对税收筹划的认识和思考

对税收筹划的认识和思考 伴随着市场经济体制的建立，社会主义市场经济体制的日趋成熟，我国的税收制度也 逐步完善。税收负担已经成为众多企业在经济活动中必然考虑的因素。纳税筹划已不再是 税收领域的独立研究课题，它已与企业的改革和发展产生了内在联系，它是建立完善现代 企业制度的必然选择。作为现代化企业管理的重要组成部分，纳税筹划必将被人们认识， 必将受到纳税人和经营管理决策者的重视。 对“税收筹划” 概念的定义,目前尚难以从词典和教科书中找出很威望或者很全面的说明, 但我们可以从专家学者们的阐述中加以概括为:纳税筹划是指纳税人在税法容许的规模内, 通过对企业生产经营等运动的兼顾谋划,到达下降税负目标的经济行动。 一、正确认识税收筹划 税收筹划是纳税人按照税法要求，在税收法律、法规允许的范围内，在两个或两个以上纳 税方案中进行择优，以达到降低纳税成本，实现利润最大化的目的。税收筹划是市场经济 发展到一定阶段的必然产物，税收筹划与避税、节税、偷税有着本质的不同，它是纳税人 的一种权利。 税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并随着市场经济的不断发展和完善而开 展起来。市场经济是法治经济， “依法治税” 是“依法治国” 的一个重要组成部分。因此，税收 筹划必将成为市场经济中企业降低纳税成本的理性选择。随着市场经济规范化、法治化的 完善，纳税人纳税意识的不断提高，企业从维护自身整体、长久利益出发，必将摈弃偷逃 税、避税等短期不良行为，转而进行科学的税收筹划，以谋求企业合法、规范和长久的发 展。国家通过税种的设置，税率的确定，课税对象的选择和纳税环节的规定，体现宏观经 济政策。企业通过税收筹划调整产业结构和加强经营管理，企业要在市场竞争中立于不败 之地，就必须对企业的经营、投资、理财等进行全方位、多层次的筹划，税收筹划就是企 业各种筹划中的一种。因此，税收筹划是企业在市场经济竞争和管理中的必然选择。税收 筹划是纳税人应有的权利。在市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，所追求的 目标是如何最大限度的满足自身经济利益。国家通过法律形式赋予企业一些必要的权益。 税收筹划就是这种具有法律意识的主动行为。税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人 在法律允许的范围内，有从事经营活动，获得经济利益的权利，有选择生存和发展的权利。 税收筹划是纳税人对其资产收益的正当维护，属于企业正当经济权益。反对纳税人合法正 当的税收筹划活动，恰恰会诱发或促使纳税人偷税、漏税、逃税、骗税、抗税等违法行为 的发生。因此，鼓励纳税人依法纳税最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，其中 自然包括税收筹划权利。税收筹划则是着眼于企业总体决策和长期利益，谋取的节税利益 是合法的、正当的。实践证明，成功的税收筹划不仅可以降低企业纳税成本，而且有助于 企业加强财务管理、改善经营方式、培养纳税意识和增加后续税源等。由于税收筹划符合 国家政策导向，又是合法和规范的，所以，国家也是给予鼓励和支持的。 税收筹划不仅仅是“事前”行为。如在进行增值税税收筹划时，相对于企业所得税的税收筹 划，就是“事前”行为；反过来，对企业所得税的税收筹划便是 “事后”行为。又如一个会计期 间相对于前一个会计期间的税收筹划，就是“事后” 行为。从实际工作来看，在纳税事务发 生之前，税收筹划主要体现在对企业各个经营管理环节的指导作用。并根据企业生产经营 情况、税法规定以及相关政策，作出具有预见性的、全局性的纳税方案，以减少企业纳税 成本，从而达到利益最大化的目标。在纳税事务发生时，税收筹划的重点是企业纳税运作 方案的实施，帮助企业减少纳税风险和边际损失。纳税义务发生后，税收筹划的作用是对 企业纳税行为进行论证、分析、评价和考核。可见，税收筹划应是“事前” 、 “事中”、 “事后”的 一个完整过程，需要前后兼顾，在动态发展中把握税收筹划重点。 我们通过一个非常有启示性的失败的税务计划案例,来剖析对税收谋划的认识和应用。 某物资企业重要负责为某铸造厂采购生铁并负责运输。谋划的筹划计划:将为铸造厂的生铁 采购改为代购生铁。由物质公司每月为铸造厂负责接洽 4000 吨的生铁采购业务,向其收取 每吨 10 元的中介手续用度,并将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂,每吨收取运费 40 元。通 过该计划节俭了因近亿元销售额发生的税收及附加,对于手续费和运输费只缴纳营业税而不 是增值税。 年末,国税稽查分局在对该物质企业的年度纳税情形进行检讨时发明, 该公司当年生铁 销售额较上年同期明显减少;而“其他业务收入”比上年大幅增添,干燥机,且每月有固定的 4 万元手续费收入和 16 万元运输收进。经讯问记账职员, 并到银行查询该公司资金往来,证实 该企业经常收到铸造厂的结算汇款,也有汇给生铁供给商某钢厂的货款, 阀门,但未察看到两 者间存在直接的对应关系。因此,检讨职员以为该企业代购生铁业务不成立, 属涉嫌偷税,请 求该物质企业补交了近千万元的增值税。 纳税筹划需要应用相关的知识，需要与相关的生产经营决策配合使用才能相得益彰。 纳税筹划涉及到企业经营活动的各个环节，需要用到许多学科的相关识。筹划者要对法律 知识有较好的了解，能准确把握合法与非法的临界点，要及时掌握相关政策信息，洞察税 收立法宗旨及经济发展动向，同时必须树立收益、成本和风险等价值观念，不仅要分析纳 税筹划的纳税影响，而且要分析纳税人最终经营成果的影响。纳税筹划活动贯穿于企业经 营理财活动的各个阶段，像企业的筹建环节、融资环节、供应环节、生产环节、销售环节、 利润分配环节，这些阶段构成了时间维；纳税筹划所需要的相关知识，像税收知识、财会 知识、统计学知识、运筹学知识、法律知识、管理知识，这些知识构成了知识维；纳税筹 划所使用系统方法，运用相关知识来思考和进行纳税筹划过程，像明确问题、设计方案、 系统比较、决策选择、付诸实施、信息反馈等则构成了逻辑维。这样一个由时间-逻辑-知 识构成的空间立体结构就是纳税筹划活动的全部概括。 纳税筹划绝非一个孤立的行为， 而是有机地融会于企业经营管理的各个环节，每个环节都面临不同的需求和约束关系，企 业要据此作出纳税筹划方案的优选。 二、充分发挥税收筹划的积极作用 早在 20 世纪 30 年代，税收筹划在英国就被社会所关注和法律认可，随后在各国中得到不 断完善和实际运用。税收筹划在我国虽然起步较晚，但随着入世后，市场经济的快速发展， 国际间通行做法的广泛运用，税收筹划也必将为我国所认知和采用。因此，税收筹划在社 会中将发挥其应有的积极作用。 .税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。在建设社会主义市场经济的过程中， 国家的宏观调控直接作用于市场，政策目标的实现依赖于作为市场主体的纳税人对国家政 策作出正确积极的回应，政府更希望能尽量缩小这种政策时滞。所以，税收筹划就意味着 纳税人对国家制定的税收法律法规的全面理解和运用，并且做到对国家税收政策意图的准 确把握。通过对纳税方案的择优，尽管在主观上是为了减轻企业的税收负担，但是客观上 却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了 国家的产业政策，从而更好更快地发挥国家的税收宏观调控职能。 税收筹划有利于提高纳税人纳税意识。税收筹划的前提是不违反税法，不搞偷税、漏 税、逃税、抗税，纳税人要搞税收筹划，就得熟悉税收法律、法规，及时掌握各项税收政 策。这就迫使企业认真学习税法，而这种学习比之其他任何的税法宣传教育都更见实效。 在学习税法的同时，也就自觉地做到了依法纳税。税收筹划的公开化，是纳税人纳税意识 提高的表现，是与市场经济发展到一定水平相适应的。因为企业进行税收筹划与企业增强 纳税意识具有共同的要求，依法治税便成了纳税人的自觉行为。从某一角度讲，鼓励企业 进行税收筹划能在一定程度上加快普及税法，减少国家的普及税法成本。税收筹划有利于 增加国家税收收入，不断调整和完善税收法律法规政策。从长远和整体上看，税收筹划不 仅不会减少国家税款，而且还会使国家税款不断增加。因为企业进行税收筹划，虽然会降 低企业当期税收负担，但对企业调整产品结构和加强经营管理产生影响，促使企业生产经 营更加科学、规范，各项成本费用逐步下降，生产经营规模不断扩大，收入和利润不断增 加，从而使各项税收收入逐步增多。国家的税收法律法规虽然经过不断完善，但是在不同 时期，由于经济的不断发展，仍可能存在一定的漏洞，出现一些不足之处。由于税收筹划 的反作用，为国家进一步完善税收法律法规提供了依据，并起到了对税收法律法规的验证 作用。也促使税务部门及时了解税收法律法规和征收管理的不尽合理和不够完善之处，进 而及时调整和完善税收政策，支持国家经济和产业结构调整，引导企业的投资、经营、消 费等按照国家宏观政策和市场规律去运作，推动依法治税的进程。税收筹划有利于降低征 税和纳税成本。征税成本是指税务机关在税收征收管理活动中所发生的各项费用与支出。 纳税成本是指纳税人在按照税法规定办理纳税事务过程中所发生的费用。税收筹划使企业 各项纳税方案更加科学合理、缜密规范，纳税成本进行量化，减少了企业的纳税时间和物 化劳动，纳税成了自觉行动，从而减少了税务稽查频率，提高了税收行政效率，同时也促 进税务机关及时调整和完善税制，达到降低征税和纳税成本目的。税收筹划有利于提高企 业的经营管理水平。税收筹划的目的是实现纳税人经济利益最大化。要想达到这个目的， 就必须加强经营管理。税收筹划要消耗人力和物力，如果降低纳税成本不足以抵消人力和 物力的消耗，那么，税收筹划就失去了意义。税收筹划是要把成本费用降到最低点，包括 缴纳最少的税收，加强企业财务管理就是重要的一环。要做到这一点，依法建立健全规范 的财务制度和会计核算方式，是十分必要的。也只有这样，才能给税收筹划提供依据，才 能进行有效地税收筹划。 .税收筹划有利于优化企业产业和产品结构，使企业的人、财、物、信息等资源得到合 理配置。企业根据税法中各项优惠政策和税率的高低等进行投资、改组改造和产品结构调 整等一系列活动，主观上通过税收筹划来减轻自己的税收负担，但是客观上却是在国家税 收政策的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业 政策，有利于促进资本的合理流动和资源共享。 税收筹划有利于企业参与国内外竞争。我国加入世贸后，各项不符合国际惯例的限制 将逐步取消，外资企业将大量涌入我国的各个行业和领域，同时我国企业也将走出国门， 加入到国际市场中去。因此，企业的税收筹划就显得尤为重要。首先是外国企业热衷于税 收筹划，以维护自己的合法利益，如果我国的企业不按国际惯例去做，就要处于不利地位， 为使我国企业能在市场竞争中取胜就要搞税收筹划。 对于当今社会税收筹划具有以下现实意义： 有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识， 实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违 法之事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减 少了企业税收违法的可能性。 有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、 企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在 国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。 有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家 的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平 层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面 意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税 呢? 有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国 家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹 划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则 可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。 对税收筹划的认识及思考一、税收筹划的概念 税收筹划又称节税，指在符合或不违反税 法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业本身税负得以延缓 或减轻的一种活动。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最 优，以期达到整体税后利润最大化。对于企业来说，要树立税收筹划意识，用合法的方式 保护自己的正当权益，从而提高企业效益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务， 而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。 二、税收筹划的特点 1、合法性。合法性是税收筹划最大特点，它是一种合法、合情、合理的纳税行为，而不是利用税法 漏洞和措辞上的缺陷来避税，更不是违法的偷税逃税。 2、超前性。它指纳税人对经营、投资活动等的事先规划、设计和安排。在现实经济生活中，纳税义 务的发生具有滞后性。如产品或劳务销售后才缴纳增值税、营业税、消费税；收益实现后才缴所得税等等， 这就为对纳税人的经营活动进行事先筹划提供了可能性。也就是说，税收筹划是在纳税义务发生前进行的， 具有超前性。 3、目的性。是指税收筹划的根本目的在于最大限度地减轻税收负担。减轻税负有两种方式：一是选 择低税负，即在多种纳税方案中选择税负低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的若干个 方案中选择纳税时间晚的，因为纳税时间的推后，意味着企业得到一笔无息贷款。 4、综合性。由于多种税基相互关联，某税种税基缩减的同时会引起其他税种税基增大；某一个纳税 期限内不缴了，可能会在另一个或几个纳税期内多缴，因此税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税收 税负的降低，而要着眼于整体税负的轻重。 三、企业节税的筹划思路 随着我国税收制度不断完善，企业被推向了在全面税收约束下的市场竞争环境中。越来越多的企业寻 求通过合法的途径增加自身利益。于是依法纳税并能动地利用税收杠杆，已成为企业经营理财的行为规范 和出发点。企业如何进行合理筹划，笔者认为应从以下几方面考虑： 1、充分利用税收优惠政策。国家在颁布每个税种时，都规定了税收的减免，企业可以从纳税人身份、 设立地点、投资方向、新产品优惠等方面考虑国家给予的税收优惠政策，决定企业行为。 （1）纳税人身份的选择。目前我国对内资和外资实行不同的所得税制度，相对而言，外资比内资有 较多的优惠。比如国有企业在经济特区设立一家企业，要缴纳 33的所得税，而若与外商合资办企业按 15缴纳所得税，还可以从获利年度起，享有“两免三减半”的优惠。如果其他条件基本相似或利弊基本 相抵，企业完全可以吸引外资到经济特区办企业。我国还对增值税纳税人根据年销售额的大小划分为一般 纳税人和小规模纳税人。在一般情况下，小规模纳税人税负重于一般纳税人，但也不是在任何情况下都是 如此。为了减轻税负，可以事先从不同角度计算两类纳税人的税负平衡点，从而合理选择税负较轻的纳税 人。 （2）地点的选择。企业设立地点的确定对企业税收有较大影响。在经济特区、沿海开发区、经济技 术开发区和“老、少、边、穷”地区都执行的是低税率。 （3）投资方向的选择。我国为了调整产业结构，对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口 企业、举办知识密集型项目及基础设施的企业给予税收优惠。因此对那些资金雄厚、技术尖端的外商，若 投资于上述企业就可享受到更优惠的政策。 （4）企业人员结构的选择。我国现阶段鼓励接收“下岗职工”，凡企业年度安置城镇待业人员人数 占职工总数超过 60以上的，可免征所得税。因此，企业应积极选拔下岗职工来企业工作。 2、选择适当的组织结构形式。随着企业不断发展壮大，面临着设立分支机构的选择，分支机构的设 立有分公司和子公司两种选择。选择哪种对企业有利，这两者在税收上是截然不同的。设立分公司只是设 立了一个办事处，它不是独立的法人，业务活动、财务由总公司控制，一切法律责任由总公司承担，其利 润上缴总公司，由总公司汇总后统一纳税。而子公司是独立法人，母公司不直接对它负法律责任，进行完 全纳税。例如，一企业在某个高新技术开发区设立一个分支机构，如果预计其分支机构在一段时期内亏损， 应设立分公司，这样就可以冲减总公司的利润，少缴纳企业所得税。相反如果赢利，就要设立子公司来享 受国家的税收优惠政策。 3、费用充分但不超限额列支。在税法许可的范围内，企业要将可列支费用、损失及扣除额等充分列 支来减少税基，降低税负。对于工资、职工福利费、工会经费、业务招待费、捐赠等超出国家规定的标准， 税法不允许在税前列支，要并入利润纳税。因此对税法有列支限额的费用不要超过限额。 4、延期纳税。在合法的情况下，企业应尽量采用延期纳税的节税技术。纳税人延期缴纳本期税款就 等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节 减了税款。比如，国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税。投资所得留在国外， 就会有更多的资金可供利用，将来可取得更多的收益。 企业进行税收筹划的思路应该说是非常广泛的，企业要想达到合理节税的目的，就必须严格依法办事。 只有合法，才经得起税务机关的检查，才是合理税收筹划的立足之根本。 随着市场经济体制的建立，纳税筹划已不再是税收领域的独立研究课题，它已与企业的改 革和发展产生了内在联系，它是建立完善现代企业制度的必然选择。作为现代化企业管理 的重要组成部分，纳税筹划必将被人们认识，必将受到纳税人和经营管理决策者的重视。 一、企业纳税筹划是市场经济的必然产物 随着我国市场经济的深入发展，纳税筹划逐渐被企业关注，理论界也开展了纳税筹划的 研究探讨，有的企业根据纳税筹划的原理，结合自己的具体情况制订了纳税筹划方案，在 企业经营活动实践中加以运用。为什么在市场经济条件下会出现纳税筹划，我们从两方面 来分析纳税筹划在市场经济条件下的必然性。 (一)企业纳税筹划的主观动因 1市场经济的竞争机制使纳税筹划不仅成为必要，而且成为可能。市场经济的竞争规则 是以法律形式加以规范的，在市场经济条件下，国家与企业的分配关系由税法进行规范， 国家与企业都必须依法行事，政府依法征税，企业依法纳税。税法也是规范征纳双方行为 的准则，依法治税是市场经济体制的本质要求。在市场经济条件下，作为市场主体的企业 具有自身独立的经济利益，享有法定的权利，负有法定的义务和责任，在国家法律规范下 实行自主经营，自负盈亏，同时也具备了自我约束和自我激 励的机制。这种规范了的利益关系，是企业纳税筹划的前提条件，使企业的纳税筹划成为 可能。 2获取税后最大利益，是企业纳税筹划的动力。企业纳税筹划的产生具备两个条件：一 是企业自身利益的独立化；二是企业经营行为的自主化。在法定权限范围内，企业经营行 为的自主化，是企业纳税筹划得以实现的保障。 3企业纳税和补偿效益很难成比例变化，使部分企业产生了抑减纳税的动机。理论上， 国家向企业征税的目的是为了改善市场环境和为企业提供更好的社会服务。事实是企业纳 税后，直接从市场环境的改善和社会服务中感到的效益不明显，其效益具有隐蔽性，不能 量化，受益程度与纳税的多少不能成比例变化，两者具有非对等的关系。这样企业在主观 意念中就会产生抑减纳税支出的想法。 (二)企业纳税筹划的客观条件 纳税筹划的主观动机并不意味着企业的目的能够实现，要想使纳税筹划变为现实，还必 须具备某些客观条件，这些客观条件都是以税收法律、法规和税收政策表现出来的。客观 条件有以下几方面： 1税收法律、法规和税收政策的导向性。我国税收法律、法规中都有鼓励政策和限制企 业经营行为的政策。政府鼓励提倡的行为，就给予较多的税收优惠政策，实行低税负；政 府不提倡的行为，就少有或没有税收优惠政策，实行较重税负；政府限制的行为，不享受 任何税收优惠政策，课以重税。企业为了实现税后利益最大化就必须按照税法规定和国家 税收政策导向进行纳税筹划，选择符合国家产业政策的方向投资，并组织生产经营活动。 2税率上的差别性。在我国不同的税种有不同的税率，同一税种不同的税目也可能有不 同的税率。而全额累进税率和超额累进税率比比例税率在计算税额时有突变性。不同比例 税率的差别，全额累进税率和超额累进税率的突变性为企业和个人进行纳税筹划提供了良 好的客观条件。 3计税税基的可调整性。纳税人应缴纳多少税，取决于税基金额和税率，在税率既定的 前提下，税基越小，应纳税额就越小，纳税负担越轻。 4纳税人的可变通性。特定的纳税人要缴纳特定的税。纳税人改变了经营内容，改善了 组织形式，这样就可能由一种纳税入转变成另一种纳税人，或由纳税人转变成非纳税人。 这种变通性诱发企业的纳税筹划行为。 二、纳税筹划是企业合法的运作行为 企业纳税筹划行为本质是一种法律行为。企业在法律许可的范围内，根据税收行政法规 和税收政策的具体内容，围绕企业财务发展目标，通过对经营、投资、理财活动的事先筹 划和调整，在众多纳税筹划方案中可以选择实现其税收负担最小化，从而获得经营效益最 大化的方案。由于企业这种纳税筹划行为完全是根据国家现行税收法律、税收行政法规进 行的一种理性选择，所以它是一种完全合法的纳税运作行为，它的运用应受到法律的保护。 纳税筹划与偷、抗、骗、欠、逃税有本质的区别，也不同于避税、节税。 (一)纳税筹划与偷、抗、骗、欠、逃税本质区别 如前所述，纳税筹划的含义是不违法的，而偷、抗、骗、欠、逃税则是违法的，要负法 律责任，触犯刑律的，除依法判刑外，还要处以罚金。 1偷税。偷税是税收违法活动中影响最坏，也是世界各国普遍存在的现象。世界各国都 对偷税有明确的界定，并制定了严格的处罚措施。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐 簿，记帐凭证，或者在帐簿多列支出或不列，少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税额的是偷税。对纳税人偷税的，由税务机 关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 50以上五倍以下的罚款， 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 2抗税。以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。拒不按税法规定进行税务登记和纳 税申报、拒不提供纳税资料、拒绝税务机关进行检查、拒不执行税法规定缴纳税款，采取 聚众闹事、威胁围攻税务机关或殴打税务干部，只要有上述行为，不管应纳税款多少，均 属抗税行为。上述抗税行为，由税务机关追缴其拒缴税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以 上五倍以下的罚款。抗税情节严重的，处 3 年以上 7 年以下的有期徒刑，并处拒缴税款一 倍以上五倍以下的罚款。 3骗税。骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应 税行为，将小额的应税款伪造成大额的应税款，事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那 么多税，而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。采取假报出口等欺骗 手段骗取国家退税的为骗取出口退税。对企业的骗税行为，由税务机关追缴其骗取的退税 款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 4欠税。税法中的“欠税”概念，是指超过税务机关核定的纳税期限，没有按时缴纳税款， 拖欠税款的行为。在现实中企业欠税有的是故意的，有的是非故意的。 不管企业欠款是故意的还是非故意的，税务机关强制追缴其不缴或少缴税款的同时，还 要处以不缴或少缴税款 50以上五倍以下的罚款。 5逃税。逃税是纳税人对已发生的应税行为进行某种人为的安排和解释，企图使之成为 非应税行为的行为。其具有欺诈性、隐蔽性，是有意为之，因此是违反税法的行为。归入 偷税范围，按偷税处罚。 (二)避税、节税 1避税。目前，我国对避税的概念在法律上未作表述，只散见于税收政策文件和税务官 员的报告中，但都表述出三点意思。一是避税是不违法的，但不顺法意；二是避税有悖于 道德上的要求，是逆法意；三是避税是钻税法的漏洞。 2节税。节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时， 纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 (三)纳税筹划与节税、避税、偷税对比 下面以表格形式进行对比区别： 内 容 纳税筹划 节税 避 税 偷税 从法律