(1)a企业于2002年1月1日购买m公司的普通股票30万股

综合 1 （1）A 企业于 2002年 1月 1日购买 M公司的普通股票 30万股，持股比例为 30%，每股购买价格为 5元，其中 0.65元为 M公司已宣 告但尚未发放的现金股利，A 企业准备长期持有该股票，购买中发生手续费 1.5万元，全部款项已银行存款支付。上述现金股利已于 当月 5日收到,并存入银行. （2）股票购买日 M公司的所有者权益总额为 500万元，2002 年度 M公司实现净利润 40万元。 （3）2003 年 3月 10日 M公司股东大会方案通过发放现金股利 12万元，随后 A公司收到该股利，2003 年度 M公司发生净亏损 128万 元，2003 年末 A企业对 M公司的股票进行定期检查，预计其销售净价为 100万元，未来 6年内持有以及处置中形成的现金流量的现 值为 98万元。 （4）2004 年度 M公司实现净利 80万元。2004 年末 A企业对 M公司的股票再次进行定期检查，预计其销售净价为 130万元，未来 5 年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为 128万元。 （5）2005 年 3月 15日企业将公司股票全部出售，出售价款 1 476 000元，出售中发生相关税费 6 000元，出售款项存入银行。 要求：根据上述经济业务编制 A企业该项股权投资的相关会计分录。 答案： （1）2002 年 1月 1日，购买股票时，记： 初始投资成本（50.65）300 00015 0001 320 000（元） 应收股利=0.65*300000=195000 股权投资差额1 320 0005 000 00030%180 000（元） 借：长期股权投资M 公司（投资成本） 1 320 000 应收股利 195000 贷：银行存款 1515000 借：长期股权投资M 公司（投资成本） 180 000 贷：资本公积股权投资准备 180 000 借:银行存款 195000 贷:应收股利 195000 （2）2002 年 12月 31日，根据 M公司实现的净利润，记： 当年应享有的投资收益400 00030%120 000（元） 借：长期股权投资M 公司（损益调整） 120 000 贷：投资收益股权投资收益 120 000 2002年 12月 31日长期股权投资账面价值1 320 000180 000120 000 1 620 000（元） （3）2003 年 3月 10日，根据 M公司宣告现金股利时，记： 应获得现金股利120 00030%36 000（元） 借：应收股利 36 000 贷：长期股权投资M 公司（损益调整） 36 000 待收到现金股利时，记： 借：银行存款 36 000 贷：应收股利 36 000 （4）2003 年 12月 31日，根据 M公司发生的净亏损，记： 当年亏损负担额1 280 00030%384 000（元） 借：投资收益股权投资损失 384 000 贷：长期股权投资M 公司（损益调整） 384 000 2003年 12月 31日计提长期投资减值准备前长期股权投资账面价值 1 620 00036 000384 0001 200 000（元） 2003年 12月 31日长期股权投资账面价值 1 200 000元与预计可收回金额 1 000 000元（因为预计其销售净价为 100万元大于未来 6年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为 98万元，所以预计可收回金额确定为 1 00万元）相比，应该计提长期投资减值准备 （1 200 0001 000 000）200 000 元。 因为，初始投资时产生股权投资贷方差额 180 000元已记入“资本公积股权投资准备”账户的贷方，且长期股权投资账面价值 1 200 000元与预计可收回金额 1 000 000元的差额 200 000元大于记入“资本公积股权投资准备”账户的贷方金额 180 000元。 所以，在计提长期股权投资减值准备时，应首先冲减初始投资时已记入“资本公积股权投资准备”账户的金额 180 000元；再按 当期应计提减值准备的金额 200 000元记入“长期投资减值准备”账户的贷方；再将，当期应计提减值准备的金额与“资本公积 股权投资准备”账户转出金额的差额确认为减值损失，记入“投资收益计提的长期投资减值准备”账户的借方。 借：资本公积股权投资准备 180 000 投资收益计提的长期投资减值准备 20 000 贷：长期投资减值准备 200 000 2003年 12月 31日计提长期投资减值准备后长期股权投资账面价值 1 200 000200 0001 000 000（元） （5）2004 年 12月 31日，根据 M公司实现的净利润，记： 当年应享有的投资收益800 00030%240 000（元） 借：长期股权投资M 公司（损益调整） 240 000 贷：投资收益股权投资收益 240 000 2004年 12月 31日长期投资减值准备恢复前长期股权投资账面余额 1 200 000240 0001 440 000（元） 2004年 12月 31日长期投资减值准备恢复前长期股权投资账面价值 =1 000 000240 0001 240 000（元） 2004年 12月 31日长期股权投资账面余额 1 440 000元与预计可收回金额 1 300 000元（因为预计其销售净价为 130万元大于未来 5年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为 128万元，所以预计可收回金额确定为 130万元）的差额为 140 000元，已计提长期 投资减值准备应转回（200 000140 000）60 000 元。 因为，前期计提的长期投资减值准备时冲减了“资本公积股权投资准备”账户余额 180 000元，计入“投资收益计提的长期 投资减值准备”账户 20 000元。所以，在转回已计提的股权投资减值准备时，应首先转回原计提减值准备时记入“投资收益计 提的长期投资减值准备”账户的金额 20 000元，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目，恢复的资本公积准备项目金额以原冲 减的资本公积准备金额为限。 转回已计提的长期投资减值准备，记： 借：长期投资减值准备M 公司 60 000 贷：投资收益计提的长期投资减值准备 20 000 资本公积股权投资准备 40 000 2004年 12月 31日已计提的长期投资减值准备转回后的账面价值 1 240 00060 0001 300 000（元） （6）2005 年 3月 15日出售股票时，记： 2005年 3月 15日出售股票前原计提股权投资减值准备时冲减资本公积准备的余额 18000040 000140 000（元） 2005年 3月 15日出售股票前长期股权投资账面价值 1 320 000180 000120 00036 000384 000240 000140 0001 300 000（元） 其中：“投资成本”账面余额1 320 000180 0001 500 000（元） “损益调整”账面余额120 00036 000384 000240 00060 000（元） “长期投资减值准备”账面余额200 00060 000140 000（元） 处置长期投资净收益（1 476 0006 000）1 300 000140 000 30 000（元） 借：银行存款 （1 476 0006 000）1 470 000 长期投资减值准备 140 000 长期股权投资M 公司（损益调整） 60 000 贷：长期股权投资M 公司（投资成本） 1 500 000 资本公积股权投资准备 140 000 投资收益出售股票收益 30 000 同时结转资本公积准备项目的金额，即 借：资本公积股权投资准备 180000 贷：资本公积其他资本公积 180000 综合 2 甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为 33%，甲公司所得税采用应付税款法核算。甲公司采用成本与市价孰低法按单 项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按 10年的期限平均摊销，按净利润 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲 公司其他有关资料如下 （1）1999 年 1月 1日，甲公司以 303万元的价格购买乙公司 10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚 未支付的现金股利 3万元。 1999年 5月 3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利 3万元，存入银行。 1999年度，乙公司实现净利润 400万元。1999 年 12月 31日甲公司持有乙公司股份的市价合计为 240万元。 （2）2000 年年初，甲公司决定将持有的乙公司的股份作为长期投资（按成本与市价孰低法结转） ，采用成本法核算。按当时市价计 算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为 230万元。 2000年年初乙公司股东权益账面价值合计为 2000万元。2000 年度、2001 年度乙公司实现净利润分别为 300万元、200 万元。假定 乙公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。 （3）2001 年 1月 8日，甲公司以 400万元的价格购买乙公司 20%的股份，改用权益法核算此项投资。 （4）甲公司对乙公司长期股权投资在 2001年年末的预计可收回金额为 580万元。 （5）2002 年 8月甲公司以 680万元出售对乙公司的投资。 要求：根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。 答案： 1.99 年 1月 1日： 借：短期投资 300 应收股利 3 贷：银行存款 303 99年 5月 3日： 借：银行存款 3 贷：应收股利 3 99年 12月 31日： 借：投资收益 60 贷：短期投资跌价准备 60 2000年初： 借：长期股权投资乙公司 230 短期投资跌价准备 60 投资收益 10 贷：短期投资 300 2001年 1月 8日： 追溯调整：计算原投资的股权投资差额= 230200010%= 30 计算 2000年应摊销的股权投资差额= 30/10 = 3 计算 2000年应确认的投资收益 = 30010% = 30 计算累积影响数 = 303 = 27 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 200 乙公司（股权投资差额） 27 乙公司（损益调整） 30 贷：长期股权投资乙公司 230 利润分配未分配利润 27 借：利润分配未分配利润 405 贷：盈余公积法定盈余公积 27 法定公益金 135 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 30 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 30 追加投资： 计算追加投资的股权投资差额 = 400230020% = 60 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 400 贷：银行存款 400 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 60 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 27 资本公积股权投资准备 33 2001年末： 借：投资收益 60 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 60 长期股权投资账面价值2574602760630（万元） 长期股权投资可收回金额580 万元 长期股权投资发生减值63058050（万元） 借：资本公积股权投资准备 33 投资收益 17 贷：长期投资减值准备乙公司 50 2002年 8月： 借：银行存款 680 长期投资减值准备乙公司 50 长期股权投资乙公司（损益调整） 60 贷：长期股权投资乙公司（投资成本） 690 资本公积股权投资准备 33 投资收益 67 同时：借：资本公积股权投资准备 33 贷：资本公积其他资本公积 33 综合题 3 2003年 12月 31日甲公司“短期投资A 股票”科目的账面余额为 78000元，计提的跌价准备 20000元。甲公司由于经营战略变化， 计划长期持有 A企业的股份（按成本法核算） 。 （1）2003 年 12月 31日，如果甲公司持有的 A企业股票的市价为 57000元，则甲公司将股票划转为长期投资时，会计分录为： 借：长期股权投资A 公司 57000 短期投资跌价准备 20000 投资收益 1000 贷：短期投资 78000 （注：成本为短期投资账面余额 78000元，市价为 57000元） （2）2003 年 12月 31日，如果甲公司持有的 A企业股票的市价为 60000元，则甲公司将股票划转为长期投资时，会计分录为： 借：长期股权投资A 公司 60000 短期投资跌价准备 20000 贷：短期投资 78000 投资收益 2000 （注：成本为 78000元，市价为 60000元） （3）2003 年 12月 31日，如果甲公司持有的 A企业股票的市价为 80000元，则甲公司将股票划转为长期投资时，会计分录为： 借：长期股权投资A 公司 78000 短期投资跌价准备 20000 贷：短期投资 78000 投资收益 20000 （注：成本为 78000元，市价为 80000元） 解析：短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转。 综合 4 健民有限公司（下称健民公司）所得税采用应付税款法核算，所得税率为 33%。2003 年2006 年有关投资业务如下： （1）2003 年 7月 1日健民公司购入天安股份有限公司于本日发行的可转换公司债券，债券面值 5000万元，票面利率 6%，三年期， 利息在到期后一次性支付。健民公司按 5090万元的价格购入，此外支付 5万元的相关税费（假设金额较小） 。 （2）2003 年 12月 31日，计提债券利息，假设债券溢价按直线法摊销。 （3）2004 年 7月 1日，债券发行 1年后，按照约定，债券持有人可自愿转换为股份，每 100元债券面值转普通股 20股，股票面值 1元。健民公司考虑到战略发展的需要，将 4000万元面值转换为普通股，其余 1000万元未作转换。转换后占天安公司股份的 25%， 并具有重大影响。已知天安公司在 2004年 6月末中期报告资产负债表中的净资产为 16400万元。 （4）2004 年 12月 31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理；假设股权投资差额按 5年摊销。已知天安公司 2004年实现净利 润 3000万元，其中上半年实现净利润 1200万元，下半年实现净利润 1800万元，按规定提取法定盈余公积 300万元，提取法定公益 金 150万元；2004 年 11月 1日接受固定资产捐赠 200万元，按税法规定，接受资产捐赠，应按捐赠价值的 33%当年交纳所得税。 （5）2005 年 2月 20日天安公司股东大会批准 2004年利润分配方案，分配现金股利 500万元；键民公司 3月 10日收到现金股利 125 万元。 （6）2005 年 6月 25日，天安公司发现 2004年 1月购入的一块土地使用权总价值 1500万元，使用期 30年，将用于建造车间，由于 市场变化，直至 2005年 1月才投入建设，在 2004年少摊销土地使用权 50万元；假设由于按税法规定，当年的费用可以当年抵扣， 不得提前或滞后，因此，更正此重大差错后，使 2004年净资产减少了 50万元。假设健民公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按 净利润的 5%提取法定公益金。 （7）2005 年 12月 31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理；已知天安公司 2005年发生净亏损 400万元，无其他净资产的变 化。 （8）2006 年 6月 1日，健民公司将天安公司的的股份对外转让 10%，取得转让款 2000万元，收存银行。股权转让后，健民公司对天 安公司不再具有重大影响，长期股权投资的核算由权益法改为成本法。假设天安公司 15月实现的净利润为 500万元，无其他所有 者权益的变化。 【要求】根据上述资料，编制健民公司与投资业务有关的会计分录（以万元为单位，保留小数点后两位） 。 4 【答案】 （1）2003 年 7月 1日，购入债券 借：长期债权投资可转换公司债券（债券面值）5000 长期债权投资可转换公司债券（债券溢价） 90 投资收益 5 贷：银行存款（5090+5） 5095 （2）2003 年 12月 31日，计提债券利息 应计利息=面值*利率*期限=5000*（6%/12）*6=150（万元） 利息收入=应计利息溢价摊销=150（90/36）*6=15015=135（万元） 借：长期债权投资可转换公司债券（应计利息） 150 贷：长期债权投资可转换公司债券（债券溢价） 15 投资收益 135 （2003 年末长期债权投资的账面价值为 5225万元，其中：面值 5000万元，应计利息 150万元，债券溢价 75万元） （3）2004 年 7月 1日，将债券转换为股份 计算长期债权投资转换前的账面价值 应计利息=面值*利率*期限=5000*（6%/12）*6=150（万元） 利息收入=应计利息溢价摊销=150（90/36）*6=15015=135（万元） 借：长期债权投资可转换公司债券（应计利息） 150 贷：长期债权投资可转换公司债券（债券溢价） 15 投资收益 135 （2004 年 6月末长期债权投资的账面价值为 5360万元，其中：面值 5000万元，应计利息 300万元，债券溢价 60万元） 将 4000万元面值的债券转换为股份，占债券的 80%： 借：长期股权投资天安公司（投资成本）4288 贷：长期债权投资可转换公司债券（面值） （5000*80%）4000 长期债权投资可转换公司债券（应计利息） （300*80%）240 长期债权投资可转换公司债券（债券溢价） （60*80%） 48 （2004 年 7月 1日转换后，长期债权投资的账面价值为 1072万元，其中：面值 1000万元，应计利息 60万元，债券溢价 12万元） 健民公司在将债券转换为股份后，拥有天安公司所有者权益的份额为 4100万元（16400*25%） ，股权投资差额为借差 188万元（4288- 4100）： 借：长期股权投资天安公司（股权投资差额） 188 贷：长期股权投资天安公司（投资成本） 188 （3）2004 年 12月 31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理 计提债券利息 应计利息=面值*利率*期限=1000*（6%/12）*6=30（万元） 利息收入=应计利息溢价摊销=30（12/24）*6=303=27（万元） 借：长期债权投资可转换公司债券（应计利息） 30 贷：长期债权投资可转换公司债券（债券溢价） 3 投资收益 27 （2004 年 12月 31日，长期债权投资的账面价值为 1099万元，其中：面值 1000万元，应计利息 90万元，债券溢价 9万元） 长期股权投资确认权益 借：长期股权投资天安公司（损益调整） 450 贷：投资收益 （1800*25%） 450 （注：确认的投资收益只能是 7月 1日投资之后被投资单位实现的净利润相应的份额） 借：长期股权投资天安公司（股权投资准备） 33.5 贷：资本公积股权投资准备 （200*67%）*25%）33.5 （注：天安公司接受固定资产捐赠 200万元，考虑所得税后增加资本公积（200*67%）134 万元） 摊销股权投资差额： 借：投资收益（188/60*6）18.80 贷：长期股权投资天安公司（股权投资差额） 18.80 （5）2005 年 2月 20日宣告分派现金股利，3 月 10日收到现金股利 借：应收股利（500*25%） 125 贷：长期股权投资天安公司（损益调整） 125 （注：应冲减投资成本金额=（投资后至本年末（本次）止被投资单位累积分派的现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现 的净损益）投资企业的持股比例 投资企业已经冲减的投资成本=（5001200）*25%0=-175（万元） ，计算结果为负数，表明应 恢复投资成本；因以前未冲减投资成本，故不存在恢复投资成本问题） 借：银行存款 125 贷：应收股利 125 （6）2005 年 6月 25日，天安公司重大会计差错更正后，健民公司作出相应的处理 2004 年 7月 1日投资前，天安公司由于差错更正减少净资产 25万元（50/2） ，使健民公司投资时减少拥有的份额 6.25万元 （25*25%） ，使股权投资差额增加 6.25万元；从 2004年 7月至 2004年年末，按 5年期限摊销，应摊销 0.62万元（6.25/60*6）： 借：利润分配未分配利润 （0.62*85%）0.53 盈余公积 （0.62*15%）0.09 长期股权投资天安公司（股权投资差额） （6.25-0.62）5.63 贷：长期股权投资天安公司（投资成本） （25*25%） 6.25 2004 年 7月 1日投资后，天安公司由于差错更正减少净资产 25万元，使健民公司 2004年下半年投资收益减少 6.25万元 （25*25%）： 借：以前年度损益调整 6.25 贷：长期股权投资天安公司（损益调整） （25*25%） 6.25 借：利润分配未分配利润 6.25 贷：以前年度损益调整 6.25 借：利润分配未分配利润 （6.25 *85%）5.31 盈余公积 （6.25*15%）0.94 贷：利润分配未分配利润 6.25 （7）2005 年 12月 31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理 计提债券利息 应计利息=面值*利率*期限=1000*6%=60（万元） 利息收入=应计利息溢价摊销=60（12/24）*12=606=54（万元） 借：长期债权投资可转换公司债券（应计利息） 60 贷：长期债权投资可转换公司债券（债券溢价） 6 投资收益 54 （2005 年 12月 31日，长期债权投资的账面价值为 1153万元，其中：面值 1000万元，应计利息 150万元，债券溢价 3万元） 长期股权投资确认权益 借：投资收益 （400*25%） 100 贷：长期股权投资天安公司（损益调整） 100 摊销股权投资差额 借：投资收益 （188+6.25）/60）*12） 38.85 贷：长期股权投资天安公司（股权投资差额） 38.85 （8） 2006 年 6月 1日，转让股份 按权益法确认 1-5月的投资收益 借：长期股权投资天安公司（损益调整）125 贷：投资收益 （500*25%）125 摊销股权投资差额 借：投资收益 （188+6.25）/60）*5） 16.19 贷：长期股权投资天安公司（股权投资差额） 16.19 转让股权 10% 转让时长期股权投资的账面价值为 4590.79万元，其中投资成本 4093.75万元（4288-188-6.25） ；股权投资差额 119.79万元 （188+5.63-18.8-38.85-16.19） ；损益调整 343.75万元（450+125-125-6.25-100） ；股权投资准备 33.5万元；转让股权 10%，应转 出长期股权投资的账面价值 40%（10%/25%）： 借：银行存款 2000 贷：长期股权投资天安公司（投资成本） （4093.75*40%） 1637.50 长期股权投资天安公司（股权投资差额） （119.79*40%） 47.92 长期股权投资天安公司（损益调整） （343.75*40%） 137.50 长期股权投资天安公司（股权投资准备） （33.5*40%） 13.40 投资收益 163.68 借：资本公积股权投资准备 （33.5*40%）13.40 贷：资本公积其他资本公积 13.40 将权益法下的账面余额转入成本法下的初始投资成本： 借：长期股权投资天安公司 2754.47 贷：长期股权投资天安公司（投资成本） （4093.75*60%） 2456.25 长期股权投资天安公司（股权投资差额） （119.79*60%） 71.87 长期股权投资天安公司（损益调整） （343.75*60%） 206.25 长期股权投资天安公司（股权投资准备） （33.5*60%） 20.10 综合 5 西山股份有限公司（下称西山公司）是生产化妆品的一家公司，为增值税一般纳税人，增值税率为 17%，所得税采用递延法核算，所 得税率为 33%（以万元为单位，保留小数点之后二位） 。 （1）2004 年 1月 1日开始新建一生产线，预计总投资 5000万元，在 2004年 11月达到预定可使用状态。2004 年 1月 1日从工商银 行借入本工程专门借款 1000万元，年利率 5%，借期三年，到期一次还本付息。2004 年 1月 1日用银行存款支付工程款 812万元；2 月 1日又用银行存款支付工程款 500万元。 （2）化妆品生产线所用的一台关键设备，是从某租赁公司租入的，根据租赁合同规定： 起租日为 2004年 2月 1日，租期为五年，每年支付租金 500万元，第一笔租金在起租日支付；合同到期后，租赁公司将设备以 2 万元的价格转让给西山公司，估计此时设备的公允价值为 80万元。 本次租赁合同约定的利率为 6%，租赁公司这台设备的原账面价值为 2100万元。已知五年期的（先付）年金现值系数为 4.4751；五 年期的租期到期时的复利现值系数为 0.7473。 为进行本次租赁，发生律师费、差旅费等共计 3万元，已用银行存款支付。 设备于起租日运抵企业，当即投入安装；假设租入的设备占本企业固定资产 30%以上。 融资租赁费用按直线法进行摊销。 （3）2004 年 5月 1日领用本企业产品 100万元，用于化妆品生产线。已知计税价格为 120万元，生产本产品所用原材料的进项税额 11.9万元已经支付。 （4）2004 年 8月 1日支付工程进度款 1400万元。 （5）2004 年 11月 30日，化妆品生产线达到预定可使用状态，并投入使用，转入固定资产的总成本为 5000万元。根据会计规定， 固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限 5年，预计净残值为 200万。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限和预计净残值 率相同。 【要求】对西山公司 2004年的如下业务作出会计处理 （1）2004 年 1月 1日借入长期借款、支付工程款、2 月 1日支付工程款时 （2）2004 年 2月 1日租入设备，并支付租金时 （3）2004 年 5月 1日工程领用本企业产品时 （4）2004 年 8月 1日支付工程进度款时 （5）对 2004年全年借款利息进行会计处理 （6）2004 年年末对未确认融资费用进行摊销 （7）计算 2004年化妆品生产线的折旧额，并指出递延税款年末余额是多少？ 8 【答案】 对西山公司 2004年的经济业务作出会计处理 （1）2004 年 1月 1日借入长期借款时 借：银行存款 1000 贷：长期借款 （本金） 1000 2004年 1月 1日支付工程款： 借：在建工程化妆品生产线 812 贷：银行存款 812 2004年 2月 1日支付工程款： 借：在建工程化妆品生产线 500 贷：银行存款 500 （2）2004 年 2月 1日租入设备时， 判断是否属于融资租赁：本次租赁属于融资租赁，因为承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租 赁资产的公允价值（2 万/80 万=2.5%5%） ，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。 确定融资租入设备的入账价