上市公司如何规避会计舞弊行为

2012/2013 年下学期 金女院会计专业 科研训练期末考试 论文题目:对上市公司会计舞弊的理性分析 学生姓名 王群 学 号 03100309 任课教师 陈文军 专 业 会计学 年 级 2010 级 1008 班 2 摘要：自 20 世纪 90 年代初沪深交易所成立以来，我国证券市场从无到有取得了飞速的发展，上市公司的数目不断增加。但与此同 时，上市公司的却在质量下降，不断查出上市公司为了骗取上市资格、刺激股价而故意编制虚假财务信息，舞弊案件层出不穷。这一 现状严重阻碍了我国证券市场的稳定、持续发展，对我国国有企业的改革改造，对我国社会主义现代假设相当的不利。如何解决这个 问题，已成为我国资本市场规范和发展的关键，成为当前经济界乃至全社会共同关注且亟待解决的问题。针对我国上市公司舞弊的现 象的严重，本文将从四大部分分析。第一部门概述国内外舞弊现状以及舞弊危害；第二部分提出供应方行为对会计舞弊的影响；第三 部分需求方对会计舞弊的影响；最后对全文思路的总结。 关键词：会计舞弊；供应方；需求方 Abstrace:Security markets in China have been rapidly developed and the number of listed companies increase sharply since the establishment of shanghai ahd shenzhen stock exchange in the early 1990s. At the same time, the quality cf these compaines went down many listed companies have been found out for releasing irregularity financial reports. Corporate scandals simailar to those that rocked wordle marker have emerged one after another and can handly been banned. This situation hinders the stable and sustained develpoment of the stock market.It will brings the ill influences on the development of state-owned enterprises,and on the Chinas economic reform. How to prevent any corporate scandals,as is common concerns not only in the field of economy but also for the whole society is crucial to the healthy development of our security market .There will be tingter information disclosure requrements for economic activities of management teams and major shareholders. Because listed companines the phenomenon irregularitiesed very critical,the paper includes four sections: Part One: Sum up the current situation of practicing fraud both at home and abroad and practice fraud to endanger Part Two:point out suppliers critical how to influence accounting irregularities Part Three: point out requirements critical how to influence accounting irregularities Part Four: summarizes the whole dissertation Key Words: manipulation of account; supply of accounting information; demand of accounting information 第 1 页 共 8 页 引 言 自1720年英国的南海泡沫事件世界上第一例上市公司会计舞弊以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的 核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，现代审计技术也因此得到了很大的发展，并且世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则， 使会计信息的真实性得到了很大的保障。但是，会计信息舞弊性问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反， 上市公司会计信息舞弊案件还是时有发生。从西方发达国家发生的“安然事件” 、 “世界通讯公司”造假案,再到我国的“琼民源”、 “红光实业”、“东方锅炉”。据悉2006年伊始，上海国家会计学院财务舞弊研究中心发布2005年度十大现金舞弊 1、十大财务舞弊 、二十大掏空公司 三大榜单，结果触目惊心。所有这些现象都警示我们:上市公司舞弊问题已成为阻碍我国证券市场规范和健康发 展的障碍，并且己经超越了会计范畴而演变成为一个备受社会关注的问题。 一、会计舞弊的内涵 所谓会计舞弊是指个人或是单位为了某种不正当的利益尤其是经济利益，采取利用关联方交易或是资产重组、不当的会计核算等 手段向外提供虚假的会计信息欺瞒会计信息的使用者，其行为违反了国家有关法律，同时破坏市场秩序和侵犯了投资者的合法权益。 根据不同的标准，舞弊可以分为不同的种类。例如根据舞弊形式不同可以分为侵占资产舞弊和舞弊性财务报告；根据会计信息反映的 角度不同，可分为会计事项舞弊和会计报表舞弊等。 二、供需双方的行为对会计舞弊的影响 会计是一个复杂的技术系统，而会计信息是这个技术系统产出的产品，所以它对其有一定的质量要求，这种质量的要求是通过 会计准则的立法确定的即会计信息具有可靠性和相关性等质量特征。任何物质产品的交易存在供应方和需求方。同样在会计信息 市场中其提供的会计信息产品也应存在着供应方和需求方，会计信息产品要满足各类不同的信息使用者的需要，虽然他们对会计信息 的质量有着不同要求，但提供高质量的会计信息始终是这个技术系统的基本目标也是内在要求。我国大部分学者对上市公司会计舞弊 的研究仅限于对信息产品的供应方的研究。本文将从会计信息产品的供需双方两个角度切入，通过供需双方的行为对会计舞弊的影响， 找出舞弊的原因。 （一）信息的供应方 信息的供应者作为会计信息产品制造者，要想防止舞弊的产生其最有效的措施便是在虚假的信息产品被制造出来时加以遏制，这 是防止舞弊的最根本措施，也是最有效的措施。我国证券市场才刚刚起步，市场经济体制还不是很健全，社会监督不到位及政府的处 罚力度不大，舞弊成本较低，再加上一些单位内部控制制度不健全等因素,使得一些人面对巨大的经济利益铤而走险，提供虚假的会 计信息，欺瞒投资者及债权人，舞弊的风气只长不灭。我国目前会计信息的主要供应主体企业管理层、财会人员、会计事务所和 注册会计师等三个方面。 1、企业管理层的行为对会计信息舞弊的影响 企业管理层对会计信息的质量起着主导性作用。企业的管理层掌握着企业内部的各种信息，其可以概括外部信息和内部资源两大 方面。前者包括人才资源、财务信息、销售信息、设备信息、新产品开发信息、企业会议录、日常生产信息、广告信息等企业外部信 息资源，后者包括：政府各部门文件、客户信息、市场信息、竞争对手信息等。这时掌握各种信息资源的管理层会出现以下两种主要 的舞弊情况： 一是由于目前我国上市公司绝大部分是由国有企业改组上市，“一股独大”、控股股东操纵等问题十分严重，致使国有产权的法 人股股东和管理局共同掌握或是完全被上市公司的管理层所控制。此外，在国有控股的上市公司中，董事会成员和经理人往往互相兼 任。若公司管理层如基于争取上市、增发配股、操纵二级市场股票价格、取得贷款、少缴税金等等利益的驱动下，而提供虚假的会计 信息，对企业原有的股东，特别是大股东来说或许是同样有利的，他们常常会从小团体利益或个人的自身利益出发，包庇管理层提供 虚假的会计信息，睁一只闭一只眼。有了股东们的支持做后盾，管理层更加肆无忌惮的提供虚假的会计信息。所以说假如公司管理层 想提供虚假的会计信息，而大股东会出面干预或制止，那么虚假的会计信息就不会那么容易提供；换个角度来说，若大股东期望管理 层提供虚假的会计信息，而管理层没有响应或没有付之实际行动，那么质量虚假的会计信息同样也不会那么容易提供。所以在管理层 与大股东双方在意识上趋于一致的情况下，舞弊发生的机率就很大。我国上市公司的舞弊现象大多是管理层与大股东串通，共同欺瞒 那些投资者、债权人或其他利益相关人的行为，这对这类会计信息使用者来说则是一种利益侵害。 2005 年度上市公司十大现金舞弊排 行榜 2005 年度上市公司十大财务舞弊排行 榜-北方 网-时代财经 巨田证券-每日 证券网 2 二是由于我国现代企业制度具有所有权和经营权相分离的特点，具有所有权的股东将资产委托给管理层代为经营，存在着委托代 理关系，而股东和管理层追求的目标并不完全一致，股东要求企业价值最大化，而管理层则有可能会为了追求个人利益如企业管理层 基于一些个人好处如职务升迁、多获奖金等目的。如若单位内部控制不健全，缺少对管理层的有效监督，这时掌握了企业各种信息资 源的管理层来说，他成了企业事实上的控制者，企业会计行为的价值趋向直接受制于管理层价值偏好，这时企业会计行为不是以企业 这个会计主题为核心，也不是以各种利益相关者的利益为核心。而以管理层自身利益为核心，他们不再向股东、债权人及其他利益相 关者提供如实反应企业财务状况，经营成果和现金流量的信息系统，而成为管理当局直接操纵以实现自身意图的工具。 2这对所有会计 信息使用者包括股东在内来说都是一种利益侵害。 2、财会人员的行为对会计信息舞弊的影响 财会人员对作为会计信息的直接生产，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用。上市公司是否存在舞弊在很大程度上取决 于财会人员的职业水平和行为动机。财会人员编制会计信息要受到三方面基本因素的制约：一是财会人员自身压力；二是管理层的意 愿；三是财会人员的社会公德和职业道德。 （1）财会人员自身压力对其编制会计信息影响 根据调查发现,财会人员个人自身压力大是存在舞弊行为最危险的内因。具体包括两个方面:一是会计人员自身经济压力,如因赌 博、投资失败、超出自身能力消费或其他突发事件而承受巨额债务，陷入财务困境。这时往往就会利用职务之便,私吞收入、盗窃资 产或者是虚构交易付款来满足自己的需求。二是财会人员工作过程中的心理压力,一些财会人员在单位受不到重用或是对领导不满， 导致工作不顺心，久而久之产生心理的扭曲。为了证实自己高超会计技能,反感管理当局制定的政策和规章制度而采取的一种报复破 坏行为。这种舞弊可以称之为雇员舞弊。所以说财会人员在面对种种压力时，应寻求一种适当的方法来缓解压力、减轻压力，如可以 找心理医生，养成一个良好生活习惯，或是选择需求周围人的帮助。 （2）管理当局的意愿对财会人员编制会计信息影响 再者从管理当局角度分析，管理当局是财会人员的领导者，他们的意愿对财会人员编制何种质量的会计信息至关重要。在从事财 务会计活动中,财会人员与单位的管理当局在地位上是属于上下级关系，这也就是说财会人员的工作是受到单位管理当局的完全领导 与管理。由于存在这种天然的上下级的关系,财会人员的行为不可避免地具有了从属性，这便制约了财会人员的职业道德能否在财务 会计工作中发挥作用,或是发挥作用的大小。而这种从属性又与所在单位的文化层次及其管理当局的道德水准密切相关。若管理当局 为了某种利益利用自己手中的权力强迫财会人员，使其在财务会计工作中弄虚作假，因为存在上述这种上下级的关系，所以财会人员 的行为往往是不能以其主观愿望为转移的，不得不违背会计法规,听从管理当局的“命令”。所以在现实生活中我们很少看到财会计 人员是能做到恪守职业道德。换个角度说财会人员与管理当局之间不存在信息不对称问题，财会人员在管理当局的指使或授意下编制 质量虚假的会计信息，大都属于一种博弈行为即大部分财会人员陷入了“囚徒困境”， 即若不按管理当局的意图办事，其应有的权 益就难以得到保障，弄不好还有下岗失去工作的可能。若他们依从公司管理层的意图，而编造虚假的会计信息，则违背职业道德和会 计法律规定，但可从单位获取相应的利益，同时财会人员也存在着可能不会被监督部门发现的侥幸心理，于是乎一般财会人员会选择 执行管理当局的意愿而作假，这逐渐成了一种普遍的社会现象。如曾经闻名国内的“银广厦”案,从表面上看是财会人员不良职业道 德的体现,其实还是在单位管理当局直接指使和策划下的造假,是管理当局意志的体现,是其不良道德的直接结果。但财会人员不能以 服从管理当局的领导为借口而推卸责任，因为毕竟他们还是参与了虚假会计信息的制造。 （3）财会人员的社会公德和职业道德对其编制会计信息影响 社会公德是用来约束和规范人们共同遵循的行为准则，它是最起码的行为规范。职业道德则是从业人员在其职业活动中应当遵循 的行为准则。会计界的先贤潘序伦先生曾经说过：“会计人员的职业道德应以品德、责任、业务技术三方面合为一体。一曰公正，二 曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋。”对于一个合格的财会人员来说，应具备良好的职业道德素质和社会道德，把诚信和操守放在第一位， 同时将法律与法规放在第一位，做到“坚持准则，不做假账。”但在建立和发展社会主义市场经济的过程中,我们看到一些财会人员 的社会公德意识以及职业道德素质有了明显的滑坡,他们受到不良社会风气的影响,在追求物质利益时,将个人主义、利己主义、享乐 主义等思想逐步放在第一位,私欲不断膨胀,削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的意识。从而不顾会计行业实事求是、 客观公正的道德规范,在个人利益的驱使下,不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、甚至损毁会计资料,他们利用职务之便监守自盗,大肆 贪污、挪用公款,最终走上犯罪道路。 3、会计师事务所和注册会计师的行为对会计信息舞弊的影响 2陈玉荣重塑会计诚信对策J财务与会计导刊， 2003（03） 第 3 页 共 8 页 会计师事务所和注册会计师对会计信息的质量起着保障性作用。它是杜绝会计舞弊重要防线。对委托方企业而言，他们基本上属 于会计信息使用者，但对于信息需求者而言，则可以将其看成特殊的会计信息供应者。经注册会计师审计鉴定并发表意见的会计信息 既对其信息需求者的判断和决策十分的重要，同时也提供会计信息的企业是否舞弊产生极大的重要影响。 通常情况下，会计师事务所和注册会计师从自己的利益为出发点，既要顾及客户的要求，又要规避执业风险，其行为的选择往往 比较理性和谨慎。从现实的情况分析，往往不是这样。直接影响会计师事务所和注册会计师执业质量的内在因素是会计师自身的职业 道德和操守，外部因素主要是会计规则和监管力度。现从内外因素分析其行为对会计信息的舞弊影响。 （1）自身的职业道德和操守对会计师事务所和注册会计师的行为影响 市场经济就是信用经济和信誉经济。但由于上市公司与投资者之间存在着严重的信息不对称，这时公众们希望会计师事务所和注 册会计师能以在中介、独立、客观、公正为行为准则为其提供和反映关于上市公司各种真实信息，以便让投资者正确选择投资方向。 这是会计师其职责和操守所在，同样也是投资分析等倚重会计信息的依据所在。所以说会计师事务所、注册会计师等中介鉴定是市场 经济的保护神，是市场的“不吃皇粮的经济警察”。 会计事务所和注册会计师具有“身份”和“职责”双重性，一方面是自负盈亏的企业，其“身份”是服务者，客户是他们的“上 帝”；另一方面又是社会中介组织，其职责是依法执业，客户是它的审计对象。但现在不少会计师事务所和注册会计师，在面对金钱 的诱惑下，其当“身份”与“职责”发生冲突竟然置国家法律、法规和职业道德于不顾，把独立、客观、公正的原则抛之脑后，成了 “你给我钱，我给你办事”、“不给钱不办事，给了钱乱办事”，弄虚作假的帮凶，其“产品”仅仅只对委托方负责，而没有对广大 “用户”负责。可他们不知道他们作为社会中介的组织，又履行着“社会经济警察”的责任，其职业有着为社会、为公众提供客观、 公正、真实、可靠、独立会计信息服务的特殊性，所从事的“工种”和性质还起着政府与市场的桥梁作用，所以他们的所作所为不能 等同于企业，等同于一般的商人。他们所“生产”的“产品”并不取决于委托方的满意度，虽然会计师事务所和注册会计师的审计费 虽然是委托单位出的，但你的权力不是市场给的，而是法律和人民赋予的，所以关键取决于广大“用户 ”的满意，“产品质量”的好坏 和信誉讲的是实事求是，说的是客观公正，要的是“货真价实”。也就是说，其“产品质量”不仅要对委托人负责，而且要从社会角 度出发，对公众负责。这是最起码的职业道德和操守之要求，也是法律之必须。所以说独立、客观、公正的出具审计意见是会计师事 务所和注册会计师最起码的职业道德和操守，也是立足市场之根本。 （2）对会计规则的认知和应用能力的程度对对会计师事务所和注册会计师的行为影响 冰山理论曾把会计舞弊看作是一座海面上的冰山，露在海平面上的是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构 和行为考察舞弊，那么暴露在海平面上的是结构部分，海平面下的部门是行为部门。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的， 这是客观存在的，是容易被鉴别的。而舞弊行为的内容更主观化和个性化，加上会可以掩饰是很难被察觉的。会计师们不但要对内部 控制、内部管理的内容进行评价，而且应该注重个体行为方面的反映，用一种专业判断去分析、挖掘人性方面的舞弊。因此这就需要 会计师门要具备良好的会计规则的认知和应用能力，具备良好的专业判断能力。它是一个会计师的综合反应。 所以说如果会计师们对现有的会计规则有较好的认知和应用能力，具有良好的判断能力，在这种情况下公司不会轻易编制虚假的 会计信息；反之，如果会计师们对现有的会计规则没有较好的认知和应用能力，那么企业就有可能编制质量低下或虚假的会计信息。 因此对于会计师对现行的会计规则的掌握程度，以及对审计方法的掌握程度在程度上对企业会计舞弊产生很大的影响。面对越来越复 杂的经济活动，会计舞弊手段是越来越多，一方面要组织专家学者，深入解剖各种舞弊行为，探究其特性，对舞弊审计进行认真总结， 寻找其规律、技巧、方法、手段和方式等，为进一步加强舞弊审计提供技术保证。另一方面会计师们要不断加强后续教育，提高发现 和防范舞弊的能力，规范舞弊审计的技术程序，从而减少执业风险。 （3）执业监管力度 对会计师事务所和注册会计师的行为影响 就执业监管而言，如果执业监管力度较大，会计师事务所和注册会计师即使有强烈的利益趋动欲望，也不会轻易放过企业提供虚 假的会计信息；相反，如果执业监管力度较小或者流于形式，并且会计师事务所和注册会计师有强烈的利益趋动欲望时，会计师事务 所和注册会计师就有可能故意放纵企业提供虚假的会计信息，从而以侵犯会计信息使用者的利益为代价来获取自身的利益。因此应加 强对会计师的监管力度，从而间接的对企业的会计舞弊有一定的制约力。执业监督部门应当进一步加强监督力度，解决好监管权利在 有关部门之间合理分配,提高监督效率，改善监管效率，提高行业的公众信任度。 二、信息的需求方 会计信息的供给和需求是两个矛盾面，但双方相互影响，相互作用共同决定着上市公司的会计信息质量，所以对于会计舞弊的解 决措施少了其中任何一方的配合都是不行的。从根本上说会计信息的质量是由信息的供应方决定的，但换个角度说，会计信息质量的 形成过程是用户对会计信息的质量需求上市公司对外提供会计信息的代价政府监管部门对会计信息质量的监督，这三者经过 4 多次博弈，在某一点上实现均衡的过程。也就是说在这点上不仅满足了需求者的需要，对于供应方来说也不需付出额外的披露代价， 这是一个信息需求质量与供给质量双向逼近的过程。因此在会计信息生成和形成报告过程中，如果我们一味的只从供应方的角度来对 分析的上市公司会计舞弊的原因，而忽视了信息的需求方，上市公司会计舞弊的问题还是不能得到有效地解决，因为信息需求者也可 以通过自身的行为选择间接影响供应方提供的会计信息质量。因此，我们在探讨上市公司会计舞弊问题时，必须考虑到信息的需求者。 现我国目前会计信息的主要需求主体投资者、债权人、政府等三方面。 1、投资者的行为对会计舞弊的影响 在我国，投资者可分为以下几种：一是拥有不可流通股份的国有股与法人股股东。截止 2005 年底，我国非流通股份占总股份的 2/3，而国有股份在非流通股份中占 3/4。 3这种特殊的股权结结构对股票市场行为有着重要影响。但正如在前面对管理层的分析中， 我们可以看到在上市公司内部，国有股一股独大， “内部人控制”严重，不能对上市公司提供虚假会计信息形成有效制衡机制。 二是专业用户主要包括证券公司、证券投资咨询机构、证券投资基金以及其他机构投资者。这其中，证券投资基金在拥有的资源 以及市场影响力最大且持续增长的趋势。专业用户拥有资金、信息、技术和分析能力等方面的优势,在信息市场中扮演着信息分析专家 和信息传播者的双重角色。 4他们所拥有强大的科研人员，充当着会计信息阐析者的角色。因此专业用户对上市公司提供的会计信息具 有较强的甄别能力和反应状况。他们对上市公司的舞弊行为起到一定的监督作用。 三是个人投资者。这类投资者应该说在证券市场上最需要真实的会计信息的群体，因为他们与企业的产权最明晰，其利益相关性 最大。 5但是以目前我国证券市场而论，随着上市公司规模的扩大，不断地发放新股，使得个人投资者的出资额在上市公司中所占的份 额越来越少，甚至是微不足道。 公司法第41条规定：“股东会会议由股东按照出资比例行使表决权。 ”个人投资者因为其单人所持 有股份价值无法参与公司的管理，实际上已经被和平“剥夺” 了企业所有权，尤其是剩余控制权。因而他们不可能影响上市公司会计信 息生产的过程。或许还有一个可行的方案是，那就是借助集体的力量来维护自身的利益。但这一方案又由于昂贵的交易费用而几乎不 可能。于是个人投资者只有将希望寄托于其他股东去积极行使监督权利，而自己“搭便车” ，但当所有个人投资者都这么想时，其结果 只能是一个即无人行使对管理当局控制权的监督，而任由其随意操纵。所以对于这类个人投资者来说，投资与投机并存但后者占的比 重较大，以赚取短期差价为目的，大多数人是盲目的跟风，在加上资本市场掀起一轮又一轮的炒作风波，使得其一般不太通过研究企 业对外提供的会计报表为自己下一步的决策提供依据。他们跟专业用户不同，对会计信息是否真实的要求不高。 所以说在投资者与上市公司之间（除一股独大的大股东外）在大多处于信息不对称状态下，投资者对企业会计信息质量的甄别能 力和反应状况对上市公司是否采取舞弊产生一定的影响。若投资者对上市公司提供的会计信息质量具有较强的甄别能力，或是对上市 公司提供虚假的会计信息会做出强烈的反应，那么即使对会计信息缺少外部监管或监管不太有力时，上市公司有可能会提供的高质量 的会计信息质量；但是如果投资者对企业提供的会计信息具有较弱的甄别能力，或者即使发现了上市公司虚假的会计信息也不会做出 强烈的反应，那么在缺少对会计信息质量的外部监管或监管不太有力时，上市公司就有可能提供虚假的会计信息。 2、债权人的行为对会计舞弊的影响 债权人也是企业会计信息的重要需求者和使用者，作为最重要的资源供应者，他们提供资金这一至关重要的资源，所以他们对资 金需求者的行为能够产生强大的制约力，对会计舞弊的行为产生较大的影响。 这里的债权人主要是银行及其它金融，也包括一个企业成为其他企业的债权人。假若债权人为了追求持续性的经济利益，出于防 范风险和避免损失考虑，这是将对企业的会计信息质量有较高的要求，当他们发现企业资金需求者提供虚假的会计信息后，会降低其 信用等级，甚至会断绝资金供应，提前收回债权。一旦收回资金，这对依靠资金运作的企业来说存在很大的风险。当企业也意识到这 点时，其提供的会计信息质量一般也较高。但是在现实中，我国金融体系改革的滞后，银行和其它金融机构出现了追求短期利益倾向， 缺乏合理的信用风险控制机制、政府行为严重等，对会计信息的需要往往也就流于形式。如果说在贷款发放之前银行对企业会计信息 的真实性还有所要求的话，那么贷款发放之后会计信息真实性的重要性就大大降低了。同样一个企业也可以成为其他企业的债权人， 它本身也没有理性化，不能在发现资金需求者提供虚假的会计信息之后，会降低其信用等级，所以也不可能能对提供虚假会计信息的 会计主体产生足够的制约力。因而对企业提供的经过粉饰的会计报表资料更感兴趣，作为债权人对会计主体的制约力是不到位的。若 缺少强而有力的监督管理，企业就有可能肆无忌惮地提供虚假的会计信息。 3、政府的行为对会计舞弊的影响 政府是一个很庞大的机器。它在我国的经济生活中扮演者主要角色，具有宏观调控、税收征管、参与利润分配、国有资产管理及 3 /flyhe/articles/56509.html 4 张琦会计信息的政府管制：基于会计本质的思考J中南财经政法大学学报, 2006（06） 5 钟列云 从会计环境谈我国现阶段会计信息失真原因J上海会计, 2002（04） 第 5 页 共 8 页 考核与监督的职能。政府往往既是投资活动的投资回报，关心资本保值作为经济秩序的维护者，又要行使行政权利，同时担负起经济 资源配置的调控重任。企业提供的会计信息为政府制定合理的“决策”和有效的“政策”依据。通过企业的会计信息政府能监控其在 经营活动、环境保护、税收等方面遵守法律法规的情况，并进行相关的数据统计工作。这决定了它必然成为会计信息的主要用户，也 可以从理论上说是最需要真实的会计信息的信息使用者。政府的不同职能部门承担不同的职能，其各自的行为对会计信息舞弊的影响 有所不同。 （1）政府的统计和经济发展等管理部门的行为对会计舞弊的影响 政府的统计和经济发展等管理部门作为会计信息的使用者，使用会计信息主要是为了总结管理业绩和进行管理的决策，需要较笼 统的统计数据、汇总数据。他们的行为主要受到政绩观支配。现在政府部门里的一些干部在“发展”问题上产生了很大的误区，把“发 展是硬道理”片面地理解为“经济增长率是硬道理” ，把经济发展简单化为 GDP 决定一切。在这种片面发展观的指导下，很多地方不 同程度地出现了片面的政绩观，出现了上级对下级的考核指标，主要以企业的经济指标作为业绩考核为主，甚至成为领导干部升迁去 留的惟一标准。这时一些领导功利思想严重,为了突出自己的“政绩”,开始脱离地方实际，粉饰政绩或隐瞒事实等需要，他们可能并 不需要真实的会计信息，而会暗示企业提供预定的数据，甚至与企业合谋，这里也不乏也出现地方政府与上市公司尤其是那些国有企 业改组上市的公司合谋，共同提供虚假的会计数据来达到个人、部门和地区的利益。应该说我国政府在经济生活中参与得太深太广。 假若政府有正确的政绩观，在任何时候坚持“求真务实” ，不求不切实际、盲目攀比高指标，不做虚报浮夸的表面文章，不搞只顾眼 前“政绩”、不讲科学发展的急功近利行为，那么政府的管理将对企业的会计信息质量的要求较高，在这种情况下企业意识到这点也将 提高会计信息的质量，不会出现弄虚作假的现象。 （2）政府的税务部门的行为对会计舞弊的影响 政府的税务部门使用企业提供的会计信息，主要目的是计算征收各种税收和加强税收的征收管理。在本着“依法征收、应收尽收、 坚持不收人头税”的原则下，对该收的税一分不少，不该收的税分文不取，则必然要求企业提供较高的会计信息质量。但是在现实生 活里不少地方政府长期以来一味追求 GDP 增长幅度，脱离经济环境，不顾实际，对地方税收任务层层加码出现了多头法定地方税收 计划，即地税部门除上级主管部门分配的法定税收计划外，各级地方政府也从增加地方财政可用财力的角度考虑，再自行给地方税收 任务加码，制定和调整地方税收计划，加重了地方税务部门的负担，因此出现了税务机关为了争取完成政府的税收任务，为对纳税人 征收过头税，采取不正当途径获取一部分不该入库的收入，加重了纳税人的负担。而企业作为税收得主要来源，其负担直接得大部分 压在得企业身上，同样也加重了上市公司的负担。一方面要促进发展创造利润得同时还得承受着过多得税收负担，其后果会使其选择 做“两套账”企图隐瞒或是虚构收入等做法来满足税收部门得要求，从而被动的提供虚假得信息。所以说税务机关应加速各种税费改 革，坚决取缔各种不合法不合理的收费项目，做到依法征税，实现税收政策的公平，在依法治税的层面上做到应收尽收，坚决不收过 头税，减少企业不合理的负担，让企业经济实体在宽松的外部环境下得到发展，使上市公司的会计舞弊在一定程度的得到遏制。 （3）政府的证券监管和会计监督部门等对会计舞弊的影响 证券监管和会计监督部门作为会计信息的监督者，其行为对企业舞弊行为起到了关键性的影响。 一方面上市公司对外披露的会计信息的质量的高低与其披露的性质和程度有关。不管上市公司是自愿披露还是强制性的披露，其 披露的信息越多越充分完整，这对于信息的需求者来说更能全面了解企业的经济活动状况。可是作为披露信息的上市公司来说，在披 露的会计信息同时也付出了相应的代价。此时政府管理部门的首当其冲的管理目标便是通过制定科学合理的会计规则使会计信息质量 与其披露的代价之间达到一个理想的均衡点。高质量的会计准则是高质量的会计信息披露准则的基础，可见会计准则对于证券市场的 重要性。 6另一方面如果没有有效地依赖强而有力的监督执行，那么即使是再科学合理的会计规则也是白费的，会计的规则还不如没 有规则。 所以说政府管理部门在制定科学合理会计规则同时也要提高其监督执行的效率，使上市公司不能利用会计法规的不完善为其舞弊 服务，也消除那些不被监督部门发现的侥幸心理而作弊，则其提供的会计信息质量可能较高。反之产生会计舞弊的机率就越大。目前， 我国证券市场已出台了证券法及公开发行股票公司信息披露细则等法规，对会计信息披露行为起了规范作用。但也那些存在 违规但却没有受到处罚的行为却仍然大量存在，如股市中信息披露为“大户、庄家”的操纵行为服务的现象时有发生，有关管理部门 执法不严，大事化小，小事化了，助长了违规行为，会计舞弊成风。 三、结束语 6 许萍 证券市场与会计准则国际化D中国优秀博硕论文库， 2003 6 长期以来，会计界对会计信息舞弊的研究是从供给方的角度来分析，并企图通过制定高质量的会计准则、建立有效运行的会计准 则支撑及执行系统、提高会计信息的报告质量和效率来解决会计信息失真问题。同时我们也不能忽视信息的需求者也可以通过自身的 行为选择间接影响供应方是否提供高质量的会计信息。 但我们不能说通过对会计舞弊成因分析，找出其措施，就能制止上市公司舞弊的行为。因为舞弊的行为是伴随人类社会经济的发 展所出现的一种必然现象，是不可避免的，现阶段也是不可能完全避免的。同时，舞弊发生的机率又是非常高，真可谓防不胜防。只 要供需双方的哪一环节出现问题，如供应方的会计人员若缺乏社会道德和职业道德