010年度国家税总纳税服务司答疑税收问题荟萃一

010 年度国家税总纳税服务司答疑税收问题荟萃 （一） (2010-12-27 20:31:27) 转载 标签： 房地产 税收问题 答疑 财经 分类： 财税实务 1、 在异地进行建筑安装如何申报缴纳营业税？ 问：我单位从事钢结构安装，2009 年度承揽了外市的安装工程。请问我 单位应在何地申报缴纳营业税？ 答：营业税暂行条例第十四条规定，纳税人提供应税劳务应当向其机 构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳 务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生 地的主管税务机关申报纳税。因此，贵公司提供属于建筑业安装劳务应在工程 项目所在地申报纳税。 来源 : 国家税务总局纳税服务司 2、 从政府获得的拆迁补偿款如何申报缴纳企业所得税？ 问：因市政开发，我公司需搬迁，我公司从政府获得的拆迁补偿款如何申 报缴纳企业所得税？ 答：国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理 问题的通知（国税函2009118 号）规定，对企业取得的政策性搬迁或 处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理： 1.企业搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业 搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产 和土地使用权( 以下简称重置固定资产) ，或对其他固定资产进行改良，或进行 技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支 出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 2.企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或 立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固 定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳 企业所得税。 3.企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行 税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。 4.企业从规划搬迁次年起的 5 年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计 入企业当年应纳税所得额，在 5 年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定 处理。 3、 个人取得的拆迁补偿款如何缴纳个税？ 问：个人取得的拆迁补偿款如何缴纳个人所得税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知 （财税200545 号）规定，被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法 规定标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。 4、 企业一次性取得出租固定资产租金，应如何确认收入？ 问：企业出租固定资产，租期 3 年，租金一次性取得，应如何确认收入？ 答：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 （国税函201079 号）关于租金收入确认问题规定，企业提供固定资产、 包装物或者其他有形资产使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的 承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租 赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，企业所得税法实施条例第九条 规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分 期均匀计入相关年度收入。 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非 居民企业，也按本条规定执行。综上，企业一次性提前收取的租金收入，可在 租赁期内分期确认收入。 5、 无法取得发票的赔偿金可否在企业所得税税前扣除？ 问：法院判决企业支付赔偿金，但无法取得发票，此项支出可否在企业所 得税税前扣除？ 答：企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的 支出，包括成本、费用、税金损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣 除。该赔偿金的支出如果是与企业生产经营有关的，可以在企业所得税税前扣 除。法院判决企业支付赔偿金，因为没有发生应税行为，所以无法开具发票， 企业可凭法院的判决文书与收款方开具的收据作为扣除凭据。 6、 发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支？ 问：企业所得税法要求职工福利费按实际发生额记账，请问在发生福 利费事项时，是否必须凭合法发票列支？ 答：根据企业所得税法规定的合理性原则，按企业所得税法实施条例 对“合理性”的解释，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期 损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。职工福利费属于企业必要和正常 的支出，在实际工作中企业要对具体事项具体对待。如职工困难补助费，合理 的福利费列支范围的人员工资、补贴无法取得发票的，有关收据、凭证就可以 作为合法凭据，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生对外的相关 费用应取得合法发票。 7、 有合法票据的利息支出可否税前扣除？ 问：企业向与企业无关的自然人借款的利息支出，在进行企业所得税税前 扣除时是否需要合法票据？ 答：根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税 前扣除问题的通知（国税函2009777 号）第二条规定，企业向除第一 条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下 条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部 分，根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第二十七条规 定，准予扣除：1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有 非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.企业与个人之间签订了借款合 同。 企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规 定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前 扣除。 8、 计提未实际支付的借款利息是否可以税前扣除？ 问：企业因资金原因计提未实际支付的借款利息，是否可以税前扣除？ 答：根据企业所得税法及企业所得税法实施条例规定，企业实际 发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他 支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，符合下列 条件的准予扣除：1.企业向金融企业借款的利息支出。 2.企业向非金融企业借 款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 企业所得税法及企业所得税法实施条例规定发生的借款利息准予扣除， 这里的利息支出要求实际发生，也即实际支付。 9、 管理性质的业务招待费如何列支？ 问：部分集团管理机构没有经营收入来源，其管理性质的业务招待费如何 列支？可否按照其投资收益的一定比例进行列支？ 答：根据企业所得税实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经 营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年 销售（营业）收入的 5。业务招待费的计算基数包括主营业务收入、其他业 务收入和视同销售收入，投资性收益不能作为计算业务招待费的基数。但如果 该集团管理机构属于专门从事投资业务的公司，其投资收益可作为主营业收入 处理。 10、 职工福利费范围如何界定及处理？ 问：财企2009242 号文件和国税函20093 号文件中，有关职工 福利费范围不一致，应如何处理？ 答：财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009 242 号）属于财务管理规范，而不属于税收规范。所以，在企业所得税方面， 必须按照企业所得税法、企业所得税法实施条例及国家税务总局关 于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）的 规定进行处理，即税法允许税前扣除的职工福利费才可以按规定在税前扣除， 否则，不能在税前扣除。 11、 没有签订合同是否要缴纳印花税？ 问：买卖货物时双方并没有签订合同，但税务人员还是要以主营业务收入 去折算印花税，这样是否合理？ 答：印花税是针对具有合同性质的凭证征税，即便双方没有签订正式的合 同，但只要有合同性质的凭证即应征税。按现行印花税政策规定，对符合一定 条件的纳税人可采取按主营业务收入一定比例征收印花税的方式。 12、 现在买卖二手房还有税收优惠吗？ 问：现在买卖二手房还有税收优惠吗？ 答：财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知 （财税2009157 号）规定，自 2010 年 1 月 1 日起，个人将购买不足 5 年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过 5 年（含 5 年） 的非普通住房或者不足 5 年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买 房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过 5 年（含 5 年）的普通住房 对外销售的，免征营业税。 13、 固定资产的残值率可以选择零吗？ 问：请问固定资产的残值率可以选择零吗？ 答：根据现行税法规定，企业可以根据固定资产的性质及使用情况，确定 是否预留残值。如果固定资产使用到期后，没有任何可利用价值或者变卖价值， 可以选择零。 14、 代有关单位、部门收取的费用是否要计征营业税？ 问：代有关单位、部门收取的费用是否要计征营业税？ 答：根据营业税暂行条例实施细则第十三条规定，营业税的计税依据 包括价外费用，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事 业性收费：1. 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级 人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。2.收取时开具 省级以上财政部门印制的财政票据。3.所收款项全额上缴财政。只有同时符合 上述 3 个条件的代收政府性基金或者行政事业性收费才不作为营业税计税依据， 除此以外任何代收项目费用都应并入营业税计税依据申报缴纳营业税（前提是 属于营业税征税范围）。 15、 目前车辆购置税有哪些税收优惠政策？ 问：目前车辆购置税有哪些税收优惠政策？ 答：自 2010 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期间，购买的排气量在 1.6 升及以下的乘用车，暂减按 7.5%的税率征收车辆购置税。 16、 一次性签订 3 年房屋租赁合同如何缴纳印花税？ 问：一次性签订 3 年房屋租赁合同，如何缴纳印花税？ 答：印花税暂行条例规定，财产租赁合同应当在合同签订时，按租赁 金额千分之一贴花。因此，一次性签订 3 年租赁合同的，应按 3 年租金一次性 缴纳印花税。 17、 高级公寓的增值额未超过扣除项目金额是否可以免征土地增值税？ 问：建造高级公寓出售，增值额未超过扣除项目金额的 20%，是否可以免 征土地增值税？ 答：土地增值税暂行条例第八条第一项规定，纳税人建造普通标准住 宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20%的，免征土地增值税。根据土地增 值税暂行条例实施细则第十一条规定，条例第八条第一项所称的普通标准住 宅，是指按所在地一般民用住宅标准建造的居住用住宅。高级公寓、别墅、度 假村等不属于普通标准住宅。因此，建造高级公寓出售不能免征土地增值税。 18、 企业安装电梯和货梯是否要并入房产总额计征房产税？ 问：企业安装载人电梯和货梯供办公使用，并计入固定资产。在缴纳房产 税时是否要并入房产总额计征房产税？ 答：国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税 有关问题的通知（国税发2005173 号）规定，为了维持和增加房屋的 使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备 和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等， 无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 19、 房东是否可以申请退回半年租金的营业税？ 问：个人出租房屋并一次性收取 1 年的租金，半年后双方解除合同，房东 退回多收的半年租金。请问房东是否可以申请退回半年租金的营业税？ 答：营业税暂行条例实施细则第十四条规定，纳税人的营业额计算缴 纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳的营业税税款或者从纳 税人以后应缴纳营业税税额中减除。据此，纳税人可申请退回半年租金的营业 税税款。 20、 企业取得的赞助款是否要缴纳营业税？ 问：企业取得的赞助款是否要缴纳营业税？ 答：国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知（国 税函发1995156 号）第十六条规定，单位和个人取得的各种名目的赞助 收入是否要缴纳营业税，主要看是否发生了向赞助方提供应税劳务、转让无形 资产或转让不动产所有权的行为。如果没有向赞助方提供应税劳务、转让无形 资产或转让不动产所有权，此项收入属无偿取得，不需缴纳营业税。反之，如 果向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收入 属于有偿取得，应按规定缴纳营业税。 21、 职工食堂的开支是否可以在计提的福利费范围内税前列支？ 问：单位职工食堂的开支，是否可以在计提的福利费范围内税前列支？如 果没有正规发票，白条是否可以入账？ 答：企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支 出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。 国家税务总局关于企业 工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）第三条 规定，实施条例第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容：为职工卫 生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向 职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养 直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、 职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。因此，职工食堂支出可以作为企业职工 福利费，按照规定在计算企业应纳税所得额时扣除。 根据国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知规定，在 日常检查中发现纳税人使用不符合规定的发票，特别是没有填开付款方全称的 发票，不允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。所以 “白条”不能入账，并且不能在税前扣除。 22、 发放剩余车辆补助是否计征个人所得税？ 问：公司内部高管使用车辆的费用未超过公司规定的额度部分，以现金形 式发放给相应个人。请问，发放的这部分费用是否计征个人所得税？ 答：国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人 所得税问题的通知（国税函2006245 号）规定，因公务用车制度改革 而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补 贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 23、 企业给客户赠送礼品是否需要扣缴个人所得税？ 问：企业年终给客户赠送礼品，是否需要扣缴个人所得税？ 答：国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函2000 57 号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中， 为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所 得，应按照个人所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税， 税款由支付所得的单位代扣代缴。因