“营改增”对建安企业的税负影响及应对措施

“营改增”对建安企业的税负影响及应对措施 转自中国税务报 中税网 6 月份推出房地产营改增直播课程，主讲：隋文辉老师 2011 年 11 月 16 日，国家财政部和税务总局发布了营业税改征增值税试点方案， 明确从 2012 年 1 月 1 日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税 试点，这意味着我国税收制度的又一次重大改革拉开了帷幕。国家税制改革的指导思想： 一是要有利于减轻企业税负；二是要有利于企业及行业的发展。但据笔者的调研，对于管 理粗放、成本进项抵扣较少的建筑安装行业来说，则很有可能带来税负的增加。税负的增 加直接影响了企业的盈亏，使建安企业面临危机。怎样将危机转化成为企业的发展机遇， 是本文分析、阐述的内容。 （房地产营改增直播课咨询 4006008999 网址： ） 一、“营改增”对建安企业的税负影响 建安企业税负的增与减，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小，但是现 有环境及执行条件下，不是所有涉及建安成本的行业都统一实施增值税，也并不是每项支 出都可以取得增值税发票，具体阐述如下： 建安企业项目成本构成有直接成本和间接成本。直接成本包括耗用的材料、人工、机 械折旧费用等；间接成本包括办公费、业务费、水电费、差旅费、借款等。 1.耗用的材料是主要的成本，但由于材料取得渠道的多样性和复杂性，使得部分取得 材料无法有能够抵扣税额的增值税专用发票。比如，“甲供材料”现象，开发商自己采购 耗材，经销商收到款后当然直接开具发票给开发商，开发商直接计入甲方建造成本，而公 司（施工企业）只能取得相应数额的结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。由于市场建 材价格具有不定性，且质量差次不齐，建设单位（甲方）选择签订甲供材料合同是普遍现 象。 另外，一些辅助材料如果采购于小规模纳税人会没有增值税发票，建安企业使用材料 繁杂，供应商以个体户居多，大多数也无法提供增值税专用发票。 2.人工成本也是一大方面，一般不低于工程总造价的 40%左右，由劳务分包和内部班 组施工费两部分组成。其中施工人员工资、福利待遇、社保、公积金等，无增值税发票可 开，在税收方面不得抵扣。选择具备专业承包资质且为一般纳税人的劳务公司签订劳务分 包合同，公司可以有进项税抵扣。但分包方的成本与内部施工费相似无进项税额可抵扣， 分包方市场价格因此会水涨船高，最终也会增加建安企业负担。 3.机械使用费，一般指固定资产折旧费，税改后新添置的机械设备方可取得进项税抵 扣。如果建安企业年设备更新速度不大，则可以计算前年度设备折旧费。但对营改增前采 购的生产设备抵扣、增值税缴纳节点等问题尚未出台明确政策。 4.水、电、气等能源消耗这一项支出不菲，但无法取得进项税发票。 5.银行贷款付息或融资后，筹资成本无法取得进项税发票。 6.施工市场竟争激烈，工程拖欠款，工程垫资施工现象普遍存在。建设单位验工计价 往往滞后一段时间（有的时间还比较长）才给施工企业支付工程款；同时，验工计价单中 还扣除 5%20%的预留质量保证金等。如果营改增后，应交增值税当期必须缴，但预留质 量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，工程款收回大大滞后于工程施工进度。这 样公司要垫付工程项目建设资金和垫付未收回款项部分工程的税金，公司不得不融资垫资 施工，而融借费用也无进项税额可抵扣。由于资金紧张，公司如果对分包商、材料商也拖 延付款，一样得不到其开具的增值税发票，导致无法进行进项抵扣，这样也造成了公司实 际税负的增加。 【例】某建安项目合同总价为 3000 万元的。合同造价中不含甲供材料费，含乙方供应 的辅助材料费，建安公司对该工程的完工成本为 2800 万元。其中：材料成本 900 万元（包 括从小规模纳税人购进的材料 300 万元），人工成本 1500 万元（包括一般纳税人劳务分包 1000 万元），机械作业费 100 万元，（设备为税改前购置），借款利息 200 万元，其他直 接费用和间接费用 100 万元（无法取得专用发票）。假定不考虑其他税费影响，该建安公 司纳税情况如下：税改前，建安公司需交纳营业税额=（3000-1000）*3%=60 万元。税改后， 根据财税【2011】110 号文件，建筑业将会适用 11%税率。这种情况下，该企业销项税额 =3000/（1+11%）*11%=297.30 万元，材料进项税额=（900-300）/（1+17%）*17%=87.18 万 元，劳务费进项税额=1000/（1+11%）*11%=99.10 万元，建安企业需交纳增值税额=297.3- 87.18-99.10=154.61 万元，增加税额=111.02-60=51.02 万元 由以上例子分析可见，“营改增”后税率从 3%增加到 11%后，企业有没有足够的进项 税项目可抵扣是税负增减的关键。增值税发票取得不易，是造成建安企业实际税负加重的 原因之一。 二、“营改增”试点进程中，建安企业的积极应对措施 将营业税改征增值税，政策的初衷是为了完善税制，消除重复征税；降低企业税收成 本，增强企业发展能力。但是新生事物总是在试点、实践中不断完善，为了达到良好目标， 在“营改增”试点进程中，我们要从本单位实际情况出发积极主动地研究应对措施。 1.提高纳税筹划能力，降低企业税收成本。机遇与挑战是并存的，公司应抓住时机积 极进行税收筹划，以达到降低税负，实现利润最大化的目标。 （1）从收入源头上经过测算，如果将来“营改增”造成税负增加，在招投标报价时可 上浮一定的比例来消化一部分增加的税负，因为“营改增”造成税负增加，对整个建安企 业来说机会是均等的，每个施工企业都面临着税负增加的状况，因此提高报价并不会处于 不利局面。 （2）尽可能优化施工方案，一是减少人工成本，对于人力成本支出部分，无外包的情 况下是不能抵扣的，因此可以考虑将公司的非核心业务外包，外包抵扣后人力资源成本就 得到一定的降低。另一方面提高机械使用比例，在适当的条件下进行固定资产更新，提升 公司现代化水平，提高施工效率。机械使用费方面，只有公司实行“营改增”后新添置的 机械设备方可对进项税进行抵扣，因此，各项目部如需购置机械设备，尽可能在税改后购 置；实在需要的，可用租赁方式解决机械使用问题。 （3）尽量要求工程项目承包人 在发生成本费用时优先选择具有增值税一般纳税人资格的分包商、供应商、租赁商、劳务 商，并对内包协议进行规范，把整个工程项目提供增值税专用发票进项税额占销项税额比 例作为收取管理费用率不同的依据。财务部在支付工程款时应严格把关，对能取得增值税 专用发票的，尽可能取得。 （4）水、电、气等能耗开支，甲方如果是增值税一般纳税人，可直接向甲方要求开具 水、电、气的增值税专用发票。也可以考虑将甲方作为增值税小规模纳税人，向当地主管 国税部门申请按 3%的增值税征收率代开增值税专用发票。 （5）施工项目伊始就应注意完善、规范施工合同约定，明确付款程序。在签订合同时 对甲方作出约束，补充因甲方拖欠工程款而造成税负增加的损失赔偿条款。及时催收工程 款，尽可能减少因工程款结算滞后而造成的税负实际增加。对甲供材料抵顶工程结算款的 情况，因增值税发票未能提供而造成的税负增加应由甲方承担。 （6）在筹资、融资方面，要确保取得相对最优的贷款条件及相对低的筹资成本，选择 融资方式时要充分比较，选择最佳的融资方式。还应加强资金的预算管理，促成各部门全 面配合预算的执行，提高资金的使用效率。并且积极参与长、短线投资，增加公司获利能 / 力。 2.做好测算和对比，以此为依据积极反映与呼吁，用足用活国家政策。 （1）通过对企业营改增税负情况进行测算和对比，提出营改增后税负增加的依据，向 主管部门、行业协会进行呼吁，以期下调增值税税率。改变各类保证金的交纳办法，如采 用各类保证金打包的方法，降低综合保证金之计提比例，减轻公司的资金压力。 （2）“营改增”政策实施后，工程概预算的计算依据，如果依然沿用营业税税率来计 算，将在招投标时就造成税金上的实际亏损。因此，应向预决算定额制订部门呼吁，尽快 对预决算定额进行调整、改变，以适应“营改增”政策的实施。 （3）对公司现有的固定资产剩余净值进行估算，通过行业协会或建设行政主管部门向 国家税务总局反映，对“营改增”前购置的固定资产应根据剩余净值作出进项税抵扣规定， 而不是一刀切（不得抵扣）。另外，建筑安装工程项目周期比较长，对于接近竣工项目但 尚未结算的，在实施“营改增”进程时，建议对老项目采用一定的过渡措施来降低税负， 因为这些老项目之前只有销项税额，没有进项税额。 （4）事先对比、测算，如实反映公司税收负担变化情况，根据公司实际情况向财、税 务部门提出申请，给予过渡性政策优惠，并且及时了解、利用可能出台的财政扶持政策。 （5）目前交通运输业和部份现代服务业“营改增” 试点已在全国范围内全面开展， 一旦将来在建筑安装业推广，也会碰到许多具体问题。比如实行增值税之后，存在先征后 返、免抵退等一系列的政策，公司的现金流动会受到比较大的影响。因此要时时关注“营 改增”政策的出台，充分了解、掌握具体细则，适应各个纳税细则的变化，用足用活国家 政策。 3.加强税法政策培训及专用发票管理工作，并与主管机关建立良好的沟通关系。“营 改增”后，税款计算方法有较大的变化，对这些相关数据的统计与处理是一项挑战。首先， 需要及时对财务人员进行相关税法政策的培训及指导，以便能够及时而又准确的计算出企 业在营改增之后需要缴纳的具体项目以及税款；其次，必须要重视对发票的有效管理，严 格发票的处理办法和政策，因为发票是进行税收缴纳过程中的一个极为重要的凭证，对其 进行有效的管理与企业能否有效减税密切相关。另外，要保持与税务、建设等主管部门的 沟通，实时关注最新的政策动态及实施条例，及时了解、掌握改革试点的相关政策，强化 企业涉税事项管理。充分利用主管机关的