给股东 无偿赠送,谁是纳税人,油气田企业的特殊规定 试点地区油气田企业提供应税服务，按试点实施办法缴纳增值税，不再执行关于印发的通知（财税20098号） 问题： 试点改征增值税的行业与8号文征增值税的行业不一样，以前缴增值税的，再回去缴营业税？,谁是纳税人,一般纳税人 应纳税额=当期销项税额 当期进项税 销项税额=销售额*税率 销售额=含税销售额/(1

10、+税率) 小规模纳税人 应纳税额=销售额*征收率 销售额=含税销售额/(1+征收率) 境外纳税人 应扣缴税额=接受方支付的价款/(1+税率)*税率 境外纳税人不适用征收率,但交通运输按征收率计算,应纳税额计算方法,下列情形： 一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料 应当申请一般纳税人资格而未申请的 应纳税额=销售额*税率 惩罚措施？,应纳税额计算方法,销售额 提供应税服务取得的全部价款和价外费用 销售额分别核算的情况 提供不同税率或征收率的应税服务，否则从高 兼营营业税应税项目，否则主管税局核定 兼营减免税项目，否则不得减免税 服务中止、折让、开票有误 依规开具红字发票，否则不得扣

11、减销售额或销项税额,销售额的确定,折扣销售 价款和折扣在同一张发票上分别注明，以折后价为销售额。未在同一张发票注明，以价款为销售额 核定销售额 价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的（价格明显偏低且无正当理由） 自己最近时期同类应税服务 他人最近时期同类应税服务 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）,销售额的确定,享受营业税差额征税政策的销售额 试点纳税人提供应税劳务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额 以交通运输为例？ 以融资租赁为例？ 试

12、点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输和国际货代，差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许自价款中扣除 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货代服务，按差额征收营业税的，支付给试点纳税人的价款，可以扣除。但如取得增值税专用发票，不得扣除,销售额的确定,扣除的凭证 自全部价款中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证，否则，不得扣除,销售额的确定,纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，应分别核算各自的销售额，否则，从高适用税率或征收率 纳税人兼营营业税应税项目，应分别核算应税服务销售额和营业税应税项目营业额，不然，由主管税局核定应税服务销

13、售额 纳税人兼营减免税项目，应分别核算销售额，未分别核算，不得减免税,销售额的确定,进项税额 指纳税人购进货物或接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或负担的增值税额 可以抵扣的进项税额 增值税专用发票注明的税额 海关进口增值税专用缴款书注明的税额 农产品收购或销售发票注明买价和13%扣除率计算的税额 接受试点小规模纳税人提供的交通运输服务，按增值税专用发票价税合计和7%计算的进项税 通用缴款书上注明的增值税额（新增）,进项税额,进项税额,通用缴款书扣除所需的其他凭证 书面合同 付款证明 境外单位对账单或发票 资料不全，不得抵扣 是否需要认证？不必,进项税额,下列项目的进项税额不得抵扣 用于简易

14、计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或应税服务 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或交通运输业服务 接受的旅客运输服务 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外 出租公司的出租车？租赁公司的车？,进项税额,浙江地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2012年12月1日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣 甲公司2012年11月30日期末留抵税额10万

15、元，2012年12月，货物的销项税额是8万元，试点劳务的销项税额是3万元，假定当月没有新增进项税额，则 应纳税额=3万元 当月没有抵完的2万（8-10）元留待下月抵扣 不是应纳税额=（8+3）-10=1万元,进项税额,非正常损失 因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门 依法没收或强令自行销毁的货物 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额*（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）/(当期全部销售额+当期全部营业额) 进项税转出 已经抵扣的进项税，发生不得抵扣的情形（简易计税项目、非应税项目、免税项目除外）的，将有关进项税自当期进项

16、税中扣减 服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税，自当期进项税中扣减,进项税额,为什么有的进项税不允许抵扣？ 共同的特点-没有与之匹配的销项税 联想到： 所得税税前扣除的规定 与收入有关的、合理的支出。没有收入与之匹配的支出，属于无关支出，不得扣除,进项税额,2012年12月1日（含）后购进或自制的，按照适用税率征增值税 2012年12月1日以前购进或自制的，按4%减半征增值税 什么是使用过的固定资产？纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产,销售自己使用过的固定资产,试点纳税人提供应税劳务，可以差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2012年11

17、月30日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年12月1日后的销售额时予以抵减，应向主管税局申请退税。但是继续缴纳营业税的有形动产租赁不适用此规定 试点纳税人提供应税劳务在2012年11月30日以前缴纳营业税，2012年12月1日后因发生退款减除营业额的，应向主管税局申请退还已纳营业税 试点纳税人2012年11月30日以前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应补缴营业税,跨年度劳务如何处理,国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务 国际运输服务的范围 在境内载运旅客或者货物出境 在境外载运旅客或者货物入境 在境外载运旅客或货物,适用零税率的服务,试点地区的单位是否包括

18、境外企业？ 不包括。财税2011111号附件1第53条：本办法适用于试点地区的 单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位 和个人。试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位 和个体工商户，以及居住在试点地区的其他个人 境外运输企业载运货物或旅客入境不适用 向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务,适用零税率的服务,提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为财税2011111号第12条第1至3项规定适用的增值税税率。属于简易计税方法的，实行免征增值税办法。按月向主管税局办理免抵退或免税手续。具体办法另行制

19、定,适用零税率的服务,工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务； 会议展览地点在境外的会议展览服务； 存储地点在境外的仓储服务； 标的物在境外使用的仓储服务 符合本通知第1条第1项规定但不符合第1条第2项规定条件的国际运输服务,免税的应税服务,向境外单位提供的下列应税服务免征增值税 广告投放地在境外的广告服务 技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨

20、询服务 与免税服务对应的进项税，如何处理？ 免税的利弊分析,免税的应税服务,返回议程,纳税义务发生时间的意义 发生了纳税义务，在本纳税期结束后，在纳税申报日期截止前，应申报缴税 提供应税服务为收讫销售款或取得销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天 收讫销售款项：服务过程中或完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天：书面合同约定的付款日期；未签书面合同或合同未确定付款日期的，服务完成的当天 如果合同约定付款日期在服务完成后若干天呢？,纳税义务发生时间,有型动产租赁预收款，收到预收款的当天 视同提供应税劳务，完成的当天 扣缴义务发生时间为纳税人纳税义务发生时间,纳税义务发生时间,固定业

21、户向机构所在地或居住地主管税局申报 总分机构不在同一县市，分别申报，或总机构合并申报 非固定业户向服务发生地申报 扣缴义务人向机构所在地税局申报,纳税地点,什么是纳税期限？ 纳税期限与纳税义务发生时间的关系？ 1日、3日、5日、10日、15日、 1个月或 1个季度 1个季度适用于小规模纳税人 以1、3、5、10、15为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴，次月15日内申报并结清上月应纳税款,纳税期限,纳税人有权放弃减免税，但36个月内不得再申请 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收 适用零税率的应税服务，按期向主管税局办理退（免）税，具体办法由财政部和税务总局制定,征管,简易征收的选择,被

22、认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人,在2012年12月31日前,可选择适用简易计税办法 试点纳税人中的一般纳税人,以试点实施前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,可选择简易计税办法 一般纳税人的销售额,凡未规定可以选择按简易办法计算纳税的,全部销售额一并按照一般计税方法计算缴纳增值税,总分机构增值税计缴办法,总机构试点,分支机构有的试点,有的不试点,如何处理? 总机构汇总计算总机构及分支机构的应交增值税,抵减分支机构已缴增值税和营业税后,解缴入库 分支机构按现行规定计算缴纳增值税和营业税,总分机构增值税计缴办法,总机构的销项税额按总分机构所有应税销售额计算,包括非试点地区分支

23、机构发生的改征增值税的劳务不含增值税的销售额 总机构的进项税额,包括总分机构所有可以抵扣的进项税额 财政部税务总局规定的总分机构适用此法,提供应税服务，应向索取专用发票的接受方开具专用发票，价税分列 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取发票的，向税局申请代开 下列情形，不得开具发票： 向消费者个人提供应税服务 适用免征增值税的应税服务,发票开具,试点纳税人在2012年8月31日（日）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税 如果征营业税不合适，怎么办？,过渡政策-跨年度租赁,经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供

24、有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策,过渡政策-融资租赁,下列项目免征增值税 试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务 节能服务公司合同能源管理的应税服务 注册在北京的企业从事离岸服务外包业务(12年1月1日-13年12月31日) 个人转让著作权 残疾人个人提供应税服务 航空公司提供飞机播洒农药服务 台湾航运航空公司两岸直航 美国ABS船级社 随军家属就业 军队转业干部就业 城镇退役士兵就业 失业人员就业,过渡政策-免征增值税,试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策,过渡政策

25、-管道运输,注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务实行增值税即征即退,过渡政策-洋山保税港区,2012年12月1日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠,过渡政策-剩余优惠,原增值税纳税人有关政策,1、接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上的进项税额 2、接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的运输服务，按专用发票价税合计额和7%的扣除率计算的进项税 3、试点地区原一般纳税人接受境外应税服务，应扣缴增值税的，从税务机关或代理人取得的通用缴款书注明的增值税额 4、试点地

26、区原一般纳税人购进货物或接受加工修理修配劳务，用于应税服务项目的，不属于增值税条例第十条所称的非增值税应税项目，可以抵扣,原增值税纳税人可以抵扣的进项税,用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费。其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁 接受的旅客运输服务 与非正常损失的购进货物有关的交通运输服务 与非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物相关的运输服务 原一般纳税人自浙江取得的2012年9月1日（含）以后开具的运费结算单据（铁路运费除外），不得作为扣税凭

27、证,原一般纳税人不得抵扣的应税服务的进项税,营业税改征增值税影响测算分析方法,影响谁？ 改革试点的企业-劳务提供方 接受税改企业服务的其他企业-劳务接受方 其他地方提供试点地区税改服务项目的企业-同行友商 如何分析税改带来的影响？ 对税收负担的影响 对税后利润的影响,税改的影响,对国内劳务提供方的影响 税改前 缴纳营业税 负担增值税进项税 营业税和进项税可以所得税前扣除 税改后 缴纳增值税 负担的进项税可以抵扣 不再有可以税前扣除的营业税和增值税进项税,税改的影响,对国外劳务提供方的影响 税改前 被扣缴3%或5%的营业税 税改后 被扣缴6%、11%或17%的增值税,税改的影响,对国外融资租赁提

28、供方的影响 税改前 租金收入扣除租赁物的实际成本，5%的营业税 税改后 税率17% 还能扣成本吗？ 不能扣 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额,税改的影响,对劳务接收方的影响 税改前 运费的7%作为进项税抵扣 运费的其他部分所得税前扣除 其他服务费全额所得税前扣除 税改后 按照运费和其他服务费增值税发票上注明的税额抵扣 运费和其他服务费的价款部分所得税前扣除,税改的影响,税改的终极影响-税后利润,税改的影响,交通运输

29、业改征增值税对劳务提供方税后利润及税负的影响 假定改革前的情况如下： 交通运输劳务提供方甲公司当月因购进燃料承担的进项税是10元，当月提供运输劳务的营业收入是400元，当月缴纳的营业税是12元，其他可税前扣除成本、费用是78元。 交通运输劳务接受方乙公司是增值税一般纳税人，当月支付的运费是400元，抵扣进项税28元。 假定改革后，交通运输业适用11%的税率，含税的运费仍是400元。,税改的影响-以交通业为例,（一）改革前，甲公司的税后利润及税负情况 应纳税所得=400-10-12-78=300 应纳所得税=300*25%=75 税后利润=300-75=225 因为进项税计入成本，营业税在所得税

30、前抵扣，可以少交所得税：（10+12）*25%=5.5 承担的流转税及因流转税影响的所得税的总税额： 10+12-5.5=16.5 税负率=16.5/400=4.13%,税改的影响-以交通业为例,（二）改革后，甲公司的税后利润及税负情况 税后利润的变化情况是： 如果含税价仍是400元，改革后适用11%的税率，则甲公司 应纳增值税=400/（1+11%）*11%-10=39.64-10=29.64 应纳税所得=400/（1+11%）-78=282.36 应纳所得税=282.36*25%=70.59元 税后利润=282.36-70.59=211.77元 税后利润下降13.23（255-211.77

31、）,税改的影响-以交通业为例,税负的变化情况是： 进项税10不能计入成本，多交所得税：10*25%=2.5 因原缴纳的营业税12不再扣除多缴所得税：12*25%=3 因营业收入减少39.64(400-360.36)，少缴所得税：39.64*25%=9.91 总的税额为：29.64+2.5+3-9.91=25.23 税负率=25.23/400=6.31% 总税额增加8.73（25.23-16.5），税负率增加2.18个百分点，税后利润下降13.23. 所以，如果交通运输劳务含营业税的价格不变，改征增值税后，劳务提供方，税负可能会上升，税后利润可能下降。当然，如果劳务提供方有大量的进项税，改征增值

32、税后，也许在一段时间内不用缴纳增值税，税负可能暂时下降。,税改的影响-以交通业为例,甲公司如何维持税后利润不变 甲公司在成本不变的情况下，为了抵消改革带来的不利影响，可以通过涨价的方式，保持税后利润不变。那么涨价多少，才能保持税后利润不变呢？ 假设应涨价X元，即价格达到400+X元后，税后利润保持不变。 不含税价=（400+X）/（1+11%） 应纳税所得=（400+X）/（1+11%）-78 应纳所得税=（400+X）/（1+11%）-78*25% 税后利润=（400+X）/（1+11%）-78*75% （400+X）/（1+11%）-78*75%=225 X=19.58元 也就是说甲公司将

33、含税价格上涨到419.58元，可以保持与改革前相同的税后利润水平。 那么，劳务接受方能接受涨价吗？这就需要计算税改对劳务接收方的影响。,返回议程,税改的影响-以交通业为例,交通运输业改征增值税对劳务接收方税后利润及税负的影响 （一）改革前，乙公司的税后利润及税负情况 改革前，乙公司的税负情况是： 支付400元运费，可以抵扣进项税28元，少缴增值税28元。 所得税税前扣除为372元。,税改的影响-以交通业为例,（二）改革后，乙公司的税后利润及税负情况 如果改征增值税，则其进项税是：400/（1+11%）*11%=39.64， 在销项税不变的情况下，可以少交增值税11.64元（39.64-28），

34、可以税前扣除的金额为360.36元，与改革前比，少扣除11.64元，因此多缴所得税2.91元（11.64*25%），税后利润也相应增加8.73元。 所以，在含税价不变的情况下，改征增值税后，交通运输劳务接收方的税后利润是增加的，税负是下降的。,税改的影响-以交通业为例,乙公司税后利润不变时，可以接受的涨价程度 假定价格上涨X元，乙公司的税后利润不变。在不考虑乙公司销售收入的情况下，乙公司税后利润不变，也就是说乙公司可以税前扣除的运费不变，即仍是372元。 （400+X)-（400+X）/（1+11%）*11%=372元 X=12.92 即运费上涨到412.92元时，乙公司的税后利润可以保持不变

35、。,税改的影响-以交通业为例,不同的劳务接受方,假定改革前的劳务费是100元,改革后适用6%的税率 如果接受方是增值税一般纳税人 106元 如果是非增值税纳税人或小规模纳税人 106元?,跨期合同应注意事项,务必避免被同时征收增值税和营业税 如何避免? 8月31日前发生营业税纳税义务的劳务,在9月份缴纳营业税,开具服务业发票 不得在9月份开具包含以前劳务金额的增值税专用发票 合同法的有关规定 第七十七条当事人协商一致，可以变更合同。法律、行政法规规定变更合同应当办理批准、登记等手续的，依照其规定 第七十八条当事人对合同变更的内容约定不明确的，推定为未变更,政府？ 劳务接收方？,税改的对策,增值

36、税一般纳税人管理 原增值税纳税人有关政策,增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。 小规模纳税人的标准为： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的； （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 一般纳税人，是相对于小规模纳税人来说的，是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以上，

37、或者会计核算健全并经税务机关认定，享有抵扣税款和使用专用发票等权限的增值税纳税人。,一般纳税人定义,认定办法不同，一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，小规模纳税人则不需要。 增值税的征收方法不同，一般纳税人按率征收，17%、13%、11%、6%或0税率，小规模纳税人增值税固定征收率为3%。 计算销售额的方法不同，一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）；小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）。 在进项税抵扣上不同，一般纳税人按率征收

38、，可以抵扣进项税，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 使用发票不同，一般纳税人销售可开具增值税专用发票，小规模纳税人销售只能使用普通发票，不能开具增值税专用发票（可由税务机关代开增值税专用发票），购买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增值税专用发票后帐务处理不同。一般纳税人按价款部分入成本，税款部分入“应交税金-应交增值税-进项税额”帐户；小规模纳税人则按全额进入成本。,一般纳税人与小规模纳税人的区别,一般认定条件: 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除个体工商户以外的

39、其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位和选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 需要注意以下事项： 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 如果小规模纳税人已经达到销售额标准，则必须按规定申请一般纳税人资格，否则会受到相应的处罚，即适用17%的税率计算应纳税额，同时不得抵扣进项税额，

40、且不得使用增值税专用发票。,一般纳税人资格认定条件,特殊认定条件： 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算， 能够提供准确税务资料 对于年应税销售额未超过小规模纳税人标准的纳税人，在同时符合上述两项条件时仍可申请办理一般纳税人认定。因此，未达到销售额标准的小规模纳税人可以根据自身情况进行选择： （1）申请一般纳税人资格，销售货物

41、一般适用17%的税率，可以抵扣进项税额； （2）保持小规模纳税人身份，销售货物适用3%的征收率，不允许抵扣进项税额,一般纳税人资格认定条件,不能办理一般纳税人资格认定的纳税人： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。,一般纳税人资格认定条件,纳税人符合年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定： （1）纳税人应当在申报期结束后40日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表申请一般纳税人资格认定。 所称申报期，是指纳税人年应税销售额超过

42、小规模纳税人标准的月份（或季度）的所属申报期。,一般纳税人资格认定程序,纳税人符合年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定： （2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 主管税务机关制作的税务事项通知书中需明确告知：同意其认定申请；一般纳税人资格确认的时间。,一般纳税人资格认定程序,纳税人符合年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定： （3）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务

43、机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。 规定主管税务机关制作的税务事项通知书中需明确告知：其年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表或不认定增值税一般纳税人申请表；逾期未报送的，将按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 纳税人在税务事项通知书规定的时限内仍未向主管税务机关报送一般纳税人资格认定表或者不认定增值税一般纳税人申请表的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送上述资料，并经主管税务机关

44、审核批准后方可停止执行。,一般纳税人资格认定程序,纳税人符合年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，按照下列程序办理一般纳税人资格认定： （1）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料： 税务登记证副本； 财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； 会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件； 经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件； 国家税务总局规定的其他有关资料。 （2）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料

45、的原件退还纳税人。 对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容 （3）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。 查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认 实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场 （4）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。,一般纳税人资格认定程序,特别关注 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,一般纳税人资格认定程序,主管税务机关应

46、当在一般纳税人税务登记证副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。“增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。 新开业纳税人，是指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。,一般纳税人管理,为了加强增值税一般纳税人纳税辅导期管理，国家税务总局发布了增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法（国税发201040号），自2010年3月20日起，实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人（以下简称辅导期纳税人），适用该办法。,一般纳

47、税人辅导期管理,需要实行纳税辅导期管理的一般纳税人： （1）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业 “小型商贸批发企业”是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。 批发企业按照国家统计局颁发的国民经济行业分类（GB/T4754-2002）中有关批发业的行业划分方法界定。 （2）国家税务总局规定的其他一般纳税人 增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的 骗取出口退税的； 虚开增值税扣税凭证的； 国家税务总局规定的其他情形。,一般纳税人辅导期管理,纳税辅导期期

48、限： 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。 对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在税务事项通知书内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作税务事项通知书的当月起执行；对其他一般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出税务稽查处理决定书后40个工作日内，制作、送达税务事项通知书告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作税务事项通知书的次月起执行。,一般纳税人辅导期管理,增值税专用发票 主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。 实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，

49、领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。 辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。 辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。 辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。 预缴增值税时，纳税人

50、应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。 辅导期纳税人预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。 纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。,一般纳税人辅导期管理,进项税额抵扣 辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。 主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过稽核结果导出工具

51、导出发票明细数据及稽核结果通知书并告知辅导期纳税人。 辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。,一般纳税人辅导期管理,试点地区的增值税纳税人一般纳税人认定,试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除特殊规定外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。 已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。办理一

52、般纳税人资格认定时，不需提交认定申请，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。,一般纳税人资格认定条件,一般纳税人资格认定条件,应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,返回议程,增值税专用发票管理,增值税专用发票的基本联次： 发票联：购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 记账联：销售方核算销售收入和增值税销

53、项税额的记账凭证 抵扣联：购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证,一、增值税专用发票,交通运输业：将使用货物运输业增值税专用发票 部分现代服务业：将使用增值税专用发票 简易征收的交通运输企业和小规模纳税人的现代服务业企业：通 用普通发票。（可能有过渡期，以便企业消化以前的营业税发票）,二、营业税改增值税涉及的发票变化,三、专用发票的领购,1. 办理发票领购资格,2. 办理最高额开票审批,三、专用发票的领购,3. 领购发票,三、专用发票的领购,4. 税务机关的发票核定工作,目前增值税专用发票初次核定次购票25份、月购票200份可能不能满 足一些企业的需要 根据试点改征增值税之前若干个月的具体

54、企业的营业额、发票用量、 最高开票额进行初步核定 在实施改征增值税之后，税务机关还将对试点纳税人进行复查，再 次复核已核定的发票领购数量和开票限额,三、专用发票的领购,四、专用发票的开具,1. 不得开具专用发票的情形：,向消费者个人提供服务或者销售货物 提供免税服务或销售免税货物 销售用于非应税项目、集体福利或者个人消费的固定资产 销售2008年12月31日前购进的固定资产,2. 视同销售的情形：向其他单位或者个人无偿提供应税服务,与原增值税规定最大的不同：单位向员工或者员工向单位提供交通运输业或部分现代服务业服务，属于非营业行为，而不是作为视同销售； 因服务没有有形资产可以归属，因此原来的用

55、于集体福利、投资、分配等规定难以适用。 （视同销售应缴纳增值税，但是否需要开具专用发票？） 上述无偿提供服务，以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 （促销体验、组合销售或者买一赠一之类的活动如何界定？）,四、专用发票的开具,3. 税务机关代开专用发票：,主管税务机关可以为小规模纳税人的应税行为代开专用发票 小规模纳税人销售已使用过的固定资产，只能开具普通发票，不能 申请代开专用发票,四、专用发票的开具,4. 折扣折让在发票上的处理：,应税服务的折扣额和价款在同一张发票上分别注明的，以折扣后的 价格为销售额；否则不得扣减销售额。 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、 折让、开票有误等情形，应当开具红字专用发票。 特殊情况情况下，可以直接作废已开具的专用发票而重新开具： 收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月； 销售方未抄税也未记账； 购买方未进行发票认证。,四、专用发票的开具,