高级财务会计精华课件-4-合并财务报表

1、2020/10/14,1,4 合并财务报表（下）,Chapter 4,学习目标,掌握长期股权投资的成本法与权益法 理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响 掌握控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,2,第一节长期股权投资的会计处理方法,长期股权投资成本法核算 成本法的概念及其适用范围 成本法 是指投资按成本计价的方法。 成本法的适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,2020/10/14,3,成本法核算

2、要点 按照初始投资成本计量 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回,2020/10/14,4,第一节长期股权投资的会计处理方法,成本法核算账户设置 应收股利 投资收益 长期股权投资,2020/10/14,5,第一节长期股权投资的会计处理方法,例1： A公司2019年1月1日，以银行存款购入C公司10的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2019年5月2日宣告分派2019年度的现金股利100

3、000元，C公司2019年实现净利润400 000元。 会计分录为： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 000,2020/10/14,6,第一节长期股权投资的会计处理方法,若2019年5月1日C公司宣告分派2019年现金股利300 000元 应收股利300 0001030 000元 应收股利累积数10 00030 00040 000元 投资后应得净利累积数0400 0001040 000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 会计分录为： 借：应收股利 30 000 长期股权投资C公司 10 000 贷：投资收益 40

4、000,2020/10/14,7,第一节长期股权投资的会计处理方法,若C公司2019年5月1日宣告分派2019年现金股利450 000元 应收股利450 0001045 000元 应收股利累积数10 00045 00055 000元 投资后应得净利累积数0400 0001040 000元 累计冲减投资成本的金额为15 000元（55 00040 000），因已累积冲减投资或本10 000元，所以本期应冲减投资成本5 000元。 会计分录为： 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资C公司 5 000 投资收益 40 000,2020/10/14,8,第一节长期股权投资的会计处理方法,若C公

5、司2019年5月1日宣告分派2019年现金股利360 000元 应收股利360 0001036 000元 应收股利累积数10 00036 00046 000元 投资后应得净利累积数0400 0001040 000元 累计冲减投资成本的金额为6 000元（460 00040 000），因已累积冲减投资成本10 000元，所以本期应恢复投资成本4 000元。 会计分录为： 借：应收股利 36 000 长期股权投资C公司 4 000 贷：投资收益 40 000,2020/10/14,9,第一节长期股权投资的会计处理方法,若2019年5月1日C公司宣告分派2019年现金股利200 000元 应收股利2

6、00 0001020 000元 应收股利累积数10 00020 00030 000元 投资后应得净利累积数0400 0001040 000元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。 会计分录为： 借：应收股利 20 000 长期股权投资C公司 10 000 贷：投资收益 30 000,2020/10/14,10,第一节长期股权投资的会计处理方法,长期股权投资权益法核算 权益法的概念及其适用范围 权益法的概念 是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价

7、值进行调整的方法。 权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,2020/10/14,11,第一节长期股权投资的会计处理方法,权益法核算要点 投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 按其差额，借记“长期股权投资公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目,2020/10/14,12,第一节长期股权投资的会计处理方法,例2： A公司以银行存款1 000万元取得B公司30的股权，取得投

8、资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。A公司能够对B公司施加重大影响， 则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款 1 000 注：商誉100万元（1 0003 00030）体现在长期股权投资成本中。,2020/10/14,13,第一节长期股权投资的会计处理方法,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资 50 贷：营业外收入 50,2020/10/14,14,第一节长期股权投资的会计处理方法,权益法核算要点 损益调整 投资企业取得长期股权投

9、资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认,2020/10/14,15,第一节长期股权投资的会计处理方法,权益法核算要点 其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 借:长期股权投资 贷:资本公积其他资本公积 或者相反,2

10、020/10/14,16,第一节长期股权投资的会计处理方法,例4： A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40，C公司2019年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。 A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 400 000 贷：资本公积其他资本公积 400 000,2020/10/14,17,第一节长期股权投资的会计处理方法,2020/10/14,18,编制合并财务报表的前期工作 对子公司的个别财务报表进行调整 同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表 除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一

11、致，否则不需调整 非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表 与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整 另外还需调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,19,按权益法调整对子公司的长期股权投资 权益法的特点 投资企业按其占被投资企业的投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资损失 考虑取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准

12、备金额等对被投资单位净利润的影响,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,20,权益法的特点（续） 被投资企业宣告或发放的股利，不是投资企业的收入，而是投资企业对被投资企业的部分清算，即当投资企业从被投资企业收到股利时，应减少其投资的账面价值 权益法下投资收益的计算 投资收益（子公司利润表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）母公司持股比例,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,21,少数股东损益的计算 少数股东损益（子公司利润表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）少数股东持股比例,第二节控制权

13、取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,22,根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值 借：存货 固定资产房屋 无形资产专利权 等 固定资产设备 等 贷:资本公积,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,23,例5： 2019年1月1日甲公司以60.5万元取得乙公司100的股权，在该企业合并过程中还支付了4.2万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为46.8万元（其中：股本24万元，资本公积6.96万元；盈余公积15.1 万元，未分配利润0.7 4万元）。 资产重估增值情况： 存货 3万元 固定资产房屋 4.8万元 固定资

14、产设备 3万元 无形资产土地使用权0.6万元 合计 11.4万元,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,24,2019年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户，子公司2019年1月1日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按30年计提折旧，设备按15年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2019年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。 购买日后第一年子公司当年实现净利润6.4万元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利2.2万元。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,

15、25,母公司的会计分录： 借：应收股利 22 000 贷：投资收益22 000 借：银行存款 22000 贷：应收股利 22000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,26,编制合并财务报表时，根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值 借：存货 30 000 固定资产房屋 48 000 固定资产设备 30 000 无形资产土地使用权 6 000 贷：资本公积 114000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,27,将子公司购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整 借：营业成本 管理费用

16、 销售费用 贷：固定资产设备 等 存货 等 固定资产房屋 无形资产专利权 等,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,28,例6：沿用例5资料 将购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整 借：营业成本 30 000 管理费用 3600 贷：存货 30 000 固定资产房屋 1 600 设备 2000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,29,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,将对子公司的长期股权投资调整为权益法 控制权取得会计年度 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为 借

17、：长期股权投资 贷：投资收益 （应享有子公司当期实现净利润的份额） 或 借：投资收益 （应承担子公司当期发生的亏损份额） 贷：长期股权投资 借：投资收益 （当期收到子公司分派的现金股利或利润） 贷：长期股权投资,2020/10/14,30,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例7：沿用例5资料 借：长期股权投资 30 400 贷： 投资收益 30400* *304006400033 600 借： 投资收益 22 000 贷：长期股权投资 22000,2020/10/14,31,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,将对子公司的长期股权投资调整为权益法 控制权取得会计年度 对于子公司除净损

18、益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 或 借：资本公积 贷：长期股权投资,2020/10/14,32,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例8：沿用例5资料 2019年12月1日乙公司以银行存款10万元购买了某上市公司的普通股分类为可供出售金融资产，2019年12月31日乙公司继续持有该上市公司的股票，该日乙公司持有该公司股票的公允价值为12万元，甲、乙公司适用企业所得税税率均为25。 借：长期股权投资 15 000 贷：资本公积 15 000* *15 000（120 000100 000）（125）,2020/

19、10/14,33,将对子公司的长期股权投资调整为权益法 控制权取得以后会计年度 将母公司对子公司以前年度长期股权投资由成本法调整为权益法 借：长期股权投资 贷：未分配利润 资本公积 或 借：未分配利润 资本公积 贷：长期股权投资 将母公司对子公司本年度长期股权投资由成本法调整为权益法 同前控制权取得会计年度的调整分录,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,34,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例9：沿用例5例8资料，2019年甲公司编制合并财务报表时成本法改权益法应作的调整分录 借：长期股权投资 23 400 贷：未分配利润 8 400 （30400-22000

20、） 资本公积 15 000,2020/10/14,35,编制合并资产负债表时应抵销的项目 母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目 母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目 存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润 固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润 无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售利润 与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,36,长期股权投资项目与子公司所有者权益项目

21、的抵销 编制合并财务报表时应当在母公司和子公司财务报表数据（或经调整的数据）简单相加的基础上， 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销 在子公司为全资子公司的情况下 借：股本/实收资本 资本公积 （子公司调整后的金额） 盈余公积 未分配利润 （子公司调整后的金额） 商誉 贷：长期股权投资,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,37,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例10：沿用例5例8资料，2019年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录 借：股本 240 000 资本公积 198 600 （69 600114 00015 000） 盈余公

22、积 157 400 （151 00064 00010） 未分配利润 9 400 （64000- 64 00010-22000+7400） 33 600） 商誉 65 000 【605 000+42000（468 000114 000）】 贷：长期股权投资 670 400 （60.5+4.2+3.04-2.2+1.5）,2020/10/14,38,长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 在子公司为非全资子公司的情况下 借：股本/实收资本 资本公积 （子公司调整后的金额） 盈余公积 未分配利润 （子公司调整后的金额） 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益,第二节控制权取得日后合并财务报表的编

23、制,2020/10/14,39,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例11： 2019年1月1日A公司发行66万股（面值1元、公允价值2.2元）换取B公司50万股的90%，另支付法律费等6.27万元和股票登记和发行费8.73万元实现合并。合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元（其中：股本50万元，资本公积29.35万元；盈余公积43.45万元，未分配利润1.2万元）。B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：,2020/10/14,40,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例11（续）： 存货3.2万元；固定资产17万元，其中房屋18万元（按20年折旧），设备1万元（

24、按10年折旧）；无形资产（特许权）3.6万元（按5年摊销）。2019年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2019年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。 子公司当年实现净利润13.5万元，按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利6万元。,2020/10/14,41,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,母公司的会计分录： 借：应收股利 54 000 贷：投资收益 54 000 借：银行存款 54000 贷：应收股利 54000,2020/10/14,42,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调

25、整分录 借：存货 32 000 固定资产房屋 180 000 无形资产特许权 36 000 贷：固定资产设备 10000 资本公积 238 000,2020/10/14,43,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调整分录 借：营业成本 32 000 管理费用 15200 固定资产设备 1 000 贷：存货 32 000 固定资产房屋 9 000 无形资产特许权 7200,2020/10/14,44,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调整分录 借：长期股权投资 79 020 贷： 投资收益 79020* *7902090

26、 借： 投资收益 54 000 贷：长期股权投资 54000,2020/10/14,45,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的抵销分录 借：股本 500 000 资本公积 531 500（293 500238 000） 盈余公积 448 000（434 500135 00010） 未分配利润 26 300（12 000135 0009060 00047 200） 商誉 184 500【1 514 700（1 240 000238 000）90%】 贷：长期股权投资1 539 720 少数股东权益 150 580 少数股东权益=（1240000+238000）*10%+

27、10-6000 =150580,2020/10/14,46,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例12：续例11 2019年子公司实现净利润15万元，按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利8万元。,2020/10/14,47,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,母公司的会计分录： 借：应收股利 72 000 贷：投资收益72 000 借：银行存款 72000 贷：应收股利 72000,2020/10/14,48,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调整分录 借：存货 32 000 固定资产房屋 180 000 无形资产特许权 36 0

28、00 贷：固定资产设备 10000 资本公积 238 000 借：未分配利润 47 200 固定资产设备 1 000 贷：存货 32 000 固定资产房屋 9 000 无形资产特许权 7200,2020/10/14,49,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调整分录 借：管理费用 15200 固定资产设备 1 000 贷：固定资产房屋 9 000 无形资产特许权 7200,2020/10/14,50,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调整分录 借：长期股权投资 25020* 贷：未分配利润年初 25020 *25 0207902054000（2

29、019年） 借：长期股权投资 121320 贷： 投资收益 121320* *121320（15000015 200）90 借： 投资收益 72000 贷：长期股权投资 7200,2020/10/14,51,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的抵销分录 借：股本 500 000 资本公积 531 500（293 500238 000） 盈余公积 463 000（448 000150 00010） 未分配利润 66100（73 50047 200150 0009080 00015 200） 商誉 184 500 贷：长期股权投资1 589040(145.2+6.27+2.

30、502+12.132-7.2) 少数股东权益 156 060(150580+(150000-15200)*0.1-8000) 73500=12000+135000*90%-60000,2020/10/14,52,内部债权与债务项目的抵销 需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括 应收账款与应付账款 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款 持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券 应收股利与应付股利 其他应收款与其他应付款,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,53,内部债权与债务项目的抵销 应收账款与

31、应付账款的抵销 初次编制合并财务报表时的抵销处理 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,54,例13： P公司持有S公司80的股份，P公司2019年个别资产负债表中应收账款475万元为2019年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2019年个别资产负债表中应付账款500万元系2019年向P购进商品存货发生的应付购货款。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,55,P公司编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付账款5 000

32、 000 贷：应收账款 5 000 000 借：应收账款坏账准备 250 000 贷：资产减值损失250 000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,56,内部债权与债务项目的抵销 应收账款与应付账款的抵销 连续编制合并财务报表时的抵销处理（次年） 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款坏账准备 （年初内部应收账款计提的坏账准备余额） 贷：未分配利润年初 借：应收账款坏账准备 （本期内部应收账款补提的坏账准备余额） 贷：资产减值损失 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备 （本期内部应收账款冲减的坏账准备余额）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10

33、/14,57,例14：续例13 P公司2019年个别资产负债表中应收账款570万元为2019年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司2019年对应收账款补提的坏账准备为5万元。S公司2019年个别资产负债表中应付账款600万元系2019年向P购进商品存货发生的应付购货款。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,58,P公司编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付账款6 000 000 贷：应收账款 6 000 000 借：应收账款坏账准备 250 000 贷：未分配利润年初 250 000 借：应收账款坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 000,第

34、二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,59,内部债权与债务项目的抵销 应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理 借：应付票据 贷：应收票据 借：预收账款 贷：预付账款 对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理 某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2

35、020/10/14,60,存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 或 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,61,例16： P公司持有S公司80的股份，2019年S公司向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20。P公司购进的该商品2019年全部未实现对外销售而形成期末存货。,第二节

36、控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,62,P公司2019年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 10 000 000 借：营业成本 2 000 000 贷：存货 2 000 000 或 借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 8 000 000 存货 2 000 000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,63,存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销 借：未分配利润年初

37、 贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润） 本期内部购进存货进行抵销处理 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,64,固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 购入当期内部交易的固定资产的抵销处理 借：营业收入 （销售企业实现的销售收入） 贷：营业成本 （销售企业的销售成本） 固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润） 借：固定资产累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,2020/10/14,65,例19： P公司持有S公司80的股份， S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，