企业所得税若干问题及业务问题纪要.ppt

居民企业所得税,国税革镇堡所,讲解内容,企业所得税若干业务问题 企业所得税优惠政策 资产损失税前扣除 纳税申报表 汇总纳税管理,第一部分 企业所得税若干业务问题,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号） 2011年度企业所得税汇算清缴会议业务问题纪要 其他相关税收业务问题,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34号（11P1）,一、关于金融企业同期同类贷款利率确认问题 鉴于目前我国对金融企业利率的要求的具体情况，企业按照合同要求在首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业同期同类贷款利率情况说明”中，应当包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。,“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类贷款平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 金融企业公布的同期同类平均利率我局参照大连金融机构贷款利率情况表确定。 企业向自然人借款支出在符合国税函2009777号文规定条件的前提下，其利率确定方法参照非金融企业间借款利率确定方法。,二、关于企业员工服饰费用支出问题 允许扣除条件：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可按条例二十七条规定，作为合理的支出税前扣除。,四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 对于未提足折旧的房屋、建筑物资产进行改扩建的，其税务处提理分为两种情况： 1.属于推到重置的，该资产的净值（原值减除折旧）应并入重置后的固定资产的计税成本，自投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限一并计提折旧；,2.属于提升功能、增加面积的，改扩建支出应并入固定资产的计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按照税法规定的固定资产折旧年限计提折旧； 如果改扩建后的固定资产尚可使用年限低于税法规定的最低年限的，可按尚可使用年限计提折旧。,注：对于已经提足折旧继续使用的固定资产的改建支出，按照条例六十八条第二款规定，应当作为长期待摊费用，在固定资产的预计尚可使用年限内分期摊销。,五、关于投资企业撤回或减少投资的税务处理 投资企业从被投资企业取得资产中，相当于初始投资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按照减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。,例：A公司的投资方乙（法人）于2011年10月份从A公司撤出部分资本1000万元，取得资产1800万元，撤资前后的投资情况及A公司的留存收益情况如下(单位：万元),分析：撤资后，乙的出资减少额1000万元，即为撤资额，亦即取得的1800万元资产中有1000万元相当于初始投资部分，该部分应确认为投资成本收回；相当于累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分为600*（2500-1500）/5000=120万元，应确认为股息所得；其余部分1800-1000-120=680万元应确认为投资转让所得。乙取得的资产税务处理如下：（单位：万元）,六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 注：该有效凭证应于次年5月31日之前出具且能够证明业务是当年实际发生。,七、公告实施时间及已发生事项的处理 施行时间：2011年7月1日 施行前企业发生的事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理但与公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应在公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。,2011年度企业所得税汇算清缴会议业务问题纪要,一、关于供暖企业取得的取暖费收入确认问题 属于采用预收账款方式销售商品，应按权责发生制原则，在供热期间均匀计入当期应纳税所得额。（若收不上取暖费，但供暖期内仍正常供暖，则仍应按此原则处理）,二、关于物业公司收取的物业费收入确认时点问题 属于劳务费，应按权责发生制原则分期在相关劳务活动发生时确认收入。,三、关于企业取得的建设补贴资金征税方式确认问题 企业建设国家鼓励项目，取得的财政部门拨付的配套建设补贴资金收入均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。,五、关于政策性搬迁中规划搬迁时点确定问题 1.企业与政府签订搬迁补偿协议的，以签订协议的时间作为规划搬迁时点确认依据； 2.未签订协议，以政府搬迁公告为规划搬迁时点确认依据； 3.如有特殊情况可以报市局确认； 4.五年内完成搬迁的，应在完成搬迁时将应纳税部分的补偿款并入当年应纳税所得计算征收企业所得税。,企业政策性搬迁的问题 （一）政策性搬迁和处置收入业务处理 （二）政策性搬迁损失业务处理 （三）重置固定资产的折旧业务处理,（一）政策性搬迁和处置收入 国税函2009118号规定因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。,税务处理 有搬迁规划的,准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 没有重置计划或立项报告的，应将搬迁收入加上拆迁固定资产的变卖收入、减除拆迁固定资产折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额。,企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。,（二）政策性搬迁损失 政策性搬迁损失是指按照政府规划进行整体搬迁发生的固定资产和无形资产损失。,税务处理 按照国税函2009118号文规定，对于政策性搬迁损失，应按以下原则处理： 对于没有资产重置计划或立项报告的，其损失可以在收到补偿款的年度税前扣除。 对于有搬迁计划的，应当按照与收入确认相配比的原则，在第六年确认搬迁或处置收入时进行税前扣除，而不能在损失发生当年扣除。即损失发生当年应作纳税调增处理。,（三）重置固定资产的折旧处理 税务处理 依据国税函2009118号文第二条第（三）项的规定，企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。,例：某企业由于政府规划进行搬迁并在规划方案出台后当年完成搬迁，搬迁后有重置资产计划。该企业 （1）从政府取得搬迁补偿收入9000万元； （2）原有土地挂牌出让收入1亿元； （3）企业清理原有固定资产，原值为6000万元，净值为1500万元，处置收入500万元，处置净损失1000万元； （4）土地原值4000万元，已摊销1000万元，摊余价值3000万元； （5）重置土地花费5000万元，重置固定资产花费7000万元。,会计处理如下： 取得搬迁收入时 借：银行存款 90000000 贷：专项应付款 90000000 同时根据重置计划和实际处置损失进行结转 借：专项应付款 90000000 贷：递延收益 80000000（重置+损失） 资本公积 10000000（第六年调增） 清理搬迁资产时 （1）清理固定资产,借：固定资产清理 15000000 累计折旧 45000000 贷：固定资产 60000000 借：银行存款 5000000 贷：固定资产清理 5000000 同时 借：营业外支出 10000000（当期调增） 贷：固定资产清理 10000000 同时 借：递延收益 10000000 贷：营业外收入 10000000（当期调减，第 六年调增）,（2）处置土地使用权 借：银行存款 100000000 累计摊销 10000000 贷：无形资产 40000000 营业外收入 70000000（当年调减， 第六年按处置收入扣除重 置支出后的余额再调增） 重置资产时 借：固定资产 70000000 无形资产 50000000 贷：银行存款 120000000,资产计提折旧、摊销时 （1）以政府补助重置资产部分 借：成本/费用 贷：累计折旧 同时 借：递延收益 贷：营业外收入（纳税调减） （2）土地使用权摊销 借：费用 贷：累计摊销,综上： 本例中，因有重置计划，则固定资产补偿结余合计2000万元（专项应付款转入资本公积部分1000万元和不得税前扣除的固定资产清理损失1000万元）以及土地转让收入与重置支出的差额部分5000万元，合计7000万元应于第六年并入应纳税所得额中。 若本例中无搬迁计划或立项报告，则取得的搬迁收益8000万元（9000万扣除固定资产清理损失）与土地转让净收益7000万元，合计15000万元应并入当年的应纳税所得额。,六、关于查补收入可否作为各项经费等扣除基数确认问题 总局未出台明确规定前，稽查查补收入暂不作为“三项经费”等按比例计算扣除项目的基数。,七、关于未按规定预交企业所得税是否加收滞纳金问题 企业年度中间未按照实际会计利润计算预缴企业所得税造成少缴税款，申报期后发现的，其少缴的税款应按规定加收滞纳金。 注：预缴税款是按照实际会计利润计算预缴，即依据会计准则或会计制度计算的会计利润，而非按照税法计算的应纳税所得额计算预缴税款。,八、关于企业取得土地返还款收入确认问题 企业取得挂牌转让土地使用权后，政府以财政补贴的形式给予的土地返还款，实质上属于财政补贴收入，应一次性计入取得返还款当年的收入计算缴纳企业所得税。 企业筹建期取得土地返还款的处理同上。,九、关于装修费用税前扣除问题 1.企业自有房屋建筑物达到预定可使用状态前发生的装修费用，计入资产计税基础； 2.投入使用后发生的装修费用，不符合改建支出和大修理支出条件的，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，按实际受益期分期摊销，摊销年限不得低于3年。,3.企业以经营租赁方式租入房屋发生的改建及装修费用支出，应按照税法规定，作为长期待摊费用，自改建及装修完成并投入使用的次月起，按实际受益期分期摊销，摊销期限不得低于3年。企业已发生但尚未摊销完的装修费用可按本规定执行。,十一、关于职工教育经费的税前扣除问题 对企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，根据财建2006317号文件第三条第（九）项规定，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。,十二、关于房地产开发企业样板房装修费用税前扣除问题 房地产开发企业样板房的装修费应计入开发间接费用，属于开发间接费用中的项目营销设施建造费。 为样板房所配置的家居用品（家具、家用电器、厨房用具、卫生用具等），应作为存货单独管理，不得计入装修费用。,其他相关税收业务问题,二、关于支持舟曲灾后恢复重建的有关税收政策（11年P7） 自2010年8月8日起至2012年12月31日止，对企业通过针对舟曲灾区发生的公益性捐赠，允许在当年税前全额扣除。 财税2010107号,三、关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款的税前扣除政策（11P2） 雇主为雇员承担全年一次性奖金部分的个人所得税税款，应属于个人工资薪金的一部分，凡单独作为企业管理费用列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 国家税务总局公告2011年第28号,五、工会经费税前扣除问题（11年P3） 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 国家税务总局公告2011年第30号 大连市凭地税开具的税收通用缴款书税前扣除（2010年汇算清缴会议纪要）,六、关于专项用途的财政性资金的企业所得税处理问题（11年P36） 从县级以上各级人民政府及其他部门取得符合条件的财政性资金可以作为不征税收入的政策自2011年1月1日起执行 财税201170号 原政策（财税200987号）执行期限为2008年至2010年。,3.国债转让收益征税问题： 国债转让收入属于资产转让所得，属于应税收入。 注：国债利息收入享受免税，国债转让收入应税。 本公告自2011年1月1日起实施。,十一、关于涉税鉴证业务的问题（总局公告2011年第67号，11P49） （一）总局发布的业务文件中，凡涉及“有资质的中介机构”字样的，统一解释为“税务师事务所等涉税专业服务机构” （二）凡经总局网站公告的税务师事务所，跨省开展涉税鉴证业务不受地域限制；其出具的涉税鉴证业务报告，应当受理。,（三）未在总局网站公告中介机构，一律不得承办涉税鉴证业务；对其出具的涉税鉴证业务报