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关于税收执法风险产生的根源及其防范 一、执法风险产生的根源。 一是政策因素引起的执法风险。政策性风险主要表现 在规范性文件的制定上。各级单位为了更好地落实好上级 文件精神，往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具 体的操作办法和规定。这些办法和规定虽然对提高税收征 管质量和税务人员的工作积极性起到一定的作用，但却忽 视了对本系统人员的法律保护，一旦出了问题，也为司法 机关追究税务人员的责任提供了依据。如目前大力推行的 纳税评估方式，既没有明确的法律定位，又缺乏规范的操 作规程，就是国家税务总局临时制定的纳税评估管理办 法，其操作性也不是很强。各基层单位在实际操作中方 式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隐患较大。 像纳税评估增加税款的定性及入库问题，如果按“查补税 款”入库，就变成了稽查模式；如果按一般申报入库，又 变成了征管模式。有些税务机关为了取得纳税人的配合， 向纳税人宣传纳税评估是税务机关开展的一项优化服务措 施，在纳税评估中发现的偷税行为也不转交稽查处理。又 如税务机关为了方便管理制定了各种纳税管理办法，像 停歇业管理办法、转非、注销管理办法等，这些 在法律上应视同税务机关向纳税人发出的约束双方的要约 式行为，在实际执行中，税务机关往往根据自身需要而随 意朝令夕改，已经形成了事实上的毁约。这些问题如果得 不到及时的解决，一旦被司法机关抓住把柄，就会带来严 重的执法风险。 二是内部因素引起的执法风险。一是税收执法人员业 务不熟，违反执法程序引起的执法风险。部分税务执法人 员不思进取，得到且过，不深入学习和钻研税收业务，不 懂装懂，凭感觉、凭经验、凭关系执法而造成执法错误。 二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法 质量不高。如制作税务执法文书不严谨、不规范，使用文 书或引用法律条文错误，执法中不注意收集证据或收集的 证据证明力不强等，给行政相对人或司法机关追究留以口 实。三是执法人员随意执法留下风险隐患。如在进行纳税 检查或送达税务文书时，因熟人熟脸而不出示税务检查证 明或一人前往等。四是因惰性引起的不作为而产生的风险。 如漏征漏管户的管理跟不上。五是税务人员滥用职权、玩 忽职守、徇私舞弊带来的风险。如不征或少征税款，徇私 出售发票，虚假抵扣税款、出口退税，得了好处不移送达 到刑事标准的稽查案件等。 三是外部环境导致的执法风险。这方面主要是来自地 方政府对税收工作的干涉。在当前各地都在努力发展经济 的大环境下，部分基层地方政府把依法治税同发展地方经 济对立起来。为了招商引资，搞活地方经济，私自出台各 种税收优惠政策，干预税收执法，然而出现问题以后还要 税务机关承担责任。另外，税收立法与我国法律体系之间 仍存在不协调，使税法与其他法律法规的衔接不通畅，造 成相关部门协税护税意识不强，影响了税法的实施效力， 容易形成执法风险。还有，随着法律的逐步普及，公民、 法人依法维权和自我保护意识不断增强，使税收执法风险 的变数更大。因此，基层税务部门在征管理念、执法体制、 征管方式等方面的标准和要求仍需不断改进和完善。 二、税收执法风险的防范与化解。 研究执法风险的目的就是为了防范与化解执法风险， 从而有效保护执法人员的执法安全，全面提高执法效率。 要防范和化解税收执法风险，就必须围绕着建立平安税务、 和谐税务、阳光税务、效能税务而展开，主要应从以下几 个方面入手： 思想 XX 度重视，提高防范意识各级税务机关都要把防 范执法风险、构建平安国税切实作为一项重要工作来抓， 努力为基层执法人员创造一个良好的执法环境，确保税务 人员的执法安全性。 要摒弃“权治”思想，克服“人治”意识，强化“法 治”观念，税务机关要强化对税务人员的“法治”教育和 “执法风险”的警示教育，不断强化税收执法人员的“法 治”观念，提高依法行政意识，自觉地学法、遵法、守法， 让“法”深入人心，克服执法上的侥幸和麻痹心理。 要规范执法行为，提高执法质量。一是要求税务机关 在法律、法规的框架内针对本系统的每一个岗位制定出相 应的工作职责和工作标准及追究实施办法，做到有章可循， 理顺执法规程。二是要求税务人员在行政执法的过程中自 觉依法行事，努力克服执法随意性，尽力避免违法、违规 行为的发生。从而提高执法质量，规避执法风险。 要完善风险控制机制，增强自我保护意识。一是税务 机关在制定规范性文件的时候要注意文件的合法性，避免 与相关法律、法规发生冲突而引起的风险。二是税务机关 在制定内部规章制度的时候，不能拍脑瓜、想当然，而要 经过认真的研究、充分的论证，切实注意对税务干部的法 律保护。三是税务人员要尽力做好本职工作，避免因自身 工作失误而引起的风险。四是税务人员要严格遵守各项法 律、法规，避免因违法行政而引起的风险。 要加强业务培训，提高执法人员素质。要化解税收执 法风险，税收执法人员就必须具备一定的，能够正确开展 税收执法活动的综合素质。这些素质包括正确的思想观念， 端正的工作态度，必要的法律知识，熟练的业务技能和计 算机操作技术以及协调能力等。因此，税务机关应统筹兼 顾，有的放矢，有针对性的加强税务人员的政治教育和业 务技能培训，尽可能地提高税务人员的综合素质。 要强化税法宣传，做好行政协调，力求社会广泛支持， 努力构筑税务部门与社会各界及广大纳税人的和谐关系。 在税收执法活动中，如果能做到让纳税人或相关人员理解、 支持、配合税收工作，那么就会减少或降低执法风险，提 高工作效率，完成税收任务。要做到以上工作，税法宣传 是必不可少的。多年来，税务部门在进行税法宣传时比较 注重纵向宣传，即对纳税人的宣传，忽视了对政府及其职 能部门的橫向宣传。在实际执法过程中，有些工作如果得 不到相关部门的配合和支持，得不到有关人员的理解，就 很