通用技术集团公司案例分析(当代审计学·真实的问题与案例2.5)

1、,案例2.5 通用技术集团公司,组员：,审计学 第七组,PART 1,案例背景介绍,Part 1 案例背景,审计贝克威思公司：被通报指控,1984年8月，SEC向社会通报了一家名为弗雷德里克斯托德曼的事务所，指责其从1977年至1982年在对一家名叫贝尔贝克威思的大型经纪人公司进行审计时，具有“不恰当的执业行为”。,SEC称托德曼会计师事务所每年出具的无保留的审计意见“错误且有误导性”。,3,Part 1 案例背景,审计贝克威思公司：被通报指控,具体指控包括：没有委派足够的、高水平的审计人员从事审计工作；没有制定周密的审计计划；没有对贝克威思公司的内部控制进行恰当的测试；采信了已被证明错误的管

2、理层陈述；没有在工作底稿中充分记录所执行的审计程序以及所得出的结论。,SEC要求托德曼会计师事务所聘请一位“独立的审计员”，以确保其审计活动切实遵守了GAAP的规定。,4,Part 1 案例背景,审计通用技术公司：再次遭遇管理层欺诈,1986年度结束后不久，通用技术公司CEO与外聘的会计师在讨论了上一年度糟糕的经营业绩之后，决定不披露1986年的损失，通过公司的存货来大幅改善财务数据。,COO在被告知CEO的意图之后修改了计算机中生产存货报告的编制程序，使得计入每一项在产品的间接费用等与实际应负担额的164%。,5,Part 1 案例背景,审计通用技术公司：再次遭遇管理层欺诈,这一操作使得通用

3、技术公司1986年的销货成本减少了237.5万美元，帮助公司“扭亏为盈”。相同的伪造伎俩也被应用于1987年与1988年的经营业绩的伪造，分别使公司少报了销货成本约137.3万美元与143万美元。,6,Part 1 案例背景,对通用技术公司1986年度的审计,审计小组由卡普尔（业务合伙人）、两名一般会计师（都不是注册会计师，且只有1人有过从业经验）以及通用技术公司的外聘会计师组成。,审计工作没有计划：没有指定审计计划和规定审计程序而只是进行了简单的分工。,7,审计程序相当有限、不严谨，很多最基本的能快速发现问题的测试并没有进行。,Part 1 案例背景,对通用技术公司1986年度的审计,审计过

4、程中发现了原材料存货价值比实物盘点多出27万美元却未进行后续调查，会计记录也未进行更正处理。,存在以上诸多问题，托德曼会计师事务所仍然签署了无保留的审计意见。,8,Part 1 案例背景,小插曲：解聘和再聘,1987年，通用技术公司在其开户银行的坚持下，解聘了托德曼会计师事务所，改聘了库伯塞尔文事务所。 审计开始后不久，库伯塞尔文事务所就对公司存货价值的准确性提出质疑，因为其审计人员未能发现存货大幅增长的明显来源。,库伯塞尔文事务所还指出了公司管理中存在的其它重大问题。如，公司在1987年末为什么没有集体某些费用。,9,Part 1 案例背景,小插曲：解聘和再聘,So，库伯塞尔文事务所在审计工

5、作完成前就被通用技术公司解聘。,解聘库伯塞尔文事务所之后，通用技术公司重新聘请了托德曼会计师事务所为其进行审计。,0,Part 1 案例背景,对通用技术公司1987年度的审计,审计工作任然存在缺少审计计划和审计监督、使用缺乏独立性的审计人员等问题。,卡普尔已经拿到了库伯塞尔文事务所在解约前完成的工作底稿的复印件，也已知晓通用技术公司存货价值的准确性存在问题，但未采取任何行动。,1,托德曼会计师事务所被再聘后6周，就完成了对通用技术公司1987年度的审计并发表了无保留审计意见。,Part 1 案例背景,对通用技术公司1988年度的审计,托德曼会计师事务所在1988年对通用技术公司存货的审计中，审

6、计程序比前两年存在更多的缺陷。如，对1988年的生产存货报告的审计中“没有进行任何程序的测试”。,对通用技术公司年末大量的原材料都没有进行“价格测试”。,2,托德曼会计师事务所的审计人员为确认大宗原材料存货的单位价格而向通用技术公司负责保管发票的人员索要购货发票时被拒绝，而卡普尔没有采取任何行动。,Part 1 案例背景,失职的质量控制经理保罗杨,由于贝克威思公司审计失败，SEC要求事务所聘请独立审查人员。 在对通用技术公司1986年审计快要完成时，托德曼会计师事务所聘任保罗杨作为质量控制经理。 1987年，杨为了应付SEC的检查，在审计意见发表之后签署了一些工作底稿已表明他已经审查了那些工作

7、底稿（签署过去的日期）。但SEC仍严厉批评了托德曼会计师事务所与杨。,3,Part 1 案例背景,失职的质量控制经理保罗杨,1988年，杨发挥较为积极的作用，发现了几个潜在问题，并将问题告诉了卡普尔。但卡普尔对这些问题都没有进行确认。 1989年5月初，卡普尔打电话给杨要求立刻发表对1988年财务报表的审计意见，杨虽然提出了许多问题还没有解决的异议，但在卡普尔口头承诺处理这些问题之后，同意了立刻发表审计意见的决定。 之后SEC在发表的一份执行文告中严厉批评了杨作为质量控制经理的表现，任务他没有恰当的履行其职责，做出了不适当的执业行为。,4,Part 1 案例背景,尾声,5,PART 2,问题探

8、讨,Q1,7,C,Q1,9,审计准则公告第31号（SAS31）,SAS论文资料,解题,Q1,0,审计准则公告第31号（SAS31）,美国审计公告“审计文档”简介部分内容,解题,再结合其他资料：SAS31已经过时,Q1,1,解题,SAS No.31( Evidential Matters) 警示项目即Assertions，我国审计界称为“认定” 5个警示项目（5大认定)分别为： （1）存在或发生的认定 （2）完整性的认定 （3）权利和义务的认定 （4）估价和分摊的认定 （5）表达与披露的认定,Q1,2,审计五大认定,（1）对 “资产负债表”各项目认定： 如项目有数据：在资产负债表日（年未）是存在

9、的、确实有这么多、没有虚增。如：存货3000万元，表明：企业确实有这么多存货、真的有这么多存货，我们没有虚增或高估。 如项目无数据：确实是零。 （2）对“损益表”各项目认定： 如项目有数据：在本会计年度内确实发生了这些交易，确实产生了这些数据、没有虚增。如：主营业务收入3000万元，表明企业确实发生了这么多销售交易，真的有这么多主营业务收入，我们没有虚增或高估。 如项目无数据：确实是零。,存在或发生的认定,Q1,3,审计五大认定,会计报表中每一个项目金额都是完整的，企业在本年度内所有的项目或所有的交易都已全部反映在报表中，我们没有隐瞒或遗漏。 （1）如果项目有数据：如：存货3000万元，表明：

10、企业所有的存货就只有这么多、我们没有隐瞒或遗漏。如：主营业务收入3000万元，表明企业所有的主营业务收入就只是这么多，我们没有隐瞒或遗漏。 （2）如果项目无数据：如：无形资产期末余额为零，表明：企业确实没有无形资产，我们没有隐瞒或遗漏。,完整性的认定,Q1,4,审计五大认定,会计报表中资产类各项目的金额都是本企业自已所拥有的，本企业都拥有所有权； 会计报表中负债类各项目的金额都是本企业自已所欠的，都是本企业应该承担的偿还义务。 （1）如果项目有数据：如：存货3000万元，表明：报表中3000万元存货都是自已的，企业对其都拥有所有权。我们没有将不属于本企业的资产计入会计报表中。如：短（长）期借款

11、项目1000万元，表明：企业对银行有1000万元的债务，企业要承担支付利息和偿还本金的义务。 （2）如果项目无数据：如：存货项目期末余额为零，表明企业没有任何存货的权利；如：短（长）期借款项目期末余额为零，表明企业对银行没有任何债务。,权利和义务的认定,Q1,5,审计五大认定,会计报表各个项目的金额都是会计人员计算出来的（来源于凭证、帐本）。 本单位会计人员在计算这些数据时：估价、计量、分摊、计算等都是正确的。,估价和分摊的认定,Q1,6,审计五大认定,本单位会计报表中都恰当地反映了帐户余额和相应的披露要求。 不存在应披露而没有披露的经济业务和相关说明。,表达与披露的认定,Q1,7,认定的主要

12、内容,审计五大认定,Q1,8,审计五大认定认定的主要内容,主要与利润表项目相关 1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 不该入账入了账；与金额无关。代表性情况：确认了不应确认的销售业务 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 应在账上的彻底不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒应付账款 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 应当入账且已入账,只是金额不正确。代表性情况：少提或多提准备、折旧等 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 入账期间不正确。代表性情况：次年实现的收入确认到年前 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 会计科目不正确。代表

13、性情况：将营业外收入计入营业收入,（一）与各类交易、事项相关的认定,Q1,9,审计五大认定认定的主要内容,主要与资产负债表有关 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 不该在账的记在账里，例如，虚构客户，虚构应收账款,固定资产报废后不做账务处理 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务考试中较少涉及。 代表性事项：经营性固定资产列示在报表固定资产项目中 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 典型错报：隐瞒应付账款 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记

14、录。 典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总帐余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收账款的账龄不正确；,（二）与期末账户余额相关的认定,Q1,0,审计五大认定认定的主要内容,“列报”的主要内容包括： 1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容； 2.财务报表项目使用的术语； 3.披露信息的明细程度； 4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。,（三）与列报和披露相关的认定,Q1,1,审计五大认定认定的主要内容,1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包

15、括。 例如，办公大楼被用作银行借款的抵押物，但未在附注中披露(完整性、发生及权利和义务) 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 例如，将2011年3月到期的长期借款，应当列示在2010年度财务报表的“一年内到期的非流动负债”项目中，但其列示在 “长期借款”项目中（分类）； 例如，关联方交易部满足公平交易的条件，但披露为公平交易(可理解性)。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 例如，律师估计未决诉讼有败诉的可能性，可能的赔偿金额为100-200万，但披露的赔偿金额为60-80万元(准确性和计价)。,（三）与列报和披露相关的认定,Q1,

16、2,存货的审计认定,存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报和披露,( 一)期末账户余额层次认定 ( 二)列报层次认定,Q1,3,存货的审计认定,认定、审计目标和审计程序之间的关系,Q1,4,存货的审计认定,( 一)期末账户余额层次认定的审计程序选择 针对完整性和存在性认定采用的审计程序,对于很多费用项目, 我们可以用直接的手段来检查这些费用的存在性, 比如查看发票、合同等。 而对于销售成本, 我们没有多少直接的手段, 因为销售成本是由产成品转出形成的,它事实上是为了会计核算而内部产生的一个科目。 针对完整性和存在性认定而言, 一般采用存货监盘( 新审计准则称为“ 检查有形资产”)程序来同时

17、证明这两个认定。,Q1,5,存货的审计认定,( 一)期末账户余额层次认定的审计程序选择 针对计价和分摊认定采用的审计程序,对存货而言,该认定的含义是指如何证明在某一时点上客户财务报表上存货项目金额确实正确无误。 包括以下几点： （1）存货账面数量与实物数量相符, 价格无重大错误, 单价和数量相乘是正确的, 数据加总是正确的; （2）当存货可变现净值减少时,已经计提了减值准备; （3）存货年末采购和销售截止正确, 其具体含义是对存货采购和销售的期限划分正确; （4）存货项目的总账数和总计数一致。,Q1,6,存货的审计认定,( 一)期末账户余额层次认定的审计程序选择 针对计价和分摊认定采用的审计程

18、序,针对前面几点，需要采取的审计程序： （1）重新计算,即重新计算客户存货单价和数量相乘以及数据加总是否是正确的 （2）实地检查、观察存货并进行存货周转率或者存货周转天数的分析性程序 （3）首先理解截止含义是指其人账时间是否 正确, 存不存在人账时间错误的情况。一般而言, 我们对该项实施的审计程序就是检查12 月31 日前后5 一10 张原材料的人库单( 即采购)和产成品的出库单(即销售)。 （4）存货项目的总账数和总计数一致, 主要是 通过重新计算总计数, 然后与总账数核对是否一致。,Q1,7,存货的审计认定,( 一)期末账户余额层次认定的审计程序选择 针对权利和义务认定采用的审计程序,对存

19、货而言,该认定的含义是指如何证明12 月31 日客户财务报表上存货项目金额对应的实物确实属于该客户所有。 一般来讲, 我们可以通过检查与存货相关的记录或文件来证明该项认定, 主要包括查阅相应的发票和原始凭证, 如利用存货采购时的人库单和采购发票来证实权利和义务的认定。,Q1,8,存货的审计认定,( 二)列报层次认定的审计程序选择 针对发生以及权利和义务认定采用的审计程序,该认定的含义是指与存货相关的会计信息的披露确实与被审计单位有关。 一般注册会计师通过检查与该披露相关的记录或文件来证明该项认定。,Q1,9,存货的审计认定,( 二)列报层次认定的审计程序选择 针对完整性认定采用的审计程序,该认

20、定的含义是指与存货相关的会计信息的披露均应包括在财务报表中。 一般注册会计师可以通过询问客户来证明该项认定。,Q1,0,存货的审计认定,( 二)列报层次认定的审计程序选择 针对分类和可理解性认定采用的审计程序,针对存货而言, 该认定的含义是指存货项目在财务报表上被适当地加以分类和披露。,Q1,1,存货的审计认定,( 二)列报层次认定的审计程序选择 针对准确性和计价认定采用的审计程序,该认定的含义是指与存货相关的会计信息均已公允披露,且披露金额是恰当的。 存货一般按照存货类别及其金额进行披露, 并需披露每类存货的存货跌价准备。 注册会计师可以通过上述分析程序证明该披露金额是否正确。,Q1,2,最

21、应当关注的审计认定,1.了解存货的一些背景知识 2.进行内部控制测试 3.进行实质性测试 （1）根据客户提供的存货明细账, 观察有没有异常的项目。 （2）从数量方面来看, 将存货盘点结果与存货的明细账抽查核对。 该核对是双向核对, 既要从实物核对到存货明细账, 主要是针对存在性认定, 又要从存货明细账核对到实物,主要是针对完整性认定。同时在核对过程中, 要核对所有类型的存货, 包括在产品、半成品和产成品。如果盘点日与期末日不是同一天, 还要将盘点结果向前或向后推, 也就是盘点结果加上此期间的出库和人库记录, 看结果和财务记录的数量是不是一致。 （3）从单价方面来看, 要检查存货流转时采用的方法

22、( 如先进先出法、加权平均法等)是否正确, 还要检查费用的分配和成本核算是否正确。 （4）从存货跌价准备方面来看, 要从数量是否过剩、技术是否过时、单位成本是否已经高过净售价等几个方面来讨论是否要计提存货跌价准备。 （5）进行截止性测试。,以制造业企业为例说明存货审计的主要步骤,Q1,3,最应当关注的审计认定,通用技术公司的造假手段： 更改生产存货报告编制程序中人工成本，存货报告中却是实际人工成本虚增在产品存货价值虚增销货成本减少 少报已销货成本 核算中的小错误 1986年预计200万美元净亏损当年净收益17.7万美元,结论 由此可以看出针对计价和分摊认定实施审计程序的重要性，因为这方面造假比

23、较隐蔽，容易被忽略。 因此，从本案例来看，最应当关注的审计认定应该是计价和分摊的认定,Q2,4,Q2,5,背景,每年年底，通用技术公司都会为其在产品存货编制一份由计算机生成的生产存货报告。,会计软件程序可信性,1986年，管理人员擅自更改计算机中生产存货报告的编制程序，使得程序中单位人工成本比实际单位人工成本多一倍。,销货成本减少，“扭亏为盈”。,Q2,6,包括： 1.对内部控制系统的审计； 2.对系统开发的审计； 3.对系统应用程序的审计； 4.对系统数据文件的审计。,会计信息系统的审计,会计软件程序可信性,Q2,会计信息系统审计一般步骤,会计软件程序可信性,Q2,8,符合性测试是对内部控制

24、的完整性、有效性和实施情况进行的测试。 审计人员可根据符合性测试的结果，来确定实质性测试的程序、方法和范围，以达到提高审计效率，降低审计风险的目的。,符合性测试,会计软件程序可信性,Q2,9,测试数据法 测试数据法是指审计人员把一批预先设计好的检测数据，利用被审程序加以处理，并把处理的结果与预期的结果作比较，以确定被审程序的控制与处理功能是否恰当有效。 程序编码比较法 程序编码比较法是指比较两个独立保管的被审程序版本，以确定被审程序是否经过了改变。审计人员要用由审计部门自己保管的，经以前审查其处理和控制功能恰当的被审程序副本与被审单位现在使用的应用程序进行比较，可发现任何程序的改动，并评估这些

25、改变带来的后果。,计算机辅助审计技术 应用程序的审计,会计软件程序可信性,Q2,0,受控处理法 受控处理法是指审计人员通过被审程序对实际业务的处理进行监控，查明被审程序的处理和控制功能是否恰当有效。审计人员首先对输入的数据进行查验，并建立审计控制，然后亲自处理或监督处理这些数据，将处理的结果与预期结果加以比较分析，判别被审程序的处理与控制功能能否按设计要求起作用。 受控再处理法 受控再处理法是指在被审单位正常业务处理以外的时间里，由审计人员亲自进行或在审计人员的监督下，把某一批处理过的业务进行再处理，比较两次处理的结果，以确定被审程序有无被非法篡改，被审程序的处理和控制功能是否恰当有效。运用这

26、种方法的前提是以前对此程序进行过审查，并证实它原来的处理和控制功能是恰当有效的。不能用于对被审程序的首次审计。,计算机辅助审计技术 应用程序的审计,会计软件程序可信性,Q2,1,平行模拟法 平行模拟法是指审计人员自己或请计算机专业人员编写的具有和被审程序相同处理和控制功能的模拟程序，用这种程序处理当期的实际数据，把处理的结果与被审程序的处理结果进行比较，以评价被审程序的处理和控制功能是否可靠的一种方法。 嵌入审计程序法 嵌入审计程序法是指在被审系统的设计和开发阶段，在被审的应用程序中嵌入为执行特定的审计功能而审计的程序段，这些程序段可以用来收集审计人员感兴趣的资料，并建立一个审计控制文件，用来

27、存储这些资料，审计人员通过这些资料的审核来确定被审程序的处理和控制功能的可靠性。,计算机辅助审计技术 应用程序的审计,会计软件程序可信性,Q2,2,程序追踪法 程序追踪法是一种对给定的业务，跟踪被审程序处理步骤的审查技术，一般可由追踪软件来完成，也可利用某些高级语言或跟踪指令跟踪被审程序的处理。 快照 注册会计师使用专业的工具，将系统运行过程中的某一状态进行快照记录，以进行包括系统性能、功能、状态等的横向比较。,计算机辅助审计技术 应用程序的审计,会计软件程序可信性,Q3,3,Q2,4,首先，需要严格进行存货监盘和期后抽盘： 1. 由熟悉通用技术公司状况的审计师负责存货监盘，且亲自计数而不是听

28、委托方工作人员报数，亲自记录所抽查的存货，防止结果被修改； 2. 注意账实相符原则。在监盘和抽盘时，审计师应当从存货盘点记录选取一些项目追查至存货，同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录，从两个方向上确认； 3. 关注存货状况，观察通用公司是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货。,托德曼会计师事务所本来能够而且也应该对通用技术公司年末生产存货报告进行的审计测试。,会计软件程序可信性,Q2,5,其次，对于生产存货报告中的单位生产成本审计： 1 抽查大额人工费、材料费、生产通知单等的原始凭证； 2 了解通用技术公司在产品生产的工艺流程和成本管理核算方法，审

29、核其产品成本的核算方法，生产费用的归集和分配方法是否合理； 3 审核存货中完工产品和在产品的成本费用分配是否合理（约当产量法）； 4 对于存在质疑的人工成本，可以从源头查起，检查生产通知单、工时记录，与生产成本明细账和成本计算单是否一致。,托德曼会计师事务所本来能够而且也应该对通用技术公司年末生产存货报告进行的审计测试。,会计软件程序可信性,Q4,6,Q4,7,一般公认审计准则，Generally Accepted Auditing Standards，简称GAAS，由美国注册会计师协会（AICPA）下属的审计准则委员会（ASB）发布，对审计人员及其工作所作的原则性规定，共十条准则。,Q4,8

30、,（1）审计工作应则一位或多位经过技术培训，并精通业务的审计人员执行：违反 除了合伙人卡普尔之外，托德曼会计师事务所参与此项审计工作的是2名一般会计师，这两人都不是注册会计师，并且只有1人有从业经验。人数少并且普遍缺乏经验； （2）对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的精神状态：违反 1.参与此次审计的还有来自作为通用技术公司顾问的会计师事务所的3名会计师，在6名审计师中占了一半的比例，其人员本身的构成就非常缺乏独立性。（self-review）； 2. 其次，在1986年和1987年的审计工作中，这3名会计师编制了客户准备的业务明细表的大部分内容，但同时也参与了该明细表的审计测试工作

31、，其工作存在self-review的问题；,一般准则（general standards）,Q4,9,（3）在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨慎：违反 1.在1987年的审计中，卡普尔已经拿到了前一个事务所完成的工作底稿的复印件，也得知了该事务所对通用技术公司存货价值的准确性有所怀疑，并且该事务所发现了1987年末生产存货报告中的计算错误，特别是单位成本存在错误，但不论是他本人还是托德曼事务所的其他审计人员都没有像前任事务所询问此事，也没有对已经被指出的错误进行调查，而是简单接受了客户对这些错误的虚假解释； 2.在1988年的审计中，托德曼会计师事务所的审计人员在像通用技术公司索要购货

32、发票是遭到拒绝，其向卡普尔反映了该情况，但卡普尔没有采取任何行动，从而导致了价格测试没有进行； 3.卡普尔曾经怀疑过顾问事务所人员的工作缺乏独立性，但并没有指出，也没有委派托德曼会计师事务所的审计人员对顾问事务所的审计工作进行监督； 4.当卡普尔接到了该顾问事务所的信，信中称他们的事务所独立于通用技术公司，他 不仅没有采取调查，反而在工作底稿的备忘录中虚构了托德曼会计师事务所人员监督顾问事 务所人员全部审计过程的事实；,一般准则（general standards）,Q4,0,（1）应当为审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当监督和指导：违反 1.在1986-1988年的审计中，托德

33、曼会计师事务所的三名审计人员从未制定过审计计划，只是简单地分了工； 2.卡普儿作为该审计项目的业务合伙人，没有与其他审计人员充分沟通，也没有对现场工作人员进行监督管理，而且只审查了审计工作底稿中很少的数据（从未审阅过1986年的生产存货报告）； 3.扬作为托德曼会计师事务所的质量控制经理，在1987和1988年的审计工作中并没有履行审计意见发表的预审义务，而且有意错填了文件日期，造成他已经在发表审查意见之前就审查了工作底稿的错误印象； 4.扬在1988年的审计过程中发现了问题并且报告了卡普尔，但卡普尔并没有对这些问题进行确认，扬也没有跟踪检查卡普尔对这些问题的处理情况，两者的工作都出现了失职；

34、,外勤工作准则（standards of fieldwork）,Q4,1,（2）应当对内部控制进行充分的调查了解，以便制定审计计划，并确定拟执行的测试的性质、时间安排和范围：违反 案例中没有表明托德曼会计师事务所的审计人员是否对通用技术公司的内部控制进行了充分调查了解，但我们可以得知，大部分的外勤工作均由顾问会计师事务所独立完成，可以推测这项程序可能是没有进行的； （3）应通过检查、观察、询问、函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础：违反 1. 对1986年的生产存货报告仅实施了有限的审计程序； 2.没有对生产存货报告和公司年末实物盘点表进行核对； 3

35、.审计人员对待已发现的比较大额的价值差异（会计记录中的原材料存货价值比实物盘点的价值多了 27万美元），只在工作底稿中做了记录，没有对差额进行后续调查，审计程序不完整； 4.1988年，在被拒绝查看购货发票后没有采取任何行动，导致未进行价格测试；,外勤工作准则（standards of fieldwork）,Q4,2,（1）报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制 （2）报告应指出本期采用的会计原则和上期末一致的各种情况 （3）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理和充分的 （4）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明理由

36、。在任何情况下，审计人员的姓名一旦与会计报表相关联，他就应说明其审计工作的性质及其所负责的程度。 托德曼事务所在1984年同美国证券交易所签署了协议，同意采纳独立审查人员的建议。独立审查人员建议托德曼会计师事务所溪谷分所不得发表审计意见，其他分所也不得协 助溪谷分所从事任何审计业务，但该分所还是对1986-1988年通用公司年度财务报告发表了无保留审计意见。,报告准则（standards of reporting）,Q5,3,Q5,4,上海证券交易所、深圳证券交易所、各上市公司： 为加强对证券市场的监管，保证上市公司（以下简称公司）财务会计信息的真实性、连续性，维护注册会计师的合法地位，支持会

37、计师事务所（审计事务所）依法公正执业，现就公司聘用、更换会计师事务所（审计事务所）的有关问题作如下规定： 一、公司应聘用取得“从事证券相关业务许可证”的会计师事务所（审计事务所）进行会计报表审计、净资产验证及其他相关的咨询服务等业务，聘期一年，可以续聘。 二、公司聘用会计师事务所（审计事务所）应当由公司股东大会决定，任何部门和个人都不得擅自指定或强迫公司聘用其推荐的会计师事务所（审计事务所）。 三、经聘用的会计师事务所（审计事务所）享有下列权力： （一）随时查阅公司的帐簿、记录和凭证，并有权要求公司的董事、经理或者其他高级管理人员提供有关的资料和说明； （二）要求公司采取一切合理措施，提供其子

38、公司必要的资料和说明； （三）列席股东大会，得到股东大会的通知或者与股东大会有关的其它信息，在股东大会上就涉及其作为公司聘用的会计师事务所（审计事务所）的事宜发言。,1996中国证监委员会关于上市公司聘用、更换会计师事务所（审计事务所）有关问题的通知,Q5,5,四、公司解聘或者不再续聘会计师事务所（审计事务所）由股东大会作出决定，并在有关的报刊上予以披露，必要时说明更换原因，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案。 五、公司解聘或者不再续聘会计师事务所（审计事务所），应当事先通知会计师事务所（审计事务所），会计师事务所（审计事务所）有权向股东大会陈述意见。会计师事务所（审计事务所）认为公司对其

39、解聘或者不再续聘理由不当的，可以向中国证监会和中国注册会计师协会提出申诉。中国证监会和中国注册会计师协会认为会计师事务所（审计事务所）申诉理由成立，可建议股东大会予以考虑。会计师事务所（审计事务所）提出辞聘的，应当向股东大会说明公司有无不当情事。 六、继任会计师事务所（审计事务所）应向前任会计师事务所（审计事务所）和公司了解更换会计师事务所（审计事务所）的原因。如果继任会计师事务所（审计事务所）了解到公司无正当理由解聘或不再续聘前任会计师事务所（审计事务所），则不应接受委托。前任会计师事务所（审计事务所）对继任会计师事务所（审计事务所）应予以协助，必要时提供有关工作底稿。,1996中国证监委员

40、会关于上市公司聘用、更换会计师事务所（审计事务所）有关问题的通知,Q5,6,中国注册会计师协会关于进一步做好2001年度上市公司年报审计工作的紧急通知，要求在2001年度会计报表审计中被上市公司更换的会计师事务所，于4月底前将被更换的情况以书面形式报告中国注册会计师协会。,Q5,7,2011年度沪市公司：72家公司中，有56家公司披露了更换会计师事务所的原因，包括政策原因、公司方面的原因、事务所原因、股东原因、审计委托期原因等。另外的16家公司未在年报中披露更换会计师事务所的原因或披露的原因明显不相关。 总体上看，一些上市公司在披露更换会计师事务所的原因时随意性较大，针对性不强，部分公司很难从

41、披露的内容中得悉更换会计师事务所的真正原因。,Q5,8,更换原因： “不清洁审计意见观”，“交易成本观” 投资者报2009年的统计结果： 1、125家公司中，标准无保留意见较上一年增加了4份 2、在公布了连续两年审计费用的90家公司中，有29家即32%的公司审计费用有所下降 财务困境说指出：财务状况处于困境中的公司更换会计师事务所的几率更高,Q5,9,改善： 明确变更会计师事务所的提议方 增加会计师事务所的陈述 披露原会计师事务所与新聘事务所的沟通情况 加强变更会计师事务所公司的事后监管,上交所建议完善变更会计师事务所的信息披露,Q6,0,Q6,1,审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。

42、 广义的审计质量是指审计工作的总体质量，即管理工作和业务工作的一体化效果，其核心是在何种程度上履行了受托责任，提供的审计产品对经济社会发展的贡献程度和服务水平。 狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括各个环节（选项、立项、准备、实施、报告、归档）的工作效果和实现审计目标的程度，其核心是在何种程度上遵循了法律法规的要求（如审计法和国家审计准则等）。,审计质量的定义：,Q6,2,1）制定详细的审计计划。本案例中，无论是卡普尔还是其他托德曼会计事务所的雇员都没有制定审计计划和规定审计程序，使整个审计过程无法有序进行，同时也难以对做过的审计工作经进行复核。 2）委派有足够能力的审计人员。本

43、案例中，仅有的3名编制业务明细表的会计师中有两名不是注册会计师，且只有1人有过从业经验，并且没有委派人员进行工作监督和复核。 3）审计人员应保持独立性。本案例中，卡普尔在明知通用技术公司存货价值存在问题、并获得了相关底稿，却在和高管进行协商后仍出具无保留意见的审计报告。 4）充分记录所执行的审计程序。本案例中，托德曼会计师事务所在之前审计贝尔贝克威思公司时，没有充分记录所执行的审计程序和结论。,本案例中提到的质量控制程序：,Q6,3,1）落实项目审计责任制。在具体审计项目的实施阶段，要按审计项目管理制度的规定，严格内部审计工作程序，明确项目组长和各级审计人员的工作职责，明确项目组长对审计项目的

44、工作质量负主要责任。 2）发现内部控制的重大薄弱环节，应扩大测试范围。在实施现场审计时，审计人员根据审计具体方案中确定的审计步骤，运用审计技术方法对业务程序进行测试，在测试过程中，收集有用性、相关、重要的审计证据。 3）规范审计工作底稿的编制。在审计工作底稿上要反映出审计人员的工作轨迹和专业判断的过程，有利于把好审计证据的质量关，审计人员既要做好审计过程记录，反映出审计人员实施审计检查的范围和方法。,本案例中未提到的质量控制程序：,Q6,4,4）严格执行复核程序。内部审计应建立审计组长和审计部门负责人两级复核制度。各级都应具体明确复核内容和承担责任，层层把关，级级负责，确保每一个审计工作符合内

45、部审计准则的要求。 5）加强对内部审计人员的现场指导和检查。项目组长要及时了解审计人员审计工作情况，会同审计部门负责人研究解决审计工作中出现的新情况、新问题，对各层次审计人员的审计工作给予实时的充分的指导、监督和复核，这是做好审计过程质量控制的关键因素。 7）建立审计报告的签发制度。审计报告由项目组长起草，审计部门负责人审核。审计报告签发前，必须征求被审计单位意见，加强双方的沟通。,本案例中未提到的质量控制程序：,Q7,5,Q7,0,Q7,7,确保新的事务所建立并保持一个完整适当的质量控制体系 聘请一个独立顾问来审查其质量控制政策和程序,对托德曼会计师事务所：,Q7,8,渎职责任是指专业服务者（例如医药人员）或国家机关工作人员在履行职责或